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La Gestión Tributaria - Órganos y procedimientos de gestión

La Gestión Tributaria - Órganos y procedimientos de gestión
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Colección: Tratados Tirant Tributario

Esta obra es el resultado de un pormenorizado y crítico estudio de todos los procedimientos de gestión tributaria regulados en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre y en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. En ella se analiza la normativa reguladora de cada procedimiento, la actuación práctica de los órganos de gestión en la ejecución de los mismos, así como la jurisprudencia más reciente y los autores que han profundizado sobre la utilización y desarrollo de los distintos procedimientos gestores en la aplicación de los tributos. Se dedica especial atención tanto a las facultades y competencias atribuidas a los órganos de gestión para el desarrollo de cada procedimiento, como a los límites y obligaciones que, en cada uno de ellos, condicionan la actuación gestora. Condicionantes cuya inobservancia puede dar lugar a la extralimitación en las actuaciones gestoras, a la utilización de un procedimiento inadecuado, etc., determinando la posible nulidad o anulabilidad de lo actuado (verifi cado, comprobado, liquidado, etc.), de acuerdo con la abundante jurisprudencia analizada. Es, además, un documentado estudio tanto de la evolución de la normativa, como de la jurisprudencia y de la práctica administrativa que han confi gurado la actual ?gestión tributaria?. Partiendo de su consideración dentro del procedimiento clásico o tradicional de aplicación de los tributos analiza la evolución de aquella ?gestión tributaria? hasta su concreción actual en un conjunto de funciones y tareas administrativas (enumeradas en el artículo 117 de la Ley General Tributaria) que se realizan en el seno de específi cos procedimientos de gestión tributaria desarrollados por unos órganos administrativos que, por realizar esas funciones y tareas, se denominan ?órganos de gestión tributaria?. Se trata de una obra escrita desde la óptica de más de 30 años de ejercicio en el ámbito del Derecho Tributario que, sin duda, resulta imprescindible para profesionales, investigadores y estudiantes interesados en el desarrollo y aplicación de los procedimientos de gestión tributaria por los órganos de gestión.
Índice de abreviaturas 27
Prólogo 31
Capítulo I
Concepto de gestión tributaria
I. Concepto y evolución de «Gestión tributaria» y «funciones de los órganos de gestión» 47
I.1. Separación de órdenes gestores y resolutorios 47
I.2. Especificación inicial de las «funciones de gestión» y su atribución a órganos concretos 51
I.3. Desde la inicial división orgánica y funcional a la «mixtificación de funciones» 54
I.4. El concepto de «gestión tributaria» durante la vigencia de la LGT/1963 61
I.5. Consideración de «gestión tributaria» en la LGT y su Reglamento de desarrollo (RGGI) 71
II. Evolución del sistema «tradicional» de liquidación de los tributos 79
II.1. El sistema clásico o tradicional 80
II.2. Recepción del sistema clásico o tradicional en la normativa tributaria 82
II.3. Consolidación del sistema clásico de liquidación y su recepción en la LGT/1963 84
II.4. Evolución del sistema clásico de liquidación tributaria 87
II.5. Consecuencias y efectos jurídicos de las fases del sistema clásico de liquidación 91
II.5.1. Criterio imperante hasta mediados del siglo pasado y su posible aplicación en la actualidad 91
II.5.2. Evolución de la jurisprudencia desde mediados del siglo XX 94
II.6. Modificación de las fases del sistema tradicional 94
III. Hechos motivadores y/o favorecedores de la evolución del procedimiento de gestión tributaria: «mixtificación de funciones» 96
III.1. Evolución de la autoliquidación en el ordenamiento tributario español 96
III.1.1. Introducción de la autoliquidación como sistema de liquidación tributaria 97
III.1.2. Generalización de la autoliquidación en el sistema tributario estatal 101
III.1.2.1. Generalización de la autoliquidación en los Impuestos Indirectos 102
III.1.2.2. Generalización de la autoliquidación en los impuestos directos 110
III.1.2.3. La autoliquidación en las normas tributarias de carácter general 123
III.2. Asunción de funciones liquidadoras por la Inspección de tributos 131
III.2.1. Configuración de la Inspección y su evolución competencial 131
III.2.2. Evolución jurídico-positiva en la asunción de funciones liquidadoras por la Inspección de Tributos 134
III.2.2.1. Consolidación de la Inspección e inicio de la «desespecialización» 135
III.2.2.2. Simplificación del procedimiento y ampliación de competencias de Inspección. El R. D. 2137/1965, de 8 de julio 148
III.2.2.3. Real Decreto 1920/1976, de 16 de julio. La supresión de las liquidaciones provisionales en los impuestos autoliquidados 154
III.2.2.4. El real Decreto 412/1982, de 12 de febrero y la STS de 24 de abril de 1984 159
III.2.2.5. La Ley 10/1985, de 26 de abril, y la modificación del artículo 140 de la LGT/1963 165
III.2.2.6. Consolidación de la liquidación como función, también, de la Inspección. La definitiva «desespecialización» de la Inspección 167
III.3. Asunción de funciones comprobatorias por los órganos de gestión 174
Capítulo II
Los órganos de gestión y los procedimientos de gestión tributaria en la actualidad
I. Los órganos de gestión 183
I.1. Órganos y funciones de gestión tributaria 183
I.2. Los órganos de gestión en las Administraciones tributarias 184
I.2.1. Los órganos de gestión en el ámbito estatal 186
I.2.1.1. Delegación Central de Grandes Contribuyentes 186
I.2.1.2. Departamento de Gestión Tributaria 190
I.2.2. Los órganos de gestión en la Administración Autonómica 193
I.2.2.1. Competencias tributarias de las Comunidades Autónomas 193
I.2.2.2. Los órganos de gestión en las Comunidades Autónomas 198
I.2.3. Los órganos de gestión tributaria en el ámbito municipal 206
II. Los procedimientos de gestión tributaria 212
II.1. Principios informadores de los procedimientos de gestión tributaria 214
II.1.1. Principios constitucionales de aplicación directa en la gestión tributaria 215
II.1.2. Principios de aplicación del sistema tributario establecidos en la LGT 221
II.1.2.1. Regulados en el artículo 3.2 de la LGT 221
II.1.2.2. Principios de aplicación de los tributos recogidos en el artículo 34 de la LGT, como concreción del párrafo final del artículo 3.2. 222
II.1.2.3. Principios derivados de los artículos 83 y 84 de la LGT 222
II.1.3. Principios informadores derivados del Derecho Administrativo (LPACAP y la LRJSP) 223
II.1.4. Principio de íntegra regularización o completitud 230
II.1.5. Principios informadores derivados del procedimiento de Inspección 231
II.2. Los procedimientos tributarios de gestión y su clasificación 232
II.3. Fases de los procedimientos de gestión tributaria 238
II.3.1. Inicio de los procedimientos de gestión 238
II.3.1.1. Formas de inicio 238
II.3.1.2. La comunicación de inicio 242
II.3.1.3. Efectos de la comunicación de inicio 247
II.3.2. Tramitación de los procedimientos tributarios 249
II.3.2.1. Lugar y horario de las actuaciones 250
II.3.2.2. Ampliación y aplazamiento de los plazos de tramitación y comparecencia 251
II.3.2.3. Aportación de documentos por el obligado tributario y derecho a solicitar la ratificación de datos de terceros 253
II.3.2.4. Derecho a conocer el estado de tramitación del procedimiento 254
II.3.2.5. Derecho de acceso a archivos y registros administrativos y a la obtención de copias 254
II.3.2.6. Tramites de audiencia y alegaciones 255
II.3.2.7. Documentación de las actuaciones 261
II.3.3. Terminación de los procedimientos tributarios 263
II.3.3.1. La resolución expresa como modo normal de terminación. La obligación de resolver, motivar y notificar 265
II.3.3.2. Plazos de resolución y cómputo del plazo 287
II.3.3.3. Efectos del incumplimiento del plazo máximo de resolución: la caducidad y el silencio administrativo 298
II.3.3.4. Terminación por inicio de otro procedimiento 327
II.4. Competencias y límites de los órganos de gestión en el desarrollo de los procedimientos de gestión tributaria 333
II.4.1. Competencias y facultades de actuación 334
II.4.1.1. Competencia para iniciar de oficio, y por iniciativa propia, un procedimiento de gestión 334
II.4.1.2. Facultad, en los procedimientos comenzados de oficio, para determinar el domicilio para notificar la comunicación inicio 335
II.4.1.3. Facultad para conceder ampliación y/o aplazamiento de los plazos de tramitación y comparecencia 336
II.4.1.4. Facultad de examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los justificantes presentados 336
II.4.1.5. Facultad para requerir al obligado tributario la aportación de datos, antecedentes e informes relativos al objeto del procedimiento 337
II.4.1.6. Facultad de requerimiento de información general al obligado tributario 337
II.4.1.7. Para requerir a terceros aclaración, ratificación y justificación de la información facilitada 338
II.4.1.8. Facultad para iniciar un procedimiento con el mismo objeto que el que se está tramitando 338
II.4.1.9. Facultad de iniciar de nuevo, dentro del periodo de prescripción, el procedimiento caducado 340
II.4.2. Límites y obligaciones que deben cumplir los órganos de gestión en el desarrollo de los procedimientos 340
II.4.2.1. Necesidad, en los procedimientos que se comiencen de oficio, de un acto administrativo tomando el acuerdo de inicio 340
II.4.2.2. El comienzo del procedimiento de oficio exige la notificación al obligado tributario de la «comunicación de inicio» 341
II.4.2.3. Lugar de desarrollo de las tareas y actuaciones de gestión 341
II.4.2.4. Imposibilidad de ampliar, de oficio, el plazo establecido para cumplir los trámites del procedimiento 342
II.4.2.5. Limitación e

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