La no discriminación fiscal en los ámbitos internacional y comunitario

PARTE PRIMERA. No discriminación fiscal e igualdad tributaria


CAPÍTULO PRIMERO. La igualdad tributaria en los derechos comparado y español.
I.-La igualdad en el derecho comparado
1.- La igualdad en las Constituciones de los países de la Unión Europea.
2.- La igualdad en las Constituciones de América.
II.- Algunas consideraciones sobre la igualdad en el derecho español.
1.- La igualdad como valor en la Constitución española de 1978.
2.- La igualdad como principio.
3.- La igualdad en la ley y la igualdad en la aplicación de la ley.
4.- El Tribunal Constitucional y la aplicación jurisdiccional del principio de igualdad.
III.- LA igualdad en materia fiscal.
1.- Distintas exigencias de la igualdad entre los artículo 31 y 14 de la Constitución Española.
2.- La igualdad y el artículo 31 Constitución Española.
3.- Interpretación y aplicación judicial.
IV.- Proyección de la igualdad en el derecho comunitario.


PARTE SEGUNDA. La no discriminación en la fiscalidad internacional.


CAPÍTULO SEGUNDO. La cláusula de nación más favorecida y la no discriminación.
I.- Introducción.
1.- Origen histórico.
II.- La cláusula de la nación más favorecida.
1.- Igualdad de trato entre Estados.
2.- La no discriminación internacional.
2.1.- Regla “eiusdem generis”.
2.2.- Principio de trato nacional.
3.- La Cláusula de la Nación más Favorecida y sus excepciones.
3.1.- Excepciones a la obligación de tratamiento de la Nación más Favorecida.
3.2.- Excepciones a la regla de no discriminación.
3.3.- Excepciones en caso de medidas de urgencia sobre la importación de productos en casos particulares.
3.4.- Excepciones generales.
3.5.- Excepciones relativas a la seguridad.
3.6.- Excepciones a la protección de la concesiones y ventajas.
3.7.- Excepciones a la aplicación territorial, tráfico fronterizo, uniones aduaneras y zonas de libre comercio.
3.8.- Excepciones a la acción colectiva de las Partes Contratantes.
3.9.- Excepciones a la no aplicación del Acuerdo entre las Partes Contratantes


CAPÍTULO TERCERO. La cláusula de no discriminación fiscal en los convenios de doble imposición.
I.- Introducción.
1.- Los primeros Modelos de Convenios Fiscales.
2.- Distribución de competencias entre las partes en los Convenios de Doble Imposición.
II.- La no discriminación fiscal y su alcance en la doble imposición internacional.
1.- Modelo de Convenio Fiscal sobre la Renta y sobre el Patrimonio de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (M.C.O.C.D.E.).
1.1.- La cláusula de no discriminación prevista en el artículo 24.1 del M.C. O.C.D.E.
1.2.- La condición de aplicación del artículo 24 (apartados 1,2 y 5) del M.C. O.C.D.E.
1.3.- El artículo 24 (apartado 3) del M.C. O.C.D.E. y el establecimiento permanente.
1.4.- La deducibilidad de los intereses, cánones y demás gastos pagados prevista en el artículo 24 (apartado 4) del M.C. O.C.D.E.
1.5.- La interpretación del artículo 24 del M.C. O.C.D.E.
2.-Convención Modelo de las Naciones Unidas sobre la Doble Tributación entre Países Desarrollados y Países en Desarrollo (M.C. O.N.U.)
3.- Modelo de Tratado Fiscal sobre la Renta de los Estados Unidos de América (M.C. EE.UU)
III.- CONCLUSIONES


PARTE TERCERA. La configuración jurisprudencial de la no discriminación fiscal en la unión europea.


CAPÍTULO CUARTO. Igualdad y discriminación en el ámbito comunitario.
I.- Introducción.
II.- Igualdad y discriminación.
1.- Igualdad fiscal y no discriminación.
2.- Armonización fiscal y no discriminación.
3.- No discriminación fiscal.
III.- Conclusiones


CAPÍTULO QUINTO. La no discriminación en la unión europea y su proyección en la fiscalidad indirecta.
I.- La Libre circulación de mercancías en la Unión Europea.
1.- Libre circulación de mercancías, derechos de aduana y exacciones de efecto equivalente.
2.- Ayudas de Estado.
3.- Los monopolios fiscales.
II.- El artículo 90 del tratado de la comunidad europea.
1.- La prohibición de discriminación fiscal del Tratado de la Comunidad Europea.
1.1.- Análisis jurídico del artículo 90 del Tratado de la Comunidad Europea.
1.1.1.- Sujeto de la obligación.
1.1.2.- Prohibición de discriminación manifiesta o encubierta.
1.1.3.- Ámbito de aplicación material: la definición de producto.
1.1.4.- Ámbito espacial de la prohibición de discriminación fiscal.
1.1.5.- Contenido de la prohibición de discriminación fiscal.
1.1.6.- Imposición superior.
1.1.7.- Definición de similitud.
1.1.8.- Prohibición de proteccionismo fiscal a la producción nacional.
2.1.- La desgravación fiscal a la exportación del artículo 91 del Tratado de la Comunidad Europea.
2.2.- La excepción a la fiscalidad directa.


CAPÍTULO SEXTO. La no discriminación comunitaria y su proyección en la fiscalidad directa.
I.- La no discriminación fiscal y su incidencia en la libre circulación de persona y prestación de servicios. Consideraciones a la armonización de la fiscalidad directa. Principio de No discriminación por razón de nacionalidad.
1.- Libre circulación de personas.
1.1.- Libre circulación de trabajadores.
1.1.1.- Bachmann, S.T.J.C.E. de 28 de enero de 1992, Asunto 204/90.
1.2.- Libertad de establecimiento.
1.2.1.- Werner, S.T.J.C.E. de 26 de enero de 1993, Asunto 112/91.
1.2.3.- Royal Bank, S.T.J.C.E. de 29 de abril de 1999, Asunto C-311/97.
1.2.4.- Saint-Gobain, S.T.J.C.E. de 21 de septiembre de 1999, Asunto C-307/97.
1.3.- La Recomendación 94/79/CE, de 21 de diciembre de 1993, de la Comisión Europea.
1.4.- Shumacker, S.T.J.C.E. de 14 de febrero de 1995, Asunto 279/93.
1.7.- Futura Participations y Singer, S.T.J.C.E. de 15 de mayo de 1997, Asunto 250/95.
1.8.- Clean Car Autoservice, S.T.J.C.E. de 7 de mayo de 1998, Asunto C-350/96.
1.9.- ICI, S.T.J.C.E. de 16 de julio de 1998, Asunto C-264/96.
2.- Libre prestación de servicios.
2.1.- Jessica Safir, S.T.J.C.E. de 28 de abril de 1998, Asunto C-118/96.
2.2.- Lease Plan Luxemburg S.A., S.T.J.C.E. de 7 de mayo de 1998, Asunto C-390/96. Relación entre los Convenios de Doble Imposición y el Principio Comunitario de No Discriminación.
1.- Commerzbank, S.T.J.C.E. de 13 de julio de 1993, Asunto 330/91.
2.- Wielockx, S.T.J.C.E. de 11 de agosto de 1995, Asunto 80/94.
3.- Asscher, S.T.J.C.E. de 27 de junio de 1996, Asunto 107794.
4.- Esposos Gilly, S.T.J.C.E. de 12 de mayo de 1998, Asunto C-336/96.
II.- LA LIBRE CIRCULACIÓN DE CAPITALES Y LA NO DISCRIMINACIÓN.
III.- Excepciones a la prohibición de no discriminación fiscal o límites comunitarios al ejercicio del poder tributario.
IV.- Conclusiones.


PARTE CUARTA Mecanismos jurídicos para resolver casos de imposición discriminatoria en el derecho comunitario y en la fiscalidad internacional.

CAPÍTULO SÉPTIMO. Solución de controversias en la Unión Europea.
I.- Introducción.
II.- La función judicial comunitaria.
1.- Solución de Controversias en la Unión Europea.
1.1.- El Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas.
1.2.- El Tribunal de Primera Instancia.
1.3.- Principios en los asuntos fiscales del T.J.C.E.
1.4.- Principio de responsabilidad interna de los Estados miembros.
1.5.- Controversias entre los Estados miembros.
1.6.- Sanción por incumplimiento.
1.7.- Cuestión prejudicial de validez.
1.7.1.- Doctrina del acto claro.
1.7.2.- Características de la duda razonable.
1.8.- Excepción de ilegalidad.
1.9.- Efectos de la interpretación del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas.
1.10.- Caso de incumplimiento de plantear la cuestión prejudicial.
III.- El procedimiento amistoso de solución de controversias en los convenios de doble imposición.
1.- El artículo 25 del Modelo de Convenio Fiscal Sobre la Renta y Sobre el Patrimonio.
1.1.- El procedimiento amistoso stricto sensu.
1.2.- El procedimiento oficial de consultas para resolver conflictos y evitar la doble imposición.
1.3.- Prescripciones generales al procedimiento amistoso.
IV.- CONCLUSIONES.


Bibliografía