La imposición sobre la desocupación de la vivienda. Sus principales límites constitucionales

ABREVIATURAS 15
PRÓLOGO 19
INTRODUCCIÓN 23
Capítulo I. EL ANCLAJE CONSTITUCIONAL DEL DEBER DE DAR USO RESIDENCIAL EFECTIVO A UNA VIVIENDA Y LOS GRAVÁMENES COMO CONSECUENCIA DE SU INCUMPLIMIENTO 39
1. INTRODUCCIÓN 39
2. EL DERECHO A LA PROPIEDAD PRIVADA, LA FUNCIÓN SOCIAL DE LA PROPIEDAD Y EL DERECHO A UNA VIVIENDA DIGNA. UNA INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA DE LOS ARTS. 33 Y 47 CE 41
2.1. La doble dimensión del derecho a la propiedad privada: derecho individual e institución 41
2.2. El derecho a una vivienda digna como elemento hermenéutico para delimitar el contenido del derecho de propiedad 45
2.3. El deber de dar uso habitacional efectivo a la vivienda como manifestación de la función social de la propiedad 52
3. EL DEBER DE DAR USO EFECTIVO DE VIVIENDA A LA LUZ DE LA GARANTÍA DEL RESPETO AL CONTENIDO ESENCIAL DE LA PROPIEDAD 57
3.1. Aproximación a la espinosa exégesis del contenido esencial de la propiedad 57
3.1.1. La recognoscibilidad del derecho de propiedad 62
3.1.2. El principio de proporcionalidad —rectius: el canon de justo equilibrio— como componente de la garantía del contenido esencial del derecho de propiedad 73
3.2. La compatibilidad del deber de dar uso efectivo de vivienda con el contenido esencial del derecho de propiedad 88
4. LA IMPOSICIÓN SOBRE LA VIVIENDA VACÍA Y SU INCIDENCIA EN EL DERECHO DE PROPIEDAD 94
4.1. La exigencia de impuestos como consecuencia de la desocupación de la vivienda 94
4.2. La difícil —pero no imposible— vulneración del contenido esencial del derecho de propiedad desde la vertiente extrafiscal de los gravámenes sobre las viviendas vacías 109
4.3. La posible conculcación del contenido esencial del derecho de propiedad desde la vertiente fiscal de estos impuestos extrafiscales 112
4.3.1. El deber de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos como manifestación de la función social de la propiedad 112
4.3.2. Los principios de capacidad económica y no confiscatoriedad como concreción de las exigencias del contenido esencial de la propiedad en el ámbito tributario 119
a) La vulneración del contenido esencial del derecho de propiedad por confiscatoriedad o carga tributaria desproporcionada 119
b) La conculcación del contenido esencial del derecho de propiedad por inexistencia de riqueza que fundamente la imposición 131
c) La capacidad económica como principal límite y factor distintivo de la imposición como medida aflictiva por la desocupación de la vivienda 139
Capítulo II. LA IMPOSICIÓN SOBRE LA VIVIENDA VACÍA EN ESPAÑA 145
1. INTRODUCCIÓN 145
2. EL GRAVAMEN DE LA VIVIENDA VACÍA EN EL ÁMBITO ESTATAL: LA IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS EN EL IRPF 151
2.1. La regulación de las rentas inmobiliarias imputadas en las distintas leyes reguladoras del IRPF 154
2.1.1. La Ley 44/1978, de 8 de septiembre: el origen de las rentas inmobiliarias imputadas en el ámbito del IRPF 155
2.1.2. La Ley 18/1991, de 6 de junio: la controvertida remisión a la normativa reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio para la cuantificación de los rendimientos del capital inmobiliario procedentes de inmuebles urbanos no arrendados 160
2.1.3. La Ley 40/1998, de 9 de diciembre: la supresión del rendimiento atribuido a la vivienda habitual 163
2.1.4. La Ley 35/2006, de 28 de noviembre: la regulación actual de la imputación de rentas inmobiliarias 165
2.2. El régimen jurídico actual de la imputación de rentas inmobiliarias 166
2.2.1. El elemento objetivo de la imputación de rentas inmobiliarias 167
2.2.2. El elemento subjetivo de la imputación de rentas inmobiliarias 180
2.2.3. El importe de la renta a imputar 181
2.3. Fundamentos de la existencia de las rentas inmobiliarias imputadas en el seno de la imposición personal sobre la renta 186
2.3.1. La imputación de rentas inmobiliarias como gravamen de una renta de disfrute 186
2.3.2. La imputación de rentas inmobiliarias como gravamen de una renta potencial. La justificación del Tribunal Constitucional 197
2.3.3. A modo de conclusión: la incoherencia interna de un gravamen cuya exigencia se explica con base en distintos fundamentos 207
2.4. La supresión de la imputación de rentas inmobiliarias en los Territorios Forales 214
3. LOS IMPUESTOS AUTONÓMICOS QUE GRAVAN LAS VIVIENDAS VACÍAS 217
3.1. Breve referencia al poder tributario de las Comunidades Autónomas de régimen común 217
3.2. El impuesto catalán sobre las viviendas vacías 219
3.2.1. Introducción: la constitucionalidad del impuesto 219
3.2.2. Análisis del régimen jurídico del impuesto catalán sobre las viviendas vacías 221
a) Hecho imponible y ámbito objetivo de aplicación 222
b) Elementos cuantitativos del impuesto 242
c) Elemento subjetivo del impuesto 246
d) Otros aspectos relativos a la configuración del impuesto 257
3.3. El impuesto sobre las viviendas vacías de la Comunidad Valenciana 258
4. LA IMPOSICIÓN SOBRE LA DESOCUPACIÓN DE LA VIVIENDA EN EL ÁMBITO LOCAL 262
4.1. El recargo del IBI sobre inmuebles de uso residencial desocupados con carácter permanente 262
4.1.1. Consideraciones previas 262
4.1.2. La controvertida naturaleza del recargo: ¿se trata de una figura tributaria diferente del Impuesto sobre Bienes Inmuebles? 265
4.1.3. El jamás existente desarrollo reglamentario estatal que resultaba necesario para la aplicación del recargo 281
4.1.4. La redacción del art. 72.4 TRLRHL dada por el Real Decreto-ley 7/2019: a vueltas con la definición de la «desocupación permanente» 288
a) La definición de la «desocupación permanente» mediante norma con rango de ley en materia de vivienda 288
b) Un recorrido por la maraña de definiciones autonómicas de «vivienda desocupada» 292
c) El papel de las ordenanzas fiscales en la exacción del recargo 307
4.1.5. La última reforma del «recargo del IBI sobre viviendas desocupadas» prevista en la Ley por el derecho a la vivienda: su regulación actual 315
4.2. El recargo por residencia no habitual en el ámbito del Impuesto sobre Bienes Inmuebles de los Territorios Históricos del País Vasco. Especial referencia al recargo guipuzcoano 319
4.3. El canon sobre la vivienda deshabitada del País Vasco 324
4.4. El derogado canon sobre la vivienda deshabitada de Extremadura y su sustitución por el también derogado impuesto sobre las viviendas vacías a los grandes tenedores 333
4.5. El impuesto local sobre viviendas deshabitadas de Navarra 340
5. LA NOTA COMÚN PRESENTE EN LA MAYORÍA DE LOS GRAVÁMENES ESTABLECIDOS AD HOC PARA DESINCENTIVAR LA DESOCUPACIÓN DE LAS VIVIENDAS 353
Capítulo III. LOS PRINCIPIOS DE CAPACIDAD ECONÓMICA E IGUALDAD COMO PRINCIPALES LÍMITES AL ESTABLECIMIENTO Y A LA CONFIGURACIÓN DE IMPUESTOS SOBRE LAS VIVIENDAS DESOCUPADAS 357
1. LA IMPOSICIÓN DE LA VIVIENDA DESOCUPADA A LA LUZ DEL PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA 357
1.1. Introducción: el principio de capacidad económica como principal límite para el legislador en el establecimiento y la configuración de todo tributo 357
1.2. Las exigencias impuestas por el Tribunal Constitucional a los denominados tributos «extrafiscales» 361
1.3. El contenido y el alcance del principio de capacidad económica de acuerdo con la jurisprudencia constitucional 363
1.4. La compatibilidad de la tributación de la vivienda vacía con el principio de capacidad económica según la jurisprudencia constitucional 374
1.5. Reflexión crítica sobre la doctrina constitucional relativa a las rentas potenciales y su compatibilidad con el principio de capacidad económica como fundamento de la imposición 379
1.5.1. La necesaria distinción entre el gravamen de rentas potenciales y el gravamen de rentas efectivas cuantificadas de manera objetiva 379
1.5.2. El significado de la «renta potencial» según la jurisprudencia constitucional: la renta abandonada o la renta que siendo susceptible de generarse no se obtiene 387
1.5.3. La conveniencia de entender la «renta potencial» como productividad ínsita a todo bien inmueble y no como «renta (potencial) abandonada» 391
1.5.4. La materia imponible de los tributos que gravan el incumplimiento de la función social de la propiedad inmobiliaria es el elemento patrimonial en sí y no su infrautilización 402
1.5.5. El fundamento y la finalidad principal de la imposición sobre las viviendas vacías 414
a) El fundamento dual de la imposición sobre las viviendas vacías con motivo de la finalidad extrafiscal 414
b) La capacidad económica como fundamento y límite de la imposición fiscal y extrafiscal 421
c) La finalidad extrafiscal como justificación de la distinta perspectiva desde la que se grava la capacidad económica manifestada y, en fin, de la quiebra del principio de capacidad económica como criterio o medida de la imposición 424
2. LA IMPOSICIÓN DE LA VIVIENDA DESOCUPADA DESDE LA PERSPECTIVA DEL PRINCIPIO DE IGUALDAD 432
2.1. La desocupación de la vivienda como criterio de diferenciación entre idénticas manifestaciones de capacidad económica 432
2.2. El juicio constitucional de igualdad con ocasión de la aplicación de una carga tributaria diferente por motivos extrafiscales 437
2.2.1. La finalidad extrafiscal como justificación objetiva y razonable del distinto gravamen de manifestaciones de capacidad económica iguales 437
2.2.2. La integración de las exigencias del principio de proporcionalidad en el contenido del principio de igualdad tributaria 452
a) La necesaria concreción de la verdadera finalidad —principal— del tributo o, lo que es igual, del fin constitucionalmente legítimo perseguido: la justificación de la exacción extrafiscal 459
b) El resultado derivado de la diferencia de trato (incremento de la carga tributaria) no puede resultar manifiestamente desproporcionado en relación con la finalidad pretendida: la proporcionalidad de la exacción extrafiscal 467
Capítulo IV. LÍMITES A LA ACUMULACIÓN DE IMPUESTOS SOBRE LAS VIVIENDAS DESOCUPADAS 475
1. LA CONCURRENCIA DE DISTINTAS FIGURAS IMPOSITIVAS SOBRE UNA MISMA MANIFESTACIÓN DE CAPACIDAD ECONÓMICA: LA TITULARIDAD DE LA VIVIENDA DESHABITADA 475
1.1. La capacidad económica y la acumulación de impuestos sobre una misma realidad económica 475
1.1.1. Aproximación al concepto de doble imposición (interna) 476
1.1.2. El objeto imponible como elemento clave para determinar la doble imposición 479
1.2. La concurrencia de figuras impositivas sobre la titularidad de la vivienda deshabitada 485
1.2.1. La plurimposición sobre las personas físicas titulares de viviendas desocupadas 486
1.2.2. La plurimposición sobre las personas jurídicas y los entes sin personalidad jurídica titulares de viviendas desocupadas 498
2. EL ART. 6 LOFCA COMO LÍMITE A LA CONCURRENCIA DE IMPUESTOS SOBRE LA VIVIENDA VACÍA 500
2.1. El art. 6 LOFCA como única prohibición expresa de doble imposición prevista en el bloque de la constitucionalidad: el canon de enjuiciamiento 500
2.2. Análisis de la constitucionalidad del impuesto catalán sobre las viviendas vacías a la luz del art. 6 LOFCA 507
2.2.1. La concurrencia del impuesto catalán sobre las viviendas vacías con los tributos locales 507
a) La conclusión del Tribunal Constitucional: la compatibilidad del impuesto catalán sobre las viviendas vacías con el IBI y su recargo sobre inmuebles de uso residencial desocupados con carácter permanente 507
b) La cuestionable decisión del Tribunal Constitucional en relación con el recargo del IBI sobre inmuebles de uso residencial desocupados con carácter permanente 515
c) Las medidas de compensación o coordinación previstas por el legislador autonómico 525
2.2.2. La compatibilidad del impuesto catalán sobre las viviendas vacías con otros gravámenes de titularidad estatal 535
a) La compatibilidad entre el IVVCAT y el IP 535
b) La concurrencia del IVVCAT y la imputación de rentas inmobiliarias. A vueltas con la verdadera finalidad de esta última 537
2.3. La constitucionalidad del impuesto sobre las viviendas vacías de la Comunidad Valenciana desde la perspectiva del art. 6 LOFCA 544
2.4. La compatibilidad del canon anual vasco de vivienda deshabitada y el recargo del IBI para residencias no habituales 549
3. LA PROHIBICIÓN DE CONFISCATORIEDAD COMO GARANTÍA ÚLTIMA ANTE LA PLURIMPOSICIÓN SOBRE LA VIVIENDA VACÍA 556
3.1. La interdicción de confiscatoriedad como garantía última frente a la flexibilidad que introduce la extrafiscalidad del tributo en el canon de enjuiciamiento constitucional del art. 6 LOFCA 556
3.2. El contenido y el alcance del principio de no confiscatoriedad de acuerdo con la jurisprudencia constitucional 561
3.3. La vivienda vacía como objeto de una carga tributaria excesiva: parámetros para su medición 572
3.3.1. La necesidad de un parámetro común para valorar la existencia de una carga tributaria excesiva y, en fin, la vulneración de la prohibición constitucional de confiscatoriedad 572
3.3.2. Las dificultades que alberga la base imponible del IBI como parámetro de referencia para valorar si la carga tributaria total que pesa sobre una misma vivienda vacía es desproporcionada 574
3.3.3. La constatación de la excesiva carga fiscal que recae sobre la vivienda vacía cuando se toma como referencia la renta que es susceptible de generar el inmueble 580
3.3.4. El principio de «división en la mitad» como criterio para valorar la proporcionalidad de la injerencia en el derecho de propiedad que produce tanto la exigencia de un impuesto en particular como la acumulación de figuras impositivas sobre la misma manifestación de capacidad económica 583
3.4. Propuestas de lege ferenda para la materialización de los límites de la prohibición constitucional de confiscatoriedad en la configuración legal de los impuestos sobre las viviendas vacías 589
CONCLUSIONES 595
BIBLIOGRAFÍA 619