La residencia de las personas físicas en la tributación de la renta - El caso británico tras el Brexit

ABREVIATURAS 13

INTRODUCCIÓN 17

1. ASPECTOS DOGMÁTICOS
1.1. Ámbito espacial de aplicación de las normas 27
1.1.1. Concepto de ámbito espacial de aplicación 27
1.1.2. Eficacia y extensión de la ley tributaria 29
1.2. Naturaleza jurídica de las normas financieras 37
1.3. Límites al poder tributario del Estado 44
1.3.1. Límites directamente derivados del texto constitucional y los referidos a la materia financiera 46
1.3.2. Límites contenidos en los principios generales que rigen la aplicación del ordenamiento tributario interno, tanto en el tiempo como en el espacio. 51
1.3.3. Límites del Estado en el ámbito internacional 53
1.3.3.1. Límites dimanantes de la pertenencia de España y Reino Unido a la Unión Europea 55
1.4. El ámbito de aplicación espacial de las normas tributarias españolas y británicas 57
1.4.1. Normas tributarias españolas 57
1.4.2. Normas tributarias británicas 64

2. LA RESIDENCIA COMO CRITERIO DE SUJECIÓN AL IRPF Y AL “INCOME TAX” Y “CAPITAL GAINS TAX”; ESTUDIO COMPARADO: ESPAÑA Y REINO UNIDO
2.1. La residencia fiscal en la legislación doméstica española 68
2.1.1. Introducción 68
2.1.2. El concepto de residencia en Derecho tributario español 70
2.1.3. Los criterios que determinan la residencia fiscal en España 72
2.1.3.1. Permanencia: duración y ausencias 75
2.1.3.1.1. Introducción 75
2.1.3.1.2. Los 183 días 76
2.1.3.1.3. Acreditación 78
2.1.3.1.4. Método de cálculo 79
2.1.3.2. Centro de intereses económicos 80
2.1.3.3. Intereses personales 85
2.1.3.4. El cambio de residencia a un paraíso fiscal: “la cuarentena fiscal” 90
2.1.4. Los contribuyentes opcionales 93
2.1.5. El personal diplomático, los delegados en organismos internacionales y los funcionarios que ejercen en el extranjero cargos o empleos oficiales 96
2.1.6. La residencia autonómica 97
2.1.6.1. El concierto económico con el País Vasco 97
2.1.6.2. El régimen del Convenio con la Comunidad Foral de Navarra 99
2.1.6.3. La residencia en las Comunidades Autónomas en régimen común o general 101
2.1.7. Consideraciones finales 104
2.2. La residencia fiscal en la legislación doméstica de Reino Unido 106
2.2.1. Introducción 106
2.2.2. Algunos conceptos de la legislación interna británica 112
2.2.2.1. Inglaterra, Gran Bretaña y Reino Unido 112
2.2.2.2. Las dependencias, los territorios de ultramar y la Commonwealth 112
2.2.3. El concepto de residencia en la legislación doméstica de Reino Unido 115
2.2.4. Los criterios que determinan la residencia fiscal en Reino Unido 119
2.2.4.1. Permanencia: duración y ausencias 119
2.2.4.1.1. Introducción 119
2.2.4.1.2. Los 183, los 91 días y los 3 años 120
2.2.4.1.3. El “test de residencia” 125
2.2.4.1.4. Método de cálculo 127
2.2.5. La residencia en Escocia 128
2.2.6. El cambio de residencia a un paraíso fiscal 129
2.2.7. El caso particular de los non-domiciles o “no domiciliados” y el “régimen de remisión” 130
2.2.7.1. Origen 130
2.2.7.2. Situación actual 132
2.2.8. Consideraciones finales 135
2.3. La aplicación especial del criterio de residencia a determinadas personas físicas por su condición de “funcionarios” 138
2.3.1. La residencia fiscal de los funcionarios y otros agentes de la Unión Europea 138
2.3.1.1. Introducción 138
2.3.1.2. El Impuesto sobre sueldos, salarios y emolumentos de los funcionarios y agentes de la Unión Europea 139
2.3.1.2.1. Normativa 139
2.3.1.2.2. Elementos esenciales 141
2.3.1.3. El reconocimiento de la residencia a efectos fiscales de los funcionarios y otros agentes de la Unión Europea 143
2.3.1.3.1. El artículo 13 del Protocolo sobre los privilegios y las inmunidades de la Unión Europea 143
2.3.1.3.2. La residencia y el domicilio fiscal 144
2.3.1.4. Análisis de la jurisprudencia del TJUE con relación a la residencia fiscal de los funcionarios y otros agentes de la Unión Europea 146
2.3.1.4.1. La facultad exclusiva: Humblet 146
2.3.1.4.2. La deducción de los intereses pagados por los particulares por los préstamos destinados a la adquisición o mejora de su vivienda principal en el IRPF: Tither 147
2.3.1.4.3. El gravamen del valor arrendaticio de la vivienda de un funcionario europeo: Kristoffersen 149
2.3.1.4.4. La bonificación fiscal a las unidades familiares: Vander Zwalmen y Massart 150
2.3.1.4.5. El beneficio de la deducción del impuesto “inmobiliario” (“précompte”) inmobiliaria: Comisión de las Comunidades Europeas contra el Reino de Bélgica 152
2.3.1.4.6. Exención de impuestos nacionales en favor de las retribuciones abonadas por la Unión-Cómputo de las retribuciones abonadas por la Unión a efectos de cálculo del límite máximo de la cuota del impuesto de solidaridad sobre la fortuna: Bourgès-Maunoury 153
2.3.1.5. Conclusiones 156
2.3.2. La residencia fiscal de los funcionarios de las organizaciones internacionales 157
2.3.2.1. Introducción 157
2.3.2.2. Justificación 159
2.3.2.3. Antecedentes normativos 161
2.3.2.4. Las fuentes de los privilegios e inmunidades de las organizaciones internacionales 161

3. LA DETERMINACIÓN DE LA RESIDENCIA FISCAL EN CASO DE CONFLICTO
3.1. Los CDI y otras fuentes del derecho internacional 165
3.1.1. CDI 165
3.1.1.1. Introducción 165
3.1.1.2. Los principales modelos de Convenio 171
3.1.1.2.1. El modelo de la OCDE 171
3.1.1.2.2. Otros modelos 173
3.1.1.2.2.1. El modelo de la ONU 173
3.1.1.2.2.2. El modelo del Pacto Andino 175
3.1.1.2.2.3. El modelo de la ALADI 177
3.1.1.2.2.4. El modelo de Estados Unidos 178
3.1.2. Otras fuentes de derecho internacional 180
3.1.2.1. Introducción 180
3.1.2.2. Soft Law o “legislación blanda” 180
3.1.2.3. Backdoor rules o “reglas de apoyo” 182
3.2. La relación entre la residencia y los CDI 184
3.2.1. La residencia en los CDI 184
3.2.2. La residencia en el modelo de la OCDE 186
3.2.3. Los paraísos fiscales como fuente de conflicto 191
3.2.4. Los apátridas fiscales 197
3.3. Especial incidencia del CDI entre España y Reino Unido 198
3.4. Los métodos para evitar la doble imposición internacional 202
3.4.1. Método de exención 204
3.4.2. Método de imputación 205

4. ASPECTOS CONTROVERTIDOS EN TORNO A LA DETERMINACIÓN DE LA RESIDENCIA FISCAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS EN EL DERECHO DE LA UNIÓN
4.1. Introducción 207
4.2. Normativa legal: Los Tratados y el derecho derivado 209
4.3. Jurisprudencia del TJUE 217
4.3.1. Introducción 217
4.3.2. Análisis de la jurisprudencia del TJUE 224
4.3.2.1. Planteamiento general 224
4.3.2.2. El reconocimiento de la discriminación por razón de residencia: Marsman, Sotgiu y Avoir Fiscal 229
4.3.2.3. El concepto de discriminación: Schumacker y Comisión de las Comunidades Europeas contra Reino de España 237
4.3.2.4. La restricción: las Sentencias Dassonville, Bachmann y Lenz 242
4.3.2.5. La libertad de traslado de residencia en el ámbito de la Unión Europea. La discriminación por razón de nacionalidad y la restricción transfronteriza de las libertades: Biehl, De Lasteyrie y el asunto “exit tax” español 246
4.3.2.6. La diferencia objetiva entre un residente y un no residente: Gschwind 254
4.3.2.7. La distinción entre restricción y discriminación: Futura 257
4.3.2.8. Los requisitos para ser considerado residente: Martínez Sala, Bambaust y R 260
4.3.2.9. La compensación de los rendimientos negativos: Ritter-Coulais, Renneberg y Lakebrink 269
4.3.2.10. Las ventajas fiscales y la percepción de ingresos de otro Estado miembro: De Groot 275
4.3.2.11. La “discriminación inversa” 278
4.4. Conclusiones 284

5. LOS CDI EN EL ÁMBITO DE LA UNIÓN EUROPEA
5.1. Introducción 289
5.2. La adopción de CDI en el ámbito de la Unión Europea 293
5.2.1. Los CDI entre Estados miembros 293
5.2.2. Los CDI entre Estados miembros y terceros Estados 296
5.3. Las relaciones entre Derecho derivado y los CDI 298
5.3.1. Planteamiento 298
5.3.2. Normas de Derecho derivado que asumirán el Modelo OCDE 299
5.3.3. Normas de Derecho derivado que remitirán a los Convenios 301
5.3.4. Normas de Derecho derivado que establecerán un criterio de mínimos 302
5.3.5. Normas de Derecho derivado que subordinarán su aplicación a la celebración de un CDI 303
5.4. Análisis de la jurisprudencia del TJUE con relación a la doble imposición internacional 304
5.4.1. Planteamiento general 304
5.4.2. La utilización del Convenio como norma delimitadora de la situación jurídica objeto de control: Saint Gobain. 306
5.4.3. El CDI como fórmula para establecer los criterios de reparto del poder tributario entre dos Estados: Bouanich y Van Hilten 308
5.4.5. La doble imposición internacional como resultado de un ejercicio de soberanía fiscal por parte de los Estados miembros: Gilly y Block 317
5.4.5. El CDI como norma determinante de la comparabilidad: Asscher y Gerritse 326
5.4.6. Normas interiores, en el ámbito de la doble imposición, que son contrarias a las libertades fundamentales por carecer de justificación: Lankhorst-Hohorst, Denkavit Internationaal, Amurta, Dijkman y Tankreederei I. 331
5.4.7. La no obligación del Estado de la fuente de eliminar la doble imposición de los dividendos pagados a no residentes: ACT IV GLO 339
5.4.8. La coherencia fiscal: Wielockx 343
5.5. Consideraciones finales 345

6. PRINCIPALES EFECTOS DE LA SALIDA DE REINO UNIDO DE LA UNIÓN EUROPEA
6.1. La European Unión (Withdrawal) Act 2018 o Ley de Retirada de la Unión Europea de 2018 349
6.1.1. Introducción 349
6.1.2. Planteamiento general 350
6.1.3. Implicaciones fiscales para los ciudadanos británicos residentes en España 351
6.1.3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 352
6.1.3.1.1. Imputación temporal 352
6.1.3.1.2. Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional 353
6.1.3.1.3. Régimen de diferimiento por reinversión 353
6.1.3.1.4. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia. 354
6.1.3.1.5. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loterías y apuestas 356
6.1.3.1.6. Deducción aplicable a las unidades familiares formadas por residentes fiscales en Estados miembros de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo 356
6.1.3.2. Impuesto sobre la Renta de no Residentes 357
6.1.4. Conclusiones finales 357

BIBLIOGRAFÍA 359

ANEXOS 377