Guía práctica para recurrir frente a Hacienda

Introducción. ¿Por qué es tan importante el procedimiento?

El origen. Órganos de Hacienda y procedimientos tributarios
I. Órganos de Gestión e Inspección Tributaria... ¿Quién es quién?
1. La diferencia entre los órganos de gestión y de inspección de la Administración Tributaria
2. Órganos de gestión tributaria
3. Órganos de inspección tributaria
II. ¿Qué impuestos pueden comprobar los órganos de gestión e inspección tributaria de la AEAT?

Procedimientos tributarios de gestión: El vehículo que con más frecuencia utiliza Hacienda
I. Introducción
II. La importancia de fijar bien el objeto de los procedimientos tributarios
1. En relación con la obligación de aportar documentación al procedimiento
2. En relación con la posible extralimitación de las actuaciones de comprobación e investigación
III. Principales procedimientos de gestión tributaria
1. Procedimiento iniciado mediante declaración
2. El polémico procedimiento de verificación de datos
A) ¿En qué casos puede utilizarse el procedimiento de verificación de datos?
B) ¿Qué ventajas tiene Hacienda al utilizar el procedimiento de verificación de datos?
C) ¿La indebida utilización del procedimiento de verificación de datos es causa de nulidad o de anulabilidad?
D) ¿Puede Hacienda, en estos casos, volver a comprobar, utilizando esta vez el procedimiento correcto?
3. Procedimiento de comprobación de valores
A) ¿En qué supuestos la Administración no va a poder iniciar el procedimiento de comprobación de valores?
B) Medios de comprobación de valores del art. 57.1 LGT. ¿Cuáles son sus puntos débiles?
a) El medio de comprobación del dictamen de peritos y la obligación de visitar el inmueble
b) El medio de comprobación de “coeficientes sobre el valor catastral”, denostado por los Tribunales
c) ¿Cómo atacar el medio de comprobación de precios medios en el mercado?
d) El medio de “tasación hipotecaria” y las dificultades que conlleva su impugnación
C) ¿Pueden realizarse actuaciones de comprobación de valores en otros procedimientos tributarios?
D) ¿En qué consiste la tasación pericial contradictoria?
a) Cómo funciona el procedimiento de tasación pericial contradictoria
b) ¿Es obligatorio promover la tasación pericial contradictoria si no se está de acuerdo con la valoración de la Administración?
c) La reserva del derecho a promover la tasación pericial contradictoria y la suspensión de la deuda. ¿En qué casos procede?
d) Efectos de la falta de resolución de la tasación pericial contradictoria: ¿Silencio positivo? .
e) ¿Puede recurrirse la liquidación que se dicte tras la tasación pericial contradictoria?
4. El procedimiento de comprobación limitada, uno de los más utilizados por la Administración
A) ¿Qué límites tiene Hacienda en un procedimiento de comprobación limitada?
a) Prohibición de examinar la contabilidad... ¿Y si la aporta voluntariamente el contribuyente?
b) Imposibilidad de realizar requerimientos a terceros sobre movimientos financieros
c) Imposibilidad de realizar actuaciones de comprobación limitada fuera de las oficinas de la Administración
B) ¿Qué es el efecto preclusivo de la comprobación limitada y en qué beneficia a los contribuyentes?

Procedimientos tributarios: Procedimiento de inspección
I. Procedimiento de inspección
1. Facultades de la Inspección de Tributos. ¿Qué le ocurre al contribuyente que planta cara a la Inspección?
2. Alcance y plazo del procedimiento de inspección
3. Lugar de las actuaciones inspectoras
4. Cuidado con el contenido de las actas y de las diligencias de la Inspección
5. Clases de actas de inspección y cómo afectan al futuro recurso
A) Actas con acuerdo
B) Actas de conformidad
C) Actas de disconformidad
II. Estimación directa e indirecta. ¿En qué consiste cada una?
1. Estimación directa (art. 51 LGT)
2. Estimación indirecta
A) La estimación indirecta, ¿pueden aplicarla los órganos de gestión tributaria?
B) La estimación indirecta, excepcional y subsidiaria
C) Estimación indirecta: lo que deben saber los contribuyentes
D) El contribuyente también puede solicitar que se le aplique la estimación indirecta

Interactuando con Hacienda
I. Introducción
II. Cuando Hacienda ya no puede dictar liquidación: la prescripción
1. ¿Cómo se cuenta el plazo de prescripción del derecho de Hacienda a practicar liquidación?
2. En qué casos se interrumpe el plazo de prescripción y qué consecuencias tiene
A) Por cualquier actuación de la Administración Tributaria… ¿Qué puede hacer el contribuyente?
B) Por la interposición de recursos y reclamaciones… salvo en caso de nulidad y caducidad
C) Por cualquier actuación fehaciente del obligado tributario… ¿También si solicita la rectificación de una autoliquidación?
D) Cuidado con las obligaciones conexas... ¿Qué son y cómo se interrumpe en este caso la prescripción?
E) ¿Qué consecuencias tiene la interrupción de la prescripción?
3. El derecho de Hacienda también puede prescribir mientras la reclamación está en el TEAR
4. Extensión y efectos de la prescripción
III. ¿En qué casos puede comprobar Hacienda ejercicios que ya han prescrito?
IV. Cuando Hacienda quiere entrar en mi domicilio sin autorización
1. ¿Qué necesita Hacienda para poder entrar en un inmueble del contribuyente?
2. ¿La autorización de entrada en el domicilio debe ser expresa o también puede ser tácita?
3. ¿El consentimiento de entrada en el domicilio puede otorgarlo un simple empleado?
4. Las oficinas de las empresas y los despachos de los profesionales: ¿son un domicilio constitucionalmente protegido?
5. ¿Qué consecuencias tiene la entrada ilegal en un domicilio constitucionalmente protegido?
V. Requerimientos de información: ¿Aporto todo lo que me pide Hacienda?
VI. Cuando la información requerida se utiliza para sancionar al contribuyente: El derecho a no autoincriminarse
VII. ¿Puede Hacienda iniciar la comprobación notificando directamente la propuesta de liquidación al contribuyente?
VIII. El necesario trámite de audiencia: Consecuencias de su omisión
IX. ¿Es conveniente siempre hacer alegaciones?

La liquidación que pone fin al procedimiento y su necesaria motivación
I. Liquidaciones provisionales y definitivas
1. Diferencia entre las liquidaciones provisionales y definitivas
2. ¿Puede Hacienda modificar sus liquidaciones definitivas y provisionales?
3. ¿Pueden los contribuyentes solicitar la rectificación de una autoliquidación si la Administración ha dictado una liquidación provisional o definitiva?
4. ¿Es posible rectificar una declaración presentada cuando se ha dictado una liquidación provisional?
II. Obligación de motivación de las liquidaciones tributarias
1. ¿Cómo tienen que estar motivadas las liquidaciones tributarias?
2. Ni el TEAR ni los letrados de la Administración pueden suplir la falta de motivación de una liquidación
III. ¿En qué consiste el principio de íntegra regularización?
IV. Plazo para resolver los procedimientos. ¿Qué es la caducidad?
1. Duración máxima de los procedimientos de gestión tributaria
2. Duración máxima del procedimiento de inspección
3. ¿Los requerimientos de información del art. 93 LGT se consideran el inicio del procedimiento de comprobación?
4. ¿Qué es la caducidad de los procedimientos tributarios de gestión tributaria y qué efectos tiene?
5. ¿Qué ocurre si la Administración no declara la caducidad pero vuelve a iniciar el procedimiento de comprobación?
6. ¿Qué pasa si el procedimiento de inspección supera el plazo máximo permitido?
V. Qué son las dilaciones del procedimiento y cómo afectan al contribuyente
1. Imputación de dilaciones al contribuyente que en realidad no lo son
2. Obligación de motivación de las dilaciones
3. Documentación de las dilaciones

En qué casos una notificación está mal practicada
I. Introducción
II. Notificaciones: ¿En papel o por medios electrónicos?
III. Requisitos para que una notificación en papel sea válida
1. Lugar en el que deben practicarse las notificaciones y obligación de indagar otros domicilios
2. ¿Quién puede hacerse cargo de la notificación? El caso del portero o empleado de la Comunidad de vecinos
3. Intentos de notificación y horario en que deben realizarse. La obligación de dejar aviso de llegada
4. ¡Cuidado con las notificaciones realizadas en agosto!
5. La notificación edictal, solo para casos excepcionales
IV. ¿Pueden impugnarse las notificaciones electrónicas?
1. La inclusión en el sistema de notificaciones electrónicas, imprescindible
2. Las sociedades inactivas, ¿están obligadas a recibir notificaciones electrónicas?
3. Notificaciones con hojas en blanco y avería del ordenador con el que se accede al buzón electrónico
4. La falta de aviso en el correo electrónico del contribuyente, ¿invalida la notificación?
V. ¿Está obligada Hacienda a notificar en un domicilio situado en el extranjero?
VI. En qué casos una notificación mal practicada puede ser convalidada por el contribuyente

Quién tiene la carga de la prueba y en qué momento debe aportarse
I. Carga de la prueba y momento de su aportación
II. ¿A quién corresponde, en cada caso, la carga de la prueba?
III. Excepciones a la regla general de la carga de la prueba
1. La prueba de los hechos notorios
2. ¿Quién debe probar la prescripción?
3. ¿En qué consiste el principio de facilidad probatoria?
4. ¿Cuándo una prueba puede considerarse diabólica?
IV. ¿Qué son las presunciones tributarias?
1. Presunciones legales
2. Prueba indiciaria
V. ¿De qué medios de prueba pueden valerse los contribuyentes?
1. El requerimiento de información, en lugar del interrogatorio de las partes
2. Documentos públicos y privados. La prueba de la fecha de los documentos privados
3. El dictamen de peritos en el procedimiento tributario
A) Valoración del dictamen de peritos
B) ¿Qué valor tiene un informe pericial si no es ratificado judicialmente?
C) ¿Pueden los TEAR valorar los informes periciales?
4. El reconocimiento judicial
5. Interrogatorio de testigos
VI. Momento de la aportación de la prueba al procedimiento
1. Limitación a la aportación de la prueba en vía administrativa y económico-administrativa
2. El Tribunal Supremo zanja el debate
3. El riesgo de no aportar la prueba al presentar la demanda contencioso-administrativa

¿Cómo combatir y anular las sanciones tributarias?
I. Introducción
1. Breve descripción del procedimiento sancionador
2. Plazo para iniciar el procedimiento sancionador
3. ¿Cuándo se produce la caducidad del procedimiento sancionador?
4. El recurso contra la sanción y la pérdida de reducciones
II. La necesaria motivación de la culpabilidad en los acuerdos sancionadores
III. Ni el TEAR ni los letrados de la Administración pueden suplir la falta de motivación de una sanción
IV. Algunos ejemplos de falta de motivación de la culpabilidad en la imposición de sanciones tributarias
1. Motivación basada en la claridad de la norma
2. Motivación basada en la existencia de medios económicos o materiales en el contribuyente y por operar en el tráfico jurídico
3. Motivación basada en la ausencia de interpretación razonable de la norma
4. Motivación por exclusión
5. Motivación por la simple comisión de una infracción tributaria
V. El peligro de reconocer la existencia de un error o un despiste

Antes de empezar a recurrir...
I. Introducción
II. ¿Cuándo hace falta representación para comparecer ante la Administración Tributaria?
III. Cuando no se está legitimado para recurrir frente a Hacienda…
IV. El procedimiento estrella: La devolución de ingresos indebidos y su incorrecta utilización
V. ¿Qué puede hacerse frente a una liquidación firme?
1. El procedimiento especial de revisión de actos nulos de pleno derecho
A) ¿Son compatibles el procedimiento especial de revisión de actos nulos de pleno derecho y la interposición de un recurso contencioso-administrativo?
B) ¿Qué causas de nulidad pueden alegarse?
C) Otras cuestiones que se deben tener en cuenta antes de solicitar la nulidad
D) ¿Cómo se solicita la nulidad de pleno derecho?
2. ¿Qué es el procedimiento de revocación? ¿Puede Hacienda negarse a iniciarlo?
3. El procedimiento de rectificación de errores del art. 220 LGT
A) La rectificación de errores frente a actos del Catastro
B) El procedimiento de subsanación de discrepancias ante el Catastro, alternativa a la rectificación de errores
4. En qué casos puede utilizarse el procedimiento extraordinario de revisión
5. Hacienda, blindada contra el procedimiento de responsabilidad patrimonial del Estado legislador
6. Qué es la declaración de lesividad y en qué casos procede
VI. Cómo puede el contribuyente rectificar las declaraciones y autoliquidaciones que él mismo ha presentado
1. Pasos para rectificar una autoliquidación presentada por el contribuyente
2. ¿Es posible rectificar la declaración presentada por el contribuyente para la liquidación de un impuesto?
VII. Las “opciones tributarias” y la imposibilidad de solicitar la rectificación de la autoliquidación
VIII. Plazo para recurrir. Cómo se computan correctamente los plazos por meses y otras cuestiones que conviene saber
IX. ¿Qué plazo tengo para recurrir en caso de silencio administrativo?
1. Consecuencias del silencio administrativo en los procedimientos iniciados a instancia de parte, de oficio y en los recursos administrativos
2. ¿Qué plazo hay para recurrir en caso de silencio administrativo?
3. ¿Qué debo hacer si recurro por silencio administrativo y luego la Administración me notifica la resolución expresa?
4. ¿Qué pasa si presento un recurso antes de que se haya cumplido el plazo para entender que el silencio administrativo se ha producido?

Recurriendo en vía administrativa
I. El recurso de reposició