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La imposición sobre las rentas obtenidas en España por artistas y deportistas

La imposición sobre las rentas obtenidas en España por artistas y deportistas
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Colección: Temática Tirant Tributario

En los últimos años se ha observado un creciente interés por el estudio de los aspectos jurídico-tributarios referidos a los artistas y deportistas profesionales. La salvaguarda por mejorar la justicia tributaria en este ámbito ha propiciado tanto el actuar legislativo -doméstico e internacional- (manifestado a través del dictado de normas ad hoc), como el judicial (con puntuales pronunciamientos de gran impacto social, sobre todo en su ámbito penal) y administrativo (constatado por las precisas actuaciones de comprobación de la AEAT en torno a este sector de contribuyentes). El libro que el lector tiene en sus manos analiza, desde un punto de vista jurídico, las medidas fi scales más relevantes que recoge el Ordenamiento Jurídico Español tendentes al gravamen de la renta obtenida en España por las personas físicas (residentes y no residentes en territorio español) que desarrollan la actividad de ?artistas? y ?deportistas?. De este modo, tras delimitar el concepto jurídico-tributario de ?artista? y ?deportista?, se estudian, de manera exhaustiva, a la luz de la normativa vigente, de la jurisprudencia y de la doctrina administrativa y científi ca más relevante, los principales elementos contenidos en el IRPF que tienen un interés más directo para estos profesionales. Entre ellos, cabe destacar el análisis de aspectos tales como: la residencia fi scal, a efectos de fi jar la condición de ?contribuyente? por este impuesto desde la perspectiva de la legislación doméstica (con un breve excursus por determinados aspectos relativos al Impuesto sobre la Renta de los no Residentes), sin obviar una especial referencia al contenido de los Convenios Internacionales para evitar la doble imposición de la renta suscritos por España y a los países y territorios califi cados como paraísos fi scales; las exenciones específi cas que les pueden resultar de mayor aplicación; los rendimientos del trabajo (delimitando la condición del ?profesional? que ejerce su labor bajo una relación laboral especial del que lo hace a través de otra relación jurídica); determinados rendimientos del capital mobiliario (en particular, los derechos de imagen); los rendimientos de las actividades profesionales; las ganancias y pérdidas patrimoniales procedentes de los elementos afectos a la actividad profesional; la reducción por aportaciones a la mutualidad de previsión social a prima fi ja de deportistas profesionales y de alto nivel; la imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen; las deducciones de la cuota aplicables a los profesionales; los aspectos relacionados con la gestión del impuesto; y, por último, los regímenes transitorios que pueden tener incidencia directa con el ejercicio de estas actividades profesionales.

Introducción 11
I. GENERALIDADES: FUENTES NORMATIVAS 21
1. El contribuyente del IRPF 22
2. Residencia habitual en territorio español 26
3. Cambios de residencia a un paraíso fiscal 36
4. Contribuyentes opcionales 37
5. Residencia autonómica 42
6. El régimen de atribución de rentas 43
7. El contribuyente del IRNR: artistas y deportistas no residentes 47
8. Precisiones relativas a la tributación de determinadas rentas obtenidas en otros países por artistas y deportistas residentes en territorio español 66
II. NATURALEZA, OBJETO Y ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IRPF 77
III. HECHO IMPONIBLE Y RENTAS EXENTAS 89
1. Introducción 89
2. Principales exenciones aplicables a los artistas y deportistas 89
1.1. Despido o cese de la relación laboral 90
1.2. Becas públicas 102
1.3. Premios literarios, artísticos o científicos 107
1.4. Deportistas de alto nivel 111
1.5. Trabajos en el extranjero 112
IV. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO 115
V. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO 155
VI. RENDIMIENTOS DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS 159
1. La modalidad normal del régimen de estimación directa 163
1.1. Elementos patrimoniales afectos a la actividad profesional 165
1.2. Los ingresos computables 171
1.3. Los gastos deducibles. Consideraciones generales 179
1.3.1. El carácter “necesario” del gasto 185
1.3.2. La contabilización o el “registro” del gasto 193
1.3.3. La justificación documental del gasto 196
1.3.4. La imputación temporal del gasto 203
1.4. Los gastos deducibles en particular 205
1.4.1. Coste del personal (incluida la Seguridad Social del titular) 205
1.4.1.1. Sueldos y Salarios 206
1.4.1.2. Cargas Sociales 210
1.4.1.3. Otros gastos de personal 211
1.4.2. Materiales consumidos en el ejercicio 214
1.4.3. Intereses de préstamos y otros gastos financieros 215
1.4.4. Alquileres de locales y de otros elementos para la actividad 216
1.4.5. Amortización de elementos afectos 220
1.4.6. Consumo de energía, agua, teléfono y gastos de locomoción y manutención y estancia 224
1.4.7. Otros gastos deducibles 226
1.4.7.1. Los tributos 227
1.4.7.2. Las primas de seguro 227
1.4.7.3. Provisión para responsabilidades y pérdidas por insolvencia de deudores 228
1.4.7.4. Cuotas satisfechas a Mutualidades, Colegios profesionales, Cámaras y Asociaciones legalmente constituidas 229
1.4.7.5. Trabajos realizados por empresas o por otros profesionales 230
1.4.7.6. Gastos de conservación y reparación 231
1.5. Los gastos no deducibles en particular 232
1.6. Las reducciones aplicables para la determinación del rendimiento neto 235
1.6.1. Reducción por la obtención de rendimientos irregulares 236
1.6.2. Reducción por el ejercicio de actividades económicas 238
1.6.3. Reducción por inicio de una actividad económica 239
2. El régimen de estimación directa, modalidad simplificada 240
2.1. Supuestos de aplicación 241
2.2. Contenido del régimen: determinación del rendimiento neto 244
VII. LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES DERIVADAS DE ELEMENTOS AFECTOS A LA ACTIVIDAD 247
VIII. REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE: MUTUALIDAD DE PREVISIÓN SOCIAL A PRIMA FIJA DE DEPORTISTAS PROFESIONALES Y DE ALTO NIVEL 253
IX. REGÍMENES ESPECIALES: IMPUTACIÓN DE RENTAS POR LA CESIÓN DE DERECHOS DE IMAGEN 259
X. LAS DEDUCCIONES DE LA CUOTA EN LA ACTIVIDAD PROFESIONAL 267
XI. LA GESTIÓN DEL IMPUESTO 273
1. Obligaciones contables y registrales: los libros registro 273
2. La obligación de emitir facturas 277
3. Los pagos a cuenta del Impuesto: las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados 279
4. Otras obligaciones del contribuyente: la declaración del IRPF y la declaración de operaciones con terceros 283
XII. EFECTOS TRANSITORIOS APLICABLES A REGÍMENES O INCENTIVOS VIGENTES ANTERIORMENTE 285
1. El régimen de transparencia fiscal aplicable a las sociedades de profesionales y a los artistas y deportistas 285
2. Reinversión de beneficios extraordinarios 288
BIBLIOGRAFÍA 291

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