La transformación del sistema fiscal y aduanero en España
Análisis en perspectiva tras cuatro décadas de integración europea

PRESENTACIÓN. Isaac Merino Jara .......................................................... 49
PRÓLOGO. Juan Martín Queralt .............................................................. 53
DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO DE LA UNIÓN EUROPEA
EL PAPEL DE ESPAÑA DURANTE LA PRESIDENCIA DEL CONSEJO DE LA
UE EN 2023 EN RELACIÓN CON LAS CUESTIONES TRIBUTARIAS. Jorge
alberto Ferreras Gutiérrez .................................................................... 81
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 83
2. PREPARACIÓN DE LA PRESIDENCIA ESPAÑOLA DEL CONSEJO .. 83
2.1. Personal ................................................................................. 84
2.2. Formación .............................................................................. 85
2.3. Reuniones previas a la Presidencia......................................... 85
2.4. Eventos informales de la presidencia ...................................... 86
2.5. Presidencia de grupos de trabajo ............................................ 87
2.5.1. El «Working Party on Tax Questions» ......................... 87
2.5.2. Code of Conduct of Corporate Taxation. .................... 87
2.5.3. Grupos aduaneros ..................................................... 88
3. PRIORIDADES POLÍTICAS .............................................................. 88
4. LOGROS DE LA PRESIDENCIA ESPAÑOLA EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO .................................................................................. 89
4.1. Expedientes finalizados .......................................................... 89
4.1.1. Declaración del Consejo en relación con los trabajos
sobre los dos pilares y, en particular, sobre la Directiva sobre una imposición mínima en el impuesto sobre
Sociedades ................................................................ 90
4.1.2. Posición común de la UE y de sus estados miembros
para la negociación de una resolución en el ámbito
de Naciones Unidas sobre cooperación fiscal internacional ........................................................................ 94
4.1.3. Directiva del Consejo por la que se modifica la Directiva 2011/16/UE relativa a la cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad (conocida como
«DAC») ...................................................................... 97
4.1.4. Resultados en el grupo Código de Conducta de fiscalidad empresarial ....................................................... 98
4.2. Avances en otros expedientes ................................................. 101
4.2.1. Expediente FASTER .................................................... 101
4.2.2. IVA en la era digital (VIDA)........................................ 104
4.2.2.1. Obligaciones de suministro digital de información (DRR) ............................................... 104
4.2.2.2. Registro Único del IVA (SVR) ........................ 105
4.2.2.3. Economía de plataformas .......................... 105
4.2.3. Directiva «Unshell» ................................................... 106
4.2.4. El paquete «BEFIT» .................................................... 108
4.2.4.1. Marco Europeo para la tributación empresarial (BEFIT) .................................................... 109
4.2.4.2. Propuesta de Directiva para un Sistema Tributario de Sede Central para las pymes (HOT) .. 110
4.2.4.3. Directiva sobre Precios de Transferencia ... 111
4.2.5. Propuesta de revisión de la Directiva de tributación
de la energía ............................................................. 112
4.2.6. Intercambio automático de información fiscal relevante con jurisdicciones no pertenecientes a la UE ... 113
4.2.7. Acuerdos de la UE con Andorra, Liechtenstein, Mónaco, San Marino y Suiza .............................................. 114
4.2.8. Cooperación administrativa con países no pertenecientes a la UE en el ámbito del IVA .......................... 115
4.2.9. Representación de la Unión Europea en otros foros ... 116
4.2.10. Agresión de Rusia contra Ucrania .............................. 116
4.2.11. Acontecimientos internacionales ............................... 117
4.2.12. Proyecto de Convenio Multilateral sobre el Consejo
Internacional de Resolución de Disputas Tributarias .. 118
4.3. Expedientes que no tuvieron protagonismo durante la presidencia española a pesar de haberse preparado ...................... 118
4.3.1. Propuesta de directiva para asegurar un marco de actividad para los facilitadores (SAFE) ........................... 118
4.3.2. Propuesta de revisión de la Directiva que regula la
estructura y los tipos del impuesto especial sobre las
labores del tabaco ..................................................... 118
4.3.3. Propuesta DEBRA ...................................................... 119
4.3.4. Otros expedientes ..................................................... 119
5. ADUANAS ..................................................................................... 121
6. CONCLUSIONES ........................................................................... 123
LA CONTRIBUCIÓN DE LOS ASUNTOS ESPAÑOLES A LA
JURISPRUDENCIA DEL TUE EN EL ÁMBITO DE LA FISCALIDAD.
Sonsoles Centeno Huerta ..................................................................... 125
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 127
2. LOS ASUNTOS ESPAÑOLES EN ÁMBITOS ARMONIZADOS ......... 128
2.1. Los asuntos en el ámbito de IVA ............................................ 129
2.1.1. Hecho imponible ...................................................... 130
2.1.2. Exenciones ................................................................ 132
2.1.3. Base imponible ......................................................... 135
2.1.4. Tipo impositivo .......................................................... 136
2.1.5. Obligaciones exigidas al sujeto pasivo ...................... 137
2.1.6. Devolución del IVA ................................................... 139
2.1.7. Fraude ....................................................................... 140
2.1.8. IVA y el Impuesto de transmisiones patrimoniales ..... 142
2.1.9. El Impuesto General Indirecto Canario ...................... 143
2.2. Fiscalidad de la energía .......................................................... 143
2.3. Otros impuestos indirectos ..................................................... 147
2.3.1. El «céntimo sanitario» ............................................... 147
2.3.2. La Directiva sobre impuestos indirectos que gravan la
concentración de capitales ........................................ 148
2.3.3. Otros ......................................................................... 149
3. LOS ASUNTOS ESPAÑOLES EN ÁMBITOS NO ARMONIZADOS ... 151
3.1. Libre circulación de mercancías ............................................. 152
3.1.1. Recursos por incumplimiento .................................... 152
3.1.2. Cuestiones prejudiciales ............................................ 152
3.2. Libre circulación de capitales ................................................. 154
3.2.1. Recursos por incumplimiento .................................... 154
3.2.2. Cuestiones prejudiciales ............................................ 157
3.3. Libertad de establecimiento y libre prestación de servicios .... 159
3.4. Libre circulación de trabajadores ........................................... 162
4. LOS ASUNTOS ESPAÑOLES DE AYUDAS DE ESTADO .................. 162
4.1. Las ayudas de Estado a Magefesa ........................................... 162
4.2. Las «ayudas fiscales vascas» ................................................... 164
4.3. Las ayudas fiscales a los astilleros («tax lease») ...................... 167
4.4. La amortización del fondo de comercio financiero ................ 168
4.5. El despliegue de la televisión digital terrestre («TDT») ............ 171
4.6. Las ayudas a los clubes de fútbol («Fútbol Club Barcelona») .. 173
5. BALANCE Y PERSPECTIVA .............................................................. 174
6. JURISPRUDENCIA CITADA ............................................................ 177
6.1. Recursos por incumplimiento................................................. 177
6.2. Cuestiones prejudiciales ........................................................ 178
6.3. Ayudas de Estado ................................................................... 180
CUESTIONES PREJUDICIALES, RECURSOS DE ANULACIÓN Y
CASACIÓN Y RECURSOS DE INCUMPLIMIENTO EN MATERIA DE
FISCALIDAD ESPAÑOLA. ESPECIAL REFERENCIA A LAS NORMAS
FORALES VASCAS. Nuria Díaz abaD ...................................................... 183
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 185
2. CUESTIONES PREJUDICIALES ........................................................ 186
2.1. Planteamiento ........................................................................ 186
2.1.1. Naturaleza jurídica .................................................... 186
2.1.2. Efectos de la sentencia en el tiempo .......................... 187
2.1.3. Necesidad de intervenir en los asuntos en que por primera vez se plantee una cuestión ante el TJUE .......... 190
2.1.4. Participación de los Estados miembros ...................... 191
2.1.5. Imposibilidad de realizar observaciones a las conclusiones del Abogado General ...................................... 191
2.2. Algunas cuestiones que han llegado por vía prejudicial al
TJUE en materia de fiscalidad................................................. 192
2.3. Las cuestiones prejudiciales que cuestionaron el régimen del
Concierto Económico del País Vasco ...................................... 196
3. RECURSOS DE ANULACIÓN Y CASACIÓN ................................... 201
3.1. Planteamiento ........................................................................ 201
3.1.1. Los recursos directos ................................................. 201
3.1.2. Legitimación activa ................................................... 201
3.1.3. Ayudas de Estado ...................................................... 202
3.1.4. Intervenciones de terceras partes ............................... 203
3.2. Créditos fiscales, deducciones en la base imponible y exenciones del impuesto de sociedades para empresas de nueva
creación aprobados por las Haciendas Forales vascas ............ 203
3.2.1. Asuntos Demesa y Ramondín .................................... 203
3.2.2. Las Normas Forales de 1993 ...................................... 208
3.2.3. Las Normas Forales de 1996 ...................................... 210
4. EL RECURSO DE INCUMPLIMIENTO ............................................. 213
4.1. Especialidades del recurso de incumplimiento ....................... 213
4.1.1. El recurso de incumplimiento iniciado a instancia de
la Comisión al amparo del artículo 258 TFUE ............ 214
4.1.2. El recurso de incumplimiento por falta de ejecución
de una sentencia ....................................................... 216
4.1.3. El recurso de incumplimiento por falta de transposición de una Directiva en plazo .................................. 216
4.1.4. El recurso de incumplimiento en materia de ayudas
de Estado ................................................................... 216
4.2. Recursos de incumplimiento contra España en materia de fiscalidad ................................................................................... 217
4.3. Falta de recuperación de ayudas de Estado en el ámbito de las
Haciendas Forales vascas ....................................................... 217
4.4. Recurso de incumplimiento por falta de ejecución de una sentencia del TJUE (art. 260 CE) .................................................. 221
5. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 222
EL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN EUROPEA COMO TRIBUNAL
DE PRINCIPIOS (SU PAPEL EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO). Joaquín
Huelin Martínez De VelasCo ................................................................... 225
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 227
2. EL PAPEL DE LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO EN
LA CONSTRUCCIÓN DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO DE LA
UNIÓN EUROPEA ......................................................................... 229
2.1. La noción de ordenamiento jurídico ...................................... 229
2.2. La noción de «principios generales del Derecho» .................. 230
2.3. La emanación de los principios generales del Derecho de la
Unión. La creación de los derechos fundamentales como principios generales del Derecho ................................................. 234
2.3.1. El papel del Tribunal de Justicia de la Unión Europea 234
2.3.2. El turno del Legislador ............................................... 241
3. LOS PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO EN LA JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA DEL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA UNIÓN
EUROPEA ....................................................................................... 243
4. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 250
EL CONTENIDO Y ALCANCE DE LOS DERECHOS Y GARANTÍAS
TRIBUTARIOS EN EL SENO DE UN ORDENAMIENTO JURÍDICO
DE CARÁCTER MULTINIVEL Y CON MULTIESPACIOS A LA LUZ DEL
PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURÍDICA. Cristóbal J. borrero Moro ...... 253
1. INTRODUCCIÓN: LA SEGURIDAD JURÍDICA COMO VALOR
CONSTITUCIONAL ........................................................................ 255
2. COMPLEJIDADES PRESENTES EN UN ORDENAMIENTO JURÍDICO DE CARÁCTER MULTINIVEL Y CON MULTIESPACIOS ............. 257
3. MEDIDAS JURÍDICAS PUENTE ARTICULADAS JURISPRUDENCIALMENTE EN ORDEN A LA MATERIALIZACIÓN DE LOS DERECHOS Y GARANTÍAS TRIBUTARIOS .............................................. 270
3.1. Claves de realización efectiva de los derechos y garantías en
el Derecho interno dentro del ámbito de aplicación del DUE 270
3.2. Claves de realización efectiva de los derechos y garantías en
el Derecho interno fuera del ámbito de aplicación del DUE .. 274
4. CONCLUSIONES ........................................................................... 287
5. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 288
CUARENTA AÑOS DE LIBRE CIRCULACIÓN DE CAPITALES EN ESPAÑA,
HISTORIA DE UNA METAMORFOSIS TRIBUTARIA BAJO CONTROL
JURISDICCIONAL. Irune suberbiola Garbizu ......................................... 291
1. CONTEXTUALIZACIÓN ................................................................. 293
2. LOS PILARES DEL CONTROL JURISDICCIONAL: COMPARABILIDAD Y NEUTRALIZACIÓN ............................................................. 295
2.1. Test de comparabilidad .......................................................... 296
2.2. La neutralidad efectiva e íntegra ............................................. 299
2.3. Proporcionalidad ................................................................... 302
3. LA EROSIÓN DE LAS FRONTERAS FISCALES EN LA IMPOSICIÓN
SOBRE LA RIQUEZA: DE LA TENENCIA A LA TRANSMISIÓN PATRIMONIAL ................................................................................... 305
3.1. El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones .......................... 306
3.2. El Impuesto sobre el Patrimonio ............................................. 308
3.3. El Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas 311
3.4. Las obligaciones formales del Modelo 720............................. 312
4. INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA, LA PARADOJA DEL
TRASVASE DE RECURSOS .............................................................. 312
4.1. Del formalismo a la equivalencia material: el fin de la hegemonía UCITS ......................................................................... 313
4.2. Intercambio de información y proactividad administrativa ..... 316
4.3. La paradoja del trasvase y la ineficiencia de la neutralización 318
4.4. El último hito, las IIC en pérdidas y la neutralidad en todo el
ciclo de la inversión ............................................................... 319
5. LA ÚLTIMA FRONTERA DE LA METAMORFOSIS: APERTURA GLOBAL, QUIEBRA DE LA SOBERANÍA Y EL RESARCIMIENTO DEL DAÑO LEGISLATIVO ........................................................................... 320
5.1. La dimensión externa de la libre circulación de capitales, la
claudicación de la soberanía fiscal periférica ......................... 321
5.2. El coste de la resistencia normativa: la responsabilidad patrimonial del Estado y el caso Ramona ...................................... 322
6. LÍMITES A LA AUTONOMÍA DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS Y UNIDAD DE MERCADO: EL CONTROL JURISDICCIONAL
COMO VECTOR DE COHESIÓN .................................................... 323
7. CONCLUSIONES Y PERSPECTIVAS FUTURAS ............................... 324
8. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 327
LA NORMATIVA EUROPEA DE AYUDAS DE ESTADO Y LOS SISTEMAS
TRIBUTARIOS. Iñaki alonso arCe ........................................................ 329
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 331
2. EL CONCEPTO DE AYUDA DE ESTADO EN EL DERECHO DE LA
UNIÓN EUROPEA ......................................................................... 334
3. EL ANÁLISIS DE LA SELECTIVIDAD: SELECTIVIDAD REGIONAL
VERSUS SELECTIVIDAD MATERIAL ................................................ 343
4. LOS REGÍMENES DE CONCIERTO ECONÓMICO Y DE CONVENIO ECONÓMICO Y LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS DEL REINO
DE ESPAÑA ................................................................................. 348
5. LA SELECTIVIDAD REGIONAL Y LA DESCENTRALIZACIÓN ASIMÉTRICA EN LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS EN ESPAÑA ............... 360
6. LA SELECTIVIDAD MATERIAL Y APLICACIÓN EN LOS SISTEMAS
TRIBUTARIOS ESPAÑOLES............................................................. 377
7. LA SELECTIVIDAD DE HECHO Y LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS 388
8. CUESTIONES ABIERTAS ................................................................. 389
9. CONCLUSIONES ........................................................................... 399
10. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 401
APUNTES SOBRE LA NATURALEZA DEL PODER TRIBUTARIO DE LA
UNIÓN EUROPEA. Juan lópez roDríGuez ............................................. 403
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 405
1.1. Planteamiento ........................................................................ 405
1.2. Breve referencia al poder de la UE en el ámbito tributario ..... 406
1.2.1. Sobre el poder para configurar la unión aduanera ..... 406
1.2.2. Sobre la atribución de poder sobre el ámbito de los
tributos para la integración en el mercado interior ..... 408
1.2.2.1. Sobre los principios y libertades del mercado
interior .......................................................... 409
1.2.2.2. Sobre el alcance sobre el poder tributario de
las normas sobre ayudas de Estado ................ 409
1.2.2.3. Sobre el poder de armonizar los sistemas
fiscales nacionales .................................... 410
1.2.3. Sobre el poder tributario asumido y no atribuido en
los Tratados europeos ................................................ 412
1.3. Referencia a las consideraciones doctrinales sobre el desgaje
del poder en favor de organizaciones internacionales. ........... 415
2. EL ALCANCE DE LOS PODERES ATRIBUIDOS A LA UE ................. 417
2.1. Poderes y estructura del entramado institucional .................... 417
2.1.1. El Consejo de la UE y el Consejo Europeo ................. 417
2.1.2. El Parlamento Europeo ............................................... 418
2.1.3. La Comisión Europea ................................................ 419
2.1.4. El sistema jurisdiccional de la UE .............................. 420
2.1.5. El Banco Central Europeo y el Sistema Europeo de
Bancos Centrales ....................................................... 421
2.1.6. El Tribunal de Cuentas ............................................... 421
2.1.7. Naturaleza resultante del entramado institucional ..... 422
2.2. Naturaleza del Derecho europeo e incidencia en la configuración de los sistemas jurídicos nacionales ............................... 423
2.2.1. Referencia al efecto directo, la supremacía y la autonomía del Derecho europeo ...................................... 423
2.2.2. Sobre los términos para la plena vigencia del Derecho
europeo ..................................................................... 426
2.2.3. Sobre las consecuencias derivadas de la vigencia del
ordenamiento jurídico europeo en los sistemas de
fuentes y los ordenamientos jurídicos nacionales ...... 427
2.3. Naturaleza de las atribuciones de la UE ................................. 431
2.3.1. Los objetivos generales de la Unión Europea ............. 431
2.3.2. Fundamento último de la ostentación de competencias por la Unión Europea ......................................... 433
3. CONDICIONAMIENTOS CONSTITUCIONALES PARA LA ATRIBUCIÓN DE PODER A LA UE ............................................................. 436
3.1. La necesaria vinculación con los derechos individuales ......... 437
3.2. El sistema de producción de normas ...................................... 438
3.3. La recepción en sede europea de los principios constitucionales del Derecho tributario ....................................................... 442
3.3.1. El principio de generalidad ........................................ 442
3.3.2. El principio de igualdad ............................................ 447
3.3.3. El principio de capacidad económica ........................ 449
3.4. La distribución del poder tributario derivado de la organización territorial de los Estados.................................................. 453
4. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 456
CONTRASTE E INTERRELACIÓN ENTRE EL ANTIABUSO EN EL DERECHO
DE LA UNIÓN Y LAS CLÁUSULAS ANTIABUSO NACIONALES:
CUESTIONES PENDIENTES. Miguel CreMaDes sCHulz y Juan Yusta
raMírez De oCáriz ................................................................................. 461
1. LA PROHIBICIÓN DE ABUSO EN EL DERECHO DE LA UNIÓN ... 464
1.1. Contexto normativo y jurisprudencial .................................... 464
1.2. Elementos configuradores de la prohibición del abuso de la
normativa de la Unión ........................................................... 466
1.3. Elementos procedimentales y carga de la prueba ................... 469
1.4. Consecuencias jurídicas derivadas de la apreciación de abuso
conforme al derecho de la Unión ........................................... 471
1.5. Sancionabilidad de las prácticas abusivas .............................. 471
2. LAS CLÁUSULAS ANTIABUSO DOMÉSTICAS ESPAÑOLAS: EL
CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA TRIBUTARIA Y
LA SIMULACIÓN ............................................................................ 472
2.1. Antecedentes legislativos ....................................................... 472
2.2. Elementos configuradores ...................................................... 474
2.2.1. Simulación ................................................................ 474
2.2.2. Conflicto en la aplicación de la norma ...................... 475
2.3. Elementos procedimentales .................................................... 478
2.3.1. Simulación ................................................................ 478
2.3.2. Conflicto en la aplicación de la norma ...................... 478
2.4. Consecuencias jurídicas derivadas de la aplicación de las
cláusulas antiabuso domésticas .............................................. 479
2.4.1. Simulación ................................................................ 479
2.4.2. Conflicto en la aplicación de la norma ...................... 479
2.5. Sancionabilidad de las prácticas abusivas .............................. 479
2.5.1. Simulación ................................................................ 480
2.5.2. Conflicto en la aplicación de la norma ...................... 480
2.6. Síntesis de la comparativa entre la figura antiabuso de la Unión
y las cláusulas nacionales ...................................................... 481
3. CONVIVENCIA ENTRE EL ANTIABUSO EN EL DERECHO DE LA
UNIÓN Y LAS CLÁUSULAS ANTIABUSO ESPAÑOLAS .................. 482
3.1. Aplicación exclusiva de normativa nacional .......................... 482
3.2. Aplicación directa y exclusiva de la normativa de la Unión ... 484
3.3. Aplicación coordinada de normativa de la Unión y normativa
nacional ........................................................................................ 485
4. CONCLUSIONES ........................................................................... 492
5. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 493
LA ASINCRONÍA ENTRE LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL
SUPREMO SOBRE LAS CLÁUSULAS TRIBUTARIAS ANTIELUSIÓN Y
LA JURISPRUDENCIA (SUSTANTIVA Y PROCEDIMENTAL) DEL TJUE:
REFLEXIONES Y PROPUESTAS. Adolfo Martín JiMénez ........................... 495
1. LOS TRADICIONALES PROBLEMAS DE LAS CLÁUSULAS ANTIELUSIÓN EN EL ORDENAMIENTO ESPAÑOL Y SUS FRICCIONES
CON EL DERECHO DE LA UE ........................................................ 497
2. LA SENTENCIA NUTRECO DEL TS ................................................. 502
2.1. Introducción .......................................................................... 502
2.2. Los hechos ............................................................................. 502
2.3. El razonamiento del TS, su interpretación del artículo 15 LGT
y del Derecho de la UE .......................................................... 504
2.4. Valoración crítica de la STS Nutreco desde la perspectiva del
concepto de abuso que maneja y su adaptación al Derecho de
la UE ...................................................................................... 508
3. LA JURISPRUDENCIA GLOBAL NORAY, QATAR HOLDING Y VELCRO DEL TS: EL CONCEPTO DE BENEFICIARIO EFECTIVO Y SU
INTERACCIÓN CON EL CONCEPTO DE ABUSO DEL DERECHO
DE LA UE Y EN ESPAÑA ................................................................. 515
3.1. El concepto de beneficiario efectivo y su interacción con el
concepto de abuso en la jurisprudencia del TJUE en los llamados «casos daneses» .............................................................. 515
3.2. Los problemas de la STS Colgate desde la perspectiva del Derecho de la UE ....................................................................... 522
3.3. Global Noray y Qatar Holding: hacia la progresiva diferenciación del concepto de BE y las normas antiabuso con asunciones no aclaradas ni preguntadas al TJUE ................................ 523
3.4. Velcro: entre la corrección de los viejos errores (concepto de
BE) y la comisión de otros nuevos al definir la interacción entre la Directiva Intereses y Cánones y los CDI ........................ 529
3.5. Valoración crítica de la evolución jurisprudencial sobre la
doctrina del BE y la aplicación del Derecho de la UE ............ 533
4. INADECUACIÓN Y DESCONOCIMIENTO DE LA DOCTRINA CILFIT DEL TJUE POR PARTE DE LA JURISPRUDENCIA DEL TS ANALIZADA ............................................................................................. 534
4.1. Introducción al desarrollo de la doctrina CILFIT en la jurisprudencia del TJUE ...................................................................... 534
4.2. La aplicación de la jurisprudencia CILFIT en España en general por el TC y el TS ................................................................ 539
4.3. La aplicación de la jurisprudencia CILFIT en las SSTS comentadas en este trabajo en materia de cláusulas antiabuso ......... 543
5. REFLEXIONES FINALES................................................................... 546
6. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 548
EL CRÉDITO TRIBUTARIO EN LA EXONERACIÓN DEL PASIVO
INSATISFECHO. Paula noVo Cuba ........................................................ 551
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 553
2. EVOLUCIÓN NORMATIVA ............................................................ 554
2.1. El artículo 178 bis de la Ley 22/2003 ..................................... 554
2.2. La STS de 2 de julio de 2019 ................................................. 558
2.3. El artículo 491.1 del TRLC previa a la redacción de la Ley
16/2022 ................................................................................. 560
2.4. La STS de 20 de marzo de 2025 ............................................. 560
3. LA DIRECTIVA 2019/1023: LOS MODELOS DE DERECHO COMPARADO ........................................................................................ 561
3.1. El acceso a la exoneración: el concepto de buena fe .............. 564
3.2. El ámbito de las deudas exonerables ...................................... 566
3.3. Tratamiento del crédito público. Modelos y ejemplos de derecho comparado ...................................................................... 566
3.3.1. Exclusión total del crédito tributario (España, Grecia,
parcialmente Rumanía, tradición centrooriental). ...... 567
3.3.2. Inclusión condicionada o limitada del crédito tributario (Alemania, Francia, Italia, Bélgica, Países Bajos,
Portugal). ................................................................... 567
3.3.3. Integración plena del crédito tributario la exoneración
(Reino Unido, ya fuera de la UE, pero influyente países nórdicos en ciertos supuestos). ............................ 568
3.3.4. Tendencias doctrinales tras la Directiva 2019/1023 ... 568
4. LA LEY 16/2022 .............................................................................. 569
4.1. El acceso a la exoneración: el concepto de buena fe .............. 570
4.2. El ámbito de las deudas exonerables ...................................... 572
5. ÚLTIMA JURISPRUDENCIA ............................................................ 573
5.1. Primeros pasos: las sentencias del TJUE (2024 y 2025) ........... 574
5.1.1. La sentencia de 11 de abril de 2024 (C-687/22) ........ 574
5.1.2. La sentencia de 7 de noviembre de 2024 (C-289/2023
y C-305/2023) ........................................................... 574
5.1.3. La sentencia de 10 de abril de 2025 (C-723/2023) .... 575
5.2. Los pronunciamientos del Tribunal Supremo (2026) ............... 576
6. CONCLUSIONES Y VALORACIÓN ................................................. 577
LOS FONDOS «NEXT GENERATION EU», EN ESPAÑA. EL CONTROL DEL
GASTO PÚBLICO EUROPEO: UN CASO PRÁCTICO DE INTEGRACIÓN.
Alfonso GarCía-MonCó Martínez .......................................................... 581
1. INTRODUCCIÓN. UNA TEORÍA SOBRE LA INTEGRACIÓN FINANCIERA EN LA UNIÓN EUROPEA ............................................ 583
2. EL ORIGEN DE LOS FONDOS «NEXT GENERATION» ................... 588
3. MARCO NORMATIVO DE LOS «FONDOS NEXT GENERATION» . 590
4. LA EJECUCIÓN DE LOS FONDOS «NEXT GENERATION EU» ....... 594
5. LOS MECANISMOS DE CONTROL. EL TRIBUNAL DE CUENTAS
EUROPEO. LA FISCALÍA EUROPEA. LA COMISIÓN DE CONTROL
PRESUPUESTARIO DEL PARLAMENTO EUROPEO. LA OFICINA
EUROPEA DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE (OLAF) ..................... 599
6. CONCLUSIONES ........................................................................... 605
7. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 607
HACIA EL NUEVO DERECHO ADUANERO DE LA UNIÓN
LA REFORMA ADUANERA DE LA UNIÓN. NUEVA GOBERNANZA Y
PARADIGMA DIGITAL. F. Javier CaMpillo albalaDeJo ............................. 611
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 613
2. EL DERECHO ADUANERO COMO DERECHO EUROPEO ............ 614
3. LA NECESIDAD DE UNA REFORMA DE LA UNIÓN ADUANERA
DE LA UE ....................................................................................... 616
3.1. Foresight 2040. El Futuro de las aduanas en la UE en 2040 .... 616
3.2. Grupo de Sabios .................................................................... 617
3.3. Propuesta del paquete de reforma de la unión aduanera ........ 618
4. PRINCIPALES ELEMENTOS DE LA REFORMA DE LA UNIÓN
ADUANERA DE LA UE ................................................................... 619
4.1. El Código Aduanero de la Unión ............................................ 621
4.2. Reglamento de modificación del reglamento de franquicias
arancelarias y el Reglamento TARIC ....................................... 625
4.3. La modificación de la Directiva del impuesto sobre el valor
añadido ................................................................................. 626
5. EL NUEVO CÓDIGO ADUANERO DE LA UNIÓN ........................ 627
5.1. Disposiciones generales ......................................................... 627
5.1.1. Ámbito de la legislación aduanera............................. 627
5.1.2. Misión de las autoridades aduaneras ......................... 629
5.1.3. Definiciones .............................................................. 630
5.1.4. Autoridad competente ............................................... 633
5.1.5. Decisiones ................................................................ 634
5.2. Una nueva gobernanza para la unión aduanera de la UE. La
Autoridad Aduanera de la Unión Europea .............................. 636
5.2.1. Descripción general .................................................. 636
5.2.2. Misión ....................................................................... 637
5.2.3. Tareas ........................................................................ 640
5.2.4. Organización ............................................................ 643
5.3. Nuevo paradigma digital. El centro aduanero de datos de la UE . 644
5.3.1. Descripción general .................................................. 645
5.3.2. Funcionalidades ........................................................ 647
5.3.3. Usuarios .................................................................... 648
5.3.4. Datos ........................................................................ 649
5.4. Otras medidas ........................................................................ 650
5.4.1. Cooperación aduanera .............................................. 651
5.4.2. Infracciones y sanciones ............................................ 652
6. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 653
ELEMENTOS PERSONALES DE LA RELACIÓN JURÍDICO-ADUANERA.
Adrián Gil roCaMora ........................................................................... 655
1. LAS PARTES EN LA RELACIÓN JURÍDICO-ADUANERA ................. 657
1.1. Elementos personales básicos de la relación jurídico-aduanera 657
1.2. Otros elementos personales de la relación jurídico-aduanera . 662
1.3. Derechos y obligaciones de las personas que constituyen la
relación jurídico-aduanera ..................................................... 664
1.3.1. Sobre los derechos .................................................... 664
1.3.2. Sobre las obligaciones ............................................... 666
2. LA FIGURA DEL REPRESENTANTE ADUANERO ............................ 669
2.1. Introducción .......................................................................... 669
2.2. El representante aduanero en la normativa europea ............... 670
2.3. El representante aduanero en la normativa española .............. 673
3. LA FIGURA DEL OPERADOR ECONÓMICO AUTORIZADO (OEA) 677
3.1. Origen, concepto y tipos de OEA ........................................... 677
3.2. Requisitos para la obtención de autorizaciones OEA .............. 679
3.2.1. Requisitos exigibles a cualquier autorización OEA .... 680
3.2.2. Requisito solo exigible a autorización AEOC ............. 683
3.2.3. Requisito solo exigible a autorización AEOS ............. 683
3.3. Ventajas de las autorizaciones OEA ....................................... 684
3.3.1. Ventajas transversales a las dos autorizaciones OEA .. 684
3.3.2. Ventajas reservadas a los AEOC ................................. 685
3.3.3. Ventajas reservadas a los AEOS ................................. 686
3.4. Reforma aduanera en el OEA: cambios normativos y aparición
de la figura trust & check ........................................................ 686
LA DEUDA ADUANERA EN EL CÓDIGO ADUANERO DE LA UNIÓN.
Irene serrano toleDano ........................................................................ 689
1. CONSIDERACIONES GENERALES .................................................. 691
2. CONCEPTO Y NATURALEZA JURÍDICA DE LA DEUDA ADUANERA 691
3. EL ARANCEL ADUANERO COMÚN .............................................. 692
4. LA DEUDA ADUANERA COMO RECURSO PROPIO DE LA UNIÓN
EUROPEA ....................................................................................... 693
5. EL ORIGEN DE LA DEUDA ADUANERA ........................................ 694
5.1. La deuda aduanera de importación: supuestos de nacimiento 694
5.1.1. Despacho a libre práctica e importación temporal: el
supuesto normal de nacimiento de la deuda aduanera 694
5.1.2. Supuestos especiales: destino final e importación
temporal .................................................................... 695
5.1.3. Disposiciones especiales relativas a las mercancías no
originarias: la cláusula de no drawback ..................... 697
5.1.4. La deuda aduanera por incumplimiento .................... 697
5.2. El momento de nacimiento de la deuda aduanera .................. 699
5.2.1. Cuestiones generales ................................................. 699
5.2.2. El momento de nacimiento según el tipo de deuda ... 700
5.3. El deudor de la deuda aduanera ............................................. 703
5.3.1. El deudor en los supuestos ordinarios de importación 704
5.3.1.1. Criterio general ............................................. 704
5.3.1.2. La extensión de la condición de deudor.... 704
5.3.2. El deudor en el supuesto del artículo 78 del CAU ...... 705
5.3.3. El deudor en los supuestos de incumplimiento .......... 705
5.3.4. La pluralidad de deudores y la responsabilidad solidaria 706
5.4. La deuda aduanera de exportación y perfeccionamiento pasivo . 707
6. EL LUGAR DE NACIMIENTO DE LA DEUDA ADUANERA ............. 707
6.1. Regla general: lugar de presentación de la declaración .......... 707
6.2. Regla especial: lugar de los hechos ........................................ 708
6.3. Reglas subsidiarias y especiales.............................................. 708
7. DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA DEUDA ADUANERA ...... 709
7.1. Elementos de cálculo: Regla general ...................................... 709
7.2. Reglas especiales de cálculo .................................................. 709
8. CONTRACCIÓN Y NOTIFICACIÓN DE LA DEUDA ADUANERA ... 711
8.1. La contracción de la deuda .................................................... 711
8.2. La notificación al deudor ....................................................... 712
9. EL PAGO DE LA DEUDA ADUANERA Y SU COBRO ..................... 713
9.1. Plazo general de pago y suspensión del plazo de pago .......... 713
9.2. Formas de pago ...................................................................... 714
9.3. Aplazamiento del pago y otras facilidades de pago ................ 714
9.4. El cobro y la ejecución forzosa del pago ................................ 715
10. LAS GARANTÍAS DE LA DEUDA ADUANERA ............................... 715
11. LA EXTINCIÓN DE LA DEUDA ADUANERA .................................. 718
11.1. El pago como forma ordinaria de extinción ............................ 718
11.2. La caducidad del derecho a notificar la deuda ....................... 718
11.3. La condonación y devolución ................................................ 719
11.4. La invalidación de la declaración en aduana ......................... 721
11.5. Otras causas de extinción ...................................................... 721
12. LA DEUDA ADUANERA EN EL NUEVO CÓDIGO ADUANERO DE
LA UNIÓN ..................................................................................... 722
12.1. Transformación del hecho determinante del nacimiento de la
deuda aduanera ..................................................................... 722
12.2. Reconfiguración de la figura del deudor ................................. 723
12.3. Adaptación del sistema de cálculo y determinación de la deuda 723
12.4. Desmaterialización del criterio territorial ............................... 723
12.5. Modernización del sistema de garantías ................................. 724
12.6. Hacia un modelo de autogestión supervisada ........................ 724
13. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 724
LAS FRANQUICIAS ARANCELARIAS EN EL DERECHO ADUANERO DE
LA UNIÓN EUROPEA. María del Carmen Castro GóMez ...................... 725
1. INTRODUCCIÓN Y MARCO JURÍDICO ........................................ 727
2. FRANQUICIAS ARANCELARIAS DE CARÁCTER GENERAL: EL REGLAMENTO (CE) N.º 1186/2009 .................................................... 728
2.1. Bienes personales importados con motivo de un cambio de residencia .................................................................................... 729
2.2. Bienes personales recibidos en herencia ................................ 730
2.3. Envíos entre particulares ........................................................ 730
2.4. Mercancías destinadas a fines de prospección comercial ....... 731
3. FRANQUICIAS DIPLOMÁTICAS Y DE ORGANISMOS INTERNACIONALES ...................................................................................... 732
3.1. Ámbito de aplicación y beneficiarios ..................................... 733
3.2. Alcance de las franquicias diplomáticas ................................. 733
3.3. Procedimiento y control administrativo .................................. 734
3.4. Función del régimen de franquicias diplomáticas ................... 735
LA DECISIÓN ADUANERA. Pilar JuraDo borrero .................................. 737
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 739
2. CLASES DE DECISIONES ADUANERAS .......................................... 740
3. DECISIONES ADUANERAS A INSTANCIA DE PARTE ..................... 741
3.1. Procedimiento ....................................................................... 741
3.1.1. Solicitud .................................................................... 741
3.1.2. Admisión ................................................................... 744
3.1.3. Instrucción ................................................................ 744
3.1.3.1. Información complementaria del solicitante .. 745
3.1.3.2. Consulta a autoridades de otros Estados
miembro ....................................................... 745
3.1.3.3 Audiencia al interesado: el derecho a ser
oído .......................................................... 746
3.1.4. Resolución ................................................................ 747
3.2. Efectos de las decisiones ........................................................ 748
3.2.1. Ejecutividad y validez de las decisiones .................... 748
3.2.2. Obligaciones derivadas de las decisiones aduaneras
para el solicitante y para las autoridades aduaneras ... 749
3.2.3. Suspensión, Anulación y Revocación ........................ 750
3.2.3.1. Suspensión .................................................... 750
3.2.3.2. Anulación ..................................................... 751
3.2.3.3. Revocación y modificación ....................... 752
4. DECISIONES ADUANERAS ADOPTADAS DE OFICIO .................... 753
5. DECISIONES RELATIVAS A INFORMACIONES VINCULANTES ...... 754
5.1. Introducción .......................................................................... 754
5.2. Procedimiento ....................................................................... 754
5.2.1. Solicitud .................................................................... 754
5.2.2. Admisión ................................................................... 755
5.2.3. Instrucción ................................................................ 756
5.2.4. Resolución ................................................................ 758
5.3. Efectos de las informaciones vinculantes ................................ 759
5.3.1. Validez y prórroga ..................................................... 759
5.3.2. Anulación, modificación y revocación ...................... 761
PROHIBICIONES Y RESTRICCIONES. SANCIONES INTERNACIONALES.
M.ª Inmaculada álVarez serrano .......................................................... 765
1. PROHIBICIONES Y RESTRICCIONES .............................................. 767
1.1. Ejemplos de prohibiciones y restricciones .............................. 775
1.1.1. Controles veterinarios y fitosanitarios ........................ 776
1.1.2. Controles de seguridad de los productos ................... 777
1.1.3. Madera o productos de la madera sujetos a licencia
FLEGT ....................................................................... 778
1.1.4. Mecanismo de ajuste en frontera por carbono
(CBAM) ..................................................................... 778
1.1.5. Control de la pesca ilegal y el uso de CATCH ............ 779
1.1.6. Control a la importación e introducción de los bienes
culturales................................................................... 780
1.1.7. Especies amenazadas de flora y fauna silvestres.
CITES ........................................................................ 781
1.1.8. Gases fluorados de efecto invernadero y sustancias
que agotan la capa de ozono .................................... 781
1.1.8.1. Gases fluorados de efecto invernadero .......... 781
1.1.8.2. Sustancias que agotan la capa de ozono ....... 782
1.1.9. Control de material de defensa, doble uso y otro material .......................................................................... 782
2. SANCIONES INTERNACIONALES .................................................. 786
2.1. Cronología: paquetes de sanciones contra Rusia desde febrero de
2022 ............................................................................................. 789
2.1.1. XIX paquete. 23 de octubre 2025 .............................. 789
2.1.2. XVIII paquete. 18 de julio de 2025 ............................ 790
2.1.3. XVII paquete. 20 de mayo de 2025 ........................... 790
2.1.4. XVI paquete. 24 de febrero de 2025 .......................... 791
2.1.5. XV paquete. 16 de diciembre de 2024 ...................... 792
2.1.6. XIV paquete. 29 de junio de 2024 ............................. 792
2.1.7. XIII paquete. 23 de febrero de 2024 .......................... 793
2.1.8. XII paquete. 18 de diciembre de 2024 ....................... 793
2.1.9. XI paquete de 23 de junio de 2024 ........................... 794
2.1.10. X paquete. 25 de febrero de 2024 ............................. 795
2.1.11. IX paquete. 16 de diciembre de 2022 ........................ 796
2.1.12. VIII paquete. 6 de octubre de 2022 ........................... 796
2.1.13. VII paquete. 21 de julio de 2022 ............................... 797
2.1.14. VI paquete. 3 de junio de 2022 ................................. 797
2.1.15. V paquete. 8 de abril de 2022 ................................... 798
2.1.16. IV paquete. 15 de marzo de 2022 ............................. 798
2.1.17. III paquete. De 28 de febrero a 2 de marzo de 2022 . 799
2.1.18. II paquete. 25 de febrero de 2022 ............................. 799
2.1.19. I paquete. 22 de febrero de 2022 .............................. 800
2.2. Afganistán .............................................................................. 800
2.3. Bosnia y Herzegovina ............................................................ 801
2.4. Burundi .................................................................................. 801
2.5. República Centroafricana ....................................................... 801
2.6. China ..................................................................................... 802
2.7. República Popular Democrática de Corea (RPDC-Corea del
Norte). ................................................................................... 802
2.8. República Democrática del Congo ......................................... 803
2.9. Guatemala ............................................................................. 804
2.10. Haití ...................................................................................... 805
2.11. Irán ........................................................................................ 805
2.12. Iraq ........................................................................................ 806
2.13. Líbano ................................................................................... 806
2.14. Libia ...................................................................................... 807
2.15. Mali ....................................................................................... 807
2.16. Montenegro ........................................................................... 807
2.17. Myanmar (Birmania) .............................................................. 808
2.18. Somalia .................................................................................. 808
2.19. Sudán del Sur ......................................................................... 808
2.20. Siria ....................................................................................... 809
2.21. Túnez ..................................................................................... 809
2.22. Venezuela .............................................................................. 810
2.23. Yemen .................................................................................... 810
2.24. Zimbabue .............................................................................. 810
3. PROHIBICIONES Y RESTRICCIONES SINGULARES ....................... 811
3.1. Real Decreto-ley 10/2025, de 23 de septiembre, por el que se
adoptan medidas urgentes contra el genocidio en Gaza y de
apoyo a la población palestina ............................................... 811
3.2. REPOwerEU. Eliminación progresiva de las importaciones de
gas natural ruso. Reglamento (UE) 2026/261 del Parlamento
Europeo y del Consejo, de 26 de enero de 2026 .................... 814
EL RÉGIMEN FISCAL Y ADUANERO DEL COMERCIO ELECTRÓNICO
TRANSFRONTERIZO EN LA UNIÓN EUROPEA. Pablo Gil álVaroGraCia .................................................................................................. 817
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 819
2. DELIMITACIÓN Y SITUACIÓN ACTUAL......................................... 819
3. TRIBUTACIÓN INDIRECTA: EL IVA EN EL COMERCIO ELECTRÓNICO .............................................................................................. 821
3.1. Delimitación entre hechos imponibles ................................... 821
3.1.1. Importación de bienes ............................................... 822
3.1.2. Entrega de bienes ...................................................... 823
3.2. Situación posterior a julio de 2021 ........................................ 824
3.2.1. La ficción jurídica de la interfaz digital ...................... 824
3.2.2. El hecho imponible «venta a distancia de bienes importados» .................................................................. 825
3.2.3. El régimen especial de ventanilla única de importación (IOSS). ............................................................... 825
3.2.4. Mecanismos de recaudación cuando no se declara la
operación en IOSS..................................................... 826
4. RÉGIMEN ADUANERO .................................................................. 827
4.1. Incidencia del régimen de IVA en el despacho aduanero ....... 829
4.1.1. Formalidades aduaneras en envíos IOSS .................... 829
4.1.2. Formalidades aduaneras en envíos no acogidos al régimen especial IOSS .................................................. 830
5. PRÓXIMOS CAMBIOS NORMATIVOS ........................................... 831
5.1. Cambios en imposición indirecta ........................................... 831
5.2. Cambios en la normativa aduanera ........................................ 833
5.2.1. Cambios a corto plazo .............................................. 833
5.2.2. Cambios a medio y largo plazo ................................. 834
6. NORMATIVA SECTORIAL ............................................................... 835
LOS REGÍMENES ESPECIALES DISTINTOS DEL TRÁNSITO. Miguel
reMaCHa santanDer ............................................................................... 837
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 839
2. DISPOSICIONES GENERALES APLICABLES A LOS REGÍMENES ESPECIALES ........................................................................................ 840
2.1. Necesidad de autorización..................................................... 840
2.2. Llevanza de registros adecuados ............................................ 845
2.3. Ultimación de los regímenes especiales ................................. 846
2.4. Transferencias de derechos y obligaciones ............................. 848
2.4.1. Titular de la autorización y titular del régimen ........... 848
2.4.2. Tipos de transferencias de derechos y forma de llevarse a cabo en la práctica ............................................. 850
2.5. Circulación de mercancías ..................................................... 851
2.6. Manipulaciones usuales ......................................................... 852
2.7. Mercancía equivalente ........................................................... 853
2.8. Retroactividad en los regímenes especiales ............................ 854
2.9. Estado de liquidación ............................................................. 856
3. REGÍMENES DE PERFECCIONAMIENTO ........................................ 857
3.1. Perfeccionamiento activo ....................................................... 857
3.1.1. Introducción .............................................................. 857
3.1.2. Modalidades ............................................................. 858
3.1.3. Periodos de ultimación y formas de ultimación simplificadas ....................................................................... 859
3.1.4. Reexportación temporal para sucesivas transformaciones fuera del territorio aduanero de la Unión en el
marco del régimen de perfeccionamiento activo (258
CAU) ......................................................................... 860
3.1.5. Coeficiente de rendimiento ....................................... 861
3.1.6. Especialidades en materia de IVA .............................. 861
3.1.7. Cálculo de la deuda aduanera y deuda fiscal de IVA . 862
3.2. Régimen de perfeccionamiento pasivo ................................... 864
3.2.1. Introducción .............................................................. 864
3.2.2. Modalidades ............................................................. 864
3.2.3. Mercancías reparadas gratuitamente y mercancías reparadas o modificadas en el marco de acuerdos internacionales ................................................................. 865
3.2.4. Sistema de intercambios estándar .............................. 866
3.2.5. Cálculo de la deuda aduanera y de IVA ..................... 867
3.3. Otras cuestiones comunes en los regímenes de perfeccionamiento ................................................................................... 867
3.3.1. Sistema de intercambio de información estandarizada
(INF) .......................................................................... 867
3.3.2. Examen de condiciones económicas ......................... 869
4. DESTINOS ESPECIALES .................................................................. 871
4.1. Importación temporal ............................................................. 871
4.1.1. Tipos de importación temporal .................................. 872
4.1.2. Plazo de permanencia de las mercancías en el régimen de importación temporal ................................... 874
4.1.3. Especialidades en materia de declaraciones: declaración oral, mediante cualquier otro acto (declaración
presunta) y cuadernos ATA/CPD como solicitudes de
autorización de importación temporal ....................... 876
4.1.4. Deuda aduanera y especialidades en materia de IVA . 877
4.2. Destino final .......................................................................... 878
4.2.1. Especialidades del régimen de destino final ............... 878
4.2.2. Principales destinos finales ........................................ 879
4.2.3. Tratamiento de los residuos y desperdicios ................ 879
4.2.4. Especialidades en materia de IVA .............................. 880
5. REGÍMENES DE DEPÓSITO ............................................................ 880
5.1. Consideraciones comunes ...................................................... 880
5.2. Depósito aduanero ................................................................ 881
5.3. Zonas francas ......................................................................... 884
5.3.1. Inmuebles, actividades en las zonas francas y registros 884
5.3.2. Presentación de las mercancías e inclusión en el régimen 885
5.3.3. Salida de las mercancías de una zona franca ............. 886
5.3.4. Especialidades en materia de IVA .............................. 886
6. CONCLUSIONES ........................................................................... 887
7. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 888
EL RÉGIMEN DE PERFECCIONAMIENTO ACTIVO A LA LUZ DE LA
JURISPRUDENCIA: UN ANÁLISIS CRÍTICO. Carolina blasCo DelGaDo .. 889
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 891
2. EVOLUCIÓN HISTÓRICA Y CONFIGURACIÓN JURÍDICA DEL RÉGIMEN ........................................................................................... 893
2.1. La evolución normativa: de la armonización a la codificación 893
2.1.1. La adhesión de España y la recepción del régimen comunitario .................................................................. 895
2.1.2. La absorción del régimen de transformación bajo control aduanero ............................................................. 897
2.2. Configuración jurídica bajo el CAU: elementos estructurales . 897
2.3. Las modalidades del régimen: IM/EX y EX/IM ......................... 900
2.4. Las condiciones para la autorización: el filtro de las condiciones económicas ..................................................................... 901
2.5. La retroactividad de las autorizaciones: un beneficio excepcional y limitado .................................................................... 903
3. LA DEUDA ADUANERA POR INCUMPLIMIENTO: EL CORAZÓN
DE LA LITIGIOSIDAD DEL RPA ...................................................... 904
3.1. La evolución jurisprudencial: del formalismo estricto a la interpretación teleológica.......................................................... 904
3.1.1. La doctrina del TEAC: la distinción entre incumplimiento e irregularidad ............................................................. 907
3.1.2. El artículo 86, apartado 6, del CAU: la cláusula de
salvaguarda ............................................................... 908
3.2. La asimetría con el IVA a la importación: la ruptura del paralelismo ................................................................................... 908
3.3. La interacción con los precios de transferencia: un campo de
minas fiscal ............................................................................ 910
4. CUESTIONES TRANSVERSALES Y EL FUTURO DEL RÉGIMEN ....... 912
4.1. El nuevo paradigma de la valoración en aduana en ventas sucesivas: de la excepción Logista a la regla general Massimo
Dutti ...................................................................................... 912
4.2. La interacción con los impuestos especiales ........................... 915
4.3. Propuestas de mejora (de lege ferenda) .................................. 916
4.3.1. Graduación del concepto de incumplimiento............ 916
4.3.2. Armonización de la relación IVA-aduanas ................. 917
4.3.3. Regulación de los ajustes de precios de transferencia 917
4.3.4. Flexibilización de la retroactividad ............................ 917
4.3.5. Coordinación con el CBAM ....................................... 918
4.4. La regla del artículo 86, apartado 3, del CAU: una herencia
problemática .......................................................................... 918
4.5. La digitalización del régimen y la propuesta de reforma de la
unión aduanera ...................................................................... 920
5. CONCLUSIONES ........................................................................... 921
6. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 924
EL DERECHO ADUANERO EN EL RECURSO DE CASACIÓN. Alejandro
GarCía HereDia ..................................................................................... 929
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 931
2. REEMBOLSO DEL IVA A LA IMPORTACIÓN SATISFECHO POR EL
AGENTE DE ADUANAS .................................................................. 932
2.1. Configuración del régimen y posibilidad de admitir el pago
realizado por un tercero ......................................................... 932
2.2. Consecuencias de la doctrina del TS y situación actual .......... 934
3. LOS PROCEDIMIENTOS NACIONALES DE REGULARIZACIÓN
TRIBUTARIA Y EL PROCEDIMIENTO DE CONDONACIÓN DE LA
DEUDA ADUANERA ...................................................................... 936
3.1. El origen de la controversia: importaciones acogidas indebidamente a un régimen preferencial ............................................ 936
3.2. Validez del procedimiento de comprobación limitada para la
liquidación a posteriori de la deuda aduanera ........................ 940
4. RESPONSABILIDAD ADUANERA POR LA INTRODUCCIÓN IRREGULAR DE MERCANCÍAS .............................................................. 942
5. PLAZO MÁXIMO DE NOTIFICACIÓN DE LA DEUDA ADUANERA944
5.1. Caducidad o prescripción de la deuda aduanera .................... 944
5.2. Su aplicación en el ámbito de la solidaridad de deudores ...... 947
5.3. Distinción entre los plazos de contracción y notificación de la
deuda aduanera ..................................................................... 948
6. RECAUDACIÓN DE LA DEUDA ADUANERA EN EL CASO DE DECLARACIONES PRESENTADAS MEDIANTE REPRESENTANTE ........ 950
6.1. Ejecución de la garantía constituida por un representante directo para avalar deudas del importador ................................ 950
6.2. Alcance y liberación de la garantía: ¿puede retenerse tras el
levante de las mercancías? ..................................................... 954
6.3. Recargo de apremio exigido al representante indirecto cuando
la deuda ya ha sido aplazada y pagada por el importador ...... 958
7. DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS POR LA ANULACIÓN
DE UN REGLAMENTO ANTIDUMPING......................................... 961
8. CLASIFICACIÓN ARANCELARIA DE LAS MERCANCÍAS ................ 964
9. VALOR EN ADUANA DE MERCANCÍAS VENDIDAS PARA SU EXPORTACIÓN: VENTAS SUCESIVAS ................................................. 968
9.1. Planteamiento ........................................................................ 968
9.2. Caso Massimo Dutti ............................................................... 970
9.3. Caso Logista ........................................................................... 975
9.4. Reflexiones finales ................................................................. 977
10. EXENCIÓN DE MERCANCÍAS DE RETORNO ................................. 987
11. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 991
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
40 AÑOS DE IVA: DE LA IMPLANTACIÓN A LA ACTUALIDAD A TRAVÉS
DE LAS DIRECTIVAS. Francisco Javier sánCHez GallarDo ...................... 995
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 997
2. DIRECTIVAS ................................................................................... 1001
2.1. Directivas 67/227/CEE y 67/228/CEE, Primera y Segunda Directivas del IVA, de 11 de abril de 1969 ................................. 1001
2.2. Directiva 77/388/CEE, Sexta Directiva del IVA, de 17 de mayo de
1977 ............................................................................................. 1002
2.3. Directiva 91/680/CEE, sobre el régimen transitorio, de 16 de
diciembre de 1991 ................................................................. 1004
2.4. Directiva 92/77/CEE, de armonización de tipos, de 19 de octubre de 1992 ........................................................................ 1005
2.5. Directivas 92/111/CEE y 95/7/CE, Primera y Segunda directiva
de simplificación, de 14 de diciembre de 1992 y 10 de abril
de 1995 ................................................................................. 1005
2.6. Directivas 1999/59/CE y 2002/38/CE, sobre servicios de telecomunicaciones, radio y televisión y sobre servicios electrónicos, de 17 de junio de 1999 y 7 de mayo de 2002. Directiva
2001/115/CE, de facturación, de 20 de diciembre de 2001 .... 1007
2.7. Directiva 2006/112, de refundición de la Sexta Directiva, de
28 de noviembre de 2006 ...................................................... 1008
2.8. Directivas 2008/8/CE, paquete IVA y Directiva 2008/9/CE, de
12 de febrero de 2008 ........................................................... 1009
2.9. Directiva 2010/45/UE, sobre facturación, de 13 de julio de
2010 ...................................................................................... 1010
2.10. Directiva (UE) 2017/2455, sobre ventas a distancia y ventanilla única, de 5 de diciembre de 2017 ..................................... 1011
2.11. Directiva (UE) 2018/1910, «quick fixes», de 4 de diciembre de
2018 ...................................................................................... 1012
2.12. Directiva (UE) 2022/542, sobre tipos de IVA, de 5 de abril de
2022 ...................................................................................... 1013
3. LA INFLUENCIA DE LA JURISPRUDENCIA DEL TJUE EN EL ORDENAMIENTO ESPAÑOL EN MATERIA DE IVA .................................. 1014
4. CONCLUSIONES ........................................................................... 1017
LA DIRECTIVA VIDA. Francisco Javier sánCHez GallarDo ...................... 1019
1. COMENTARIOS GENERALES ......................................................... 1021
2. FACTURA ELECTRÓNICA ............................................................... 1022
3. INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN, OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS Y OPERACIONES INTERNAS .................................... 1025
4. PLATAFORMAS DIGITALES ............................................................ 1028
5. VENTANILLA ÚNICA ...................................................................... 1032
6. TRANSFERENCIAS INTRACOMUNITARIAS .................................... 1033
7. OTRAS CUESTIONES ..................................................................... 1037
LA TRANSMISIÓN DE UNA UNIVERSALIDAD COMO OPERACIÓN NO
SUJETA EN EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Javier bas soria . 1039
1. LA TRANSMISIÓN DE LA TOTALIDAD O PARTE DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL COMO OPERACIÓN CUALIFICADA EN EL
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO PARA EL LEGISLADOR
COMUNITARIO ............................................................................. 1041
2. EL PRECEPTO REGULADOR DE LA NO SUJECIÓN EN EL ORDENAMIENTO COMUNITARIO.......................................................... 1044
2.1. Evolución de la normativa comunitaria .................................. 1044
2.2. Interpretación comunitaria del supuesto de no sujeción ......... 1051
2.2.1. Sentencia de 27 de noviembre de 2003, asunto
C-497/01, Zita Modes .................................................. 1053
2.2.2. Sentencia de 29 de abril de 2004, asunto C-137/02,
Faxworld ................................................................... 1056
2.2.3. Sentencia de 10 de noviembre de 2011, Asunto
C-444/10, Schriever ................................................... 1058
2.2.4. Sentencia de 30 de mayo de 2013, Asunto C 651/11,
X BV .......................................................................... 1059
2.2.5. Sentencia de 19 de diciembre de 2018, Asunto
C-17/18, Mailat ......................................................... 1060
2.2.6. Auto de 16 de enero de 2023, Asunto C-729/21, W.
sp. Zoo. ..................................................................... 1062
3. LA APLICACIÓN NACIONAL DEL SUPUESTO DE NO SUJECIÓN . 1063
3.1. Evolución de la normativa nacional de transposición ............. 1063
3.2. Aspectos esenciales de la no sujeción .................................... 1070
3.2.1. La cesión de personal en la transmisión de una universalidad total o parcial ........................................... 1070
3.2.2. El caso particular de la cesión de la totalidad del patrimonio de los arrendadores y los urbanizadores ...... 1083
3.2.3. El destino empresarial de los bienes y derechos adquiridos .......................................................................... 1086
3.2.4. La subrogación del adquirente en la posición del
transmitente............................................................... 1089
4. EL RÉGIMEN ESPECIAL DE FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS Y CANJE DE VALORES. COMPARATIVA CON LA
NO SUJECIÓN DE LAS TRANSMISIONES DE UNIVERSALIDADES
EN EL IVA ....................................................................................... 1092
5. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 1102
IVA: REGLAS DE LOCALIZACIÓN APLICABLES A LAS PLATAFORMAS
DIGITALES EN EL IVA (ALOJAMIENTOS DE CORTA DURACIÓN Y
EMPRESAS DE TRANSPORTE DE VIAJEROS). Antonio lonGás laFuente .. 1105
1. LA ECONOMÍA DE PLATAFORMAS Y LAS DIFICULTADES EN LA
APLICACIÓN DE LAS NORMAS DEL IVA ....................................... 1107
2. TRIBUTACIÓN ACTUAL POR EL IVA DE LOS ALOJAMIENTOS DE
CORTA DURACIÓN Y DEL TRANSPORTE DE VIAJEROS EN ESPAÑA LLEVADOS A CABO POR EMPRESARIOS PERSONAS FÍSICAS . 1117
3. LA REGULACIÓN DEL ALQUILER DE ALOJAMIENTOS DE CORTA
DURACIÓN Y DEL TRANSPORTE DE PASAJEROS POR CARRETERA EN LA DIRECTIVA VIDA. DELIMITACIÓN DEL HECHO IMPONIBLE ............................................................................................. 1124
3.1. La finalidad de la regulación de los sectores del alojamiento
de corta duración y del transporte de pasajeros en la Directiva
IVA y su entrada en vigor ....................................................... 1124
3.2. No afectación de la regulación del IVA a otros ámbitos jurídicos de los sectores afectados .................................................. 1128
3.3. Delimitación del hecho imponible ......................................... 1130
3.3.1. Marco objetivo de aplicación de las reglas especiales
de tributación o servicios a los que resulta aplicable . 1130
3.3.2. Marco territorial de aplicación de la regla especial de
facilitación prevista en el art. 28 bis de la Directiva
IVA ............................................................................ 1134
3.3.3. Marco subjetivo de aplicación de las reglas especiales
de tributación: determinación del sujeto pasivo de los
servicios de facilitación ............................................. 1134
3.3.4. Supuestos excluidos de la aplicación de las reglas especiales de tributación .............................................. 1137
3.3.5. El hecho imponible realizado por el proveedor subyacente ......................................................................... 1140
4. REGLAS DE LOCALIZACIÓN EN LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS
CONSISTENTE EN FACILITAR EL ALOJAMIENTO DE CORTA DURACIÓN Y EL TRANSPORTE DE VIAJEROS ..................................... 1142
4.1. Establecimiento de un nuevo punto de conexión para los
servicios de facilitación a través de una plataforma ................ 1142
4.2. Reglas de localización referidas al alojamiento de corta duración ....................................................................................... 1145
4.2.1. Lugar de realización de los servicios de facilitación
de alquiler de alojamientos de corta duración cuando
resulte aplicable el art. 28 bis de la Directiva IVA y
sus efectos sobre la concreción del sujeto pasivo o
deudor frente a la Hacienda Pública ......................... 1145
4.2.2. Localización de los servicios cuando no resulte aplicable el artículo 28 bis de la Directiva IVA ................ 1150
4.2.3. La incidencia de constituir el inmueble en el que se
presta el servicio de alojamiento un establecimiento
permanente ............................................................... 1156
4.2.4. Aplicación de las reglas de localización correspondientes al régimen especial de las agencias de viaje .. 1161
4.3. Reglas de localización en la prestación de servicios de transporte de viajeros .................................................................... 1162
4.3.1. Lugar de realización de los servicios de transporte de
pasajeros por carretera cuando resulte aplicable el art.
28 bis de la Directiva IVA y sus efectos sobre la concreción del sujeto pasivo o deudor frente a la Hacienda Pública ................................................................. 1163
4.3.2. Lugar de realización de los servicios de transporte de
pasajeros por carretera cuando no resulte aplicable
el art. 28 bis de la Directiva IVA y sus efectos sobre
la concreción del sujeto pasivo o deudor frente a la
Hacienda Pública ...................................................... 1165
5. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 1171
LAS EXENCIONES EN EL IVA ESPAÑOL E INCIDENCIA DEL DERECHO
DE LA UNIÓN EUROPEA EN LAS MISMAS. ESTUDIO PARTICULAR
DE LA EXENCIÓN EN OPERACIONES FINANCIERAS DEL ARTÍCULO
20.UNO.18.º.N) DE LA LEY DEL IVA. Rocío FernánDez-Cuesta Del río ... 1177
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 1179
2. PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ESPAÑOL E INCIDENCIA DEL DERECHO DE LA
UE EN EL MISMO ........................................................................... 1181
2.1. Aspectos generales del IVA español ....................................... 1181
2.2. Incidencia del Derecho de la Unión Europea en el ordenamiento jurídico español ......................................................... 1182
2.2.1. Introducción .............................................................. 1183
2.2.2. Aplicación directa de los Reglamentos y efectos de las
Directivas .................................................................. 1187
2.3. Incidencia del Derecho de la Unión Europea en la imposición
indirecta y, en particular, en el Impuesto sobre el Valor Añadido 1188
3. LAS EXENCIONES TRIBUTARIAS EN EL IVA ................................... 1192
3.1. Concepto y principios comunes en materia de exenciones en
el IVA ..................................................................................... 1193
3.1.1. Concepto .................................................................. 1193
3.1.2. Principios comunes ................................................... 1195
3.2. Interpretación de las exenciones en el IVA de acuerdo con el
Derecho de la UE y la jurisprudencia del TJUE ....................... 1197
3.2.1. Introducción .............................................................. 1197
3.2.2. Conceptos autónomos del Derecho de la Unión Europea y versiones lingüísticas........................................ 1198
3.2.3. Interpretación restrictiva de las exenciones en el IVA 1199
3.2.4. Principio de neutralidad fiscal y su incidencia en las
exenciones del IVA ...................................................... 1200
3.2.5. Aplicación correcta y sencilla de las exenciones. Prevención del fraude, evasión o abuso fiscal ................. 1202
3.2.6. Aplicabilidad directa ................................................. 1203
3.3. Breve referencia a las exenciones en operaciones interiores ... 1204
4. LA EXENCIÓN COMPRENDIDA EN EL ARTÍCULO 20.UNO.18.º.N)
LIVA: LA EXENCIÓN EN OPERACIONES FINANCIERAS ................ 1206
4.1. Concepto ............................................................................... 1206
4.2. Los fondos comunes de inversión definidos por los Estados
miembros .................................................................................. 1207
4.3. El concepto de «gestión» en el artículo 135.1 g) de la Directiva 2006/112/CE y artículo 20.1. 18.º n) LIVA, y su interpretación de acuerdo con la jurisprudencia del TJUE ..................... 1210
4.4. Los servicios que pueden ser objeto de la exención de los
artículos 20.Uno.18.º.n) LIVA y 135.1 g) de la Directiva
2006/112/CE, según la jurisprudencia del TJUE ...................... 1215
4.5. El efecto directo de la exención del artículo 135.1 g) de la
Directiva 2006/112/CE y el principio de neutralidad .............. 1218
5. CONCLUSIONES ........................................................................... 1220
6. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 1221
DISTINTOS TIPOS DE TRAMAS DE FRAUDE «CARRUSEL» EN EL IVA
Y SU REGULARIZACIÓN A LA LUZ DE LA JURISPRUDENCIA. Alberto
Monreal lasHeras ................................................................................. 1223
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 1225
2. LAS TRAMAS DE FRAUDE EN EL IVA DE TIPO «CARRUSEL» ......... 1228
3. LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL DE LUXEMBURGO EN RELACIÓN CON LAS TRAMAS DE FRAUDE «CARRUSEL»................. 1233
4. LA DOCTRINA DEL TRIBUNAL SUPREMO EN RELACIÓN CON
TRAMAS DE FRAUDE «CARRUSEL» ............................................... 1240
4.1. Tramas de fraude «carrusel» y aplicación del artículo 305 bis
del Código Penal .................................................................... 1240
4.2. La involucración en una trama fuera del orden penal ............. 1245
4.3. Fraude tributario que opera como estafa ................................ 1254
5. LAS REFORMAS DE LA LEY DEL IVA ENCAMINADAS A LA PREVISIÓN DEL FRAUDE MEDIANTE TRAMAS «CARRUSEL» ................. 1255
5.1. La inversión del sujeto pasivo en determinados supuestos ...... 1256
5.2. La exigencia del número de identificación a efectos del IVA
y la prueba del transporte intracomunitario como requisitos
sustanciales de la exención del artículo 25 ............................ 1259
5.3. Los supuestos de responsabilidad tributaria en la normativa
general tributaria y en el IVA .................................................. 1265
5.4. Depósito fiscal, depósito distinto del aduanero a efectos del
IVA, de hidrocarburos ............................................................ 1267
5.5. Algunas cuestiones pendientes ............................................... 1272
6. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 1274
LA CLÁUSULA STANDSTILL PREVISTA EN EL ARTÍCULO 176 DE LA
DIRECTIVA 2006/112/CE DEL CONSEJO, DE 28 DE NOVIEMBRE
DE 2006, RELATIVA AL SISTEMA COMÚN DEL IMPUESTO SOBRE EL
VALOR AÑADIDO Y LA EXCLUSIÓN DEL DERECHO A DEDUCIR DEL
ARTÍCULO 96.UNO.4.º Y 5.º LEY 37/1992, DE 28 DE DICIEMBRE, DEL
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO. Fernando Matesanz CueVas .... 1277
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 1279
2. EL DERECHO A LA DEDUCCIÓN DE LAS CUOTAS DEL IVA SOPORTADO COMO REGLA GENERAL Y LAS EXCLUSIONES COMO
EXCEPCIÓN ................................................................................... 1280
2.1. La deducción en el sistema común del IVA. El principio de neutralidad...................................................................................... 1280
2.2. El artículo 176 de la Directiva del IVA ................................... 1281
2.3. El artículo 96. Uno de la Ley del IVA. Exclusiones del derecho
a deducir ............................................................................... 1282
3. LA CLÁUSULA STANDSTILL PREVISTA EN EL ARTÍCULO 176 DE
LA DIRECTIVA DEL IVA .................................................................. 1283
4. LA SINGULARIDAD ESPAÑOLA. ADHESIÓN A LAS COMUNIDADES EUROPEAS, TRANSPOSICIÓN DE LA NORMATIVA COMUNITARIA Y LA CLÁUSULA STANDSTILL ......................................... 1284
5. LOS AUTOS DEL TRIBUNAL SUPREMO ......................................... 1286
5.1. Autos de admisión 2025/2023 y 13068/2023 y las sentencias
dictadas en los procedimientos de los que dichos autos traen
causa ..................................................................................... 1288
5.2. Auto de admisión 4804/2024 y la sentencia dictada en el procedimiento del que dicho auto trae causa .............................. 1291
5.3. Auto 10406/2024 planteando cuestión prejudicial al TJUE ..... 1293
6. LAS CONCLUSIONES DE LA ABOGADA GENERAL ...................... 1297
7. LA SENTENCIA DEL TJUE. ASUNTO C-515/24 ............................... 1303
8. CONCLUSIÓN ............................................................................... 1305
IMPOSICIÓN SOCIETARIA Y DIRECTA
RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS FUSIONES Y ESCISIONES, ESCISIONES
PARCIALES, APORTACIONES DE ACTIVOS Y CANJES DE ACCIONES
REALIZADOS ENTRE SOCIEDADES DE DIFERENTES ESTADOS
MIEMBROS (FEAC). María Teresa Mata sierra ....................................... 1313
1. EL FEAC EN EL MARCO DEL PROCESO DE ARMONIZACIÓN FISCAL EUROPEA ............................................................................... 1315
2. EL RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS REESTRUCTURACIONES EMPRESARIALES EN LA LIS ....................................................................... 1322
2.1. Concepto ............................................................................... 1322
2.2. Aplicación del régimen especial FEAC ................................... 1325
2.2.1. Fusión ....................................................................... 1327
2.2.2. Escisión ..................................................................... 1329
2.2.3. Aportación no dineraria de ramas de actividad .......... 1333
2.2.4. Canje de valores ........................................................ 1334
2.2.5. Cambio de domicilio social ....................................... 1337
2.3. Contenido del Régimen FEAC ................................................ 1337
2.4. Valoración fiscal de los bienes adquiridos .............................. 1342
2.5. Valoración fiscal de las acciones o participaciones recibidas
en contraprestación de la aportación ..................................... 1342
2.6. Tributación de los socios en operaciones de fusión y escisión 1343
2.7. Participaciones en el capital de la entidad transmitente y de la
entidad adquirente ................................................................. 1345
2.8. Limitación en la deducción de gastos financieros destinados a
la adquisición de participaciones en el capital o en los fondos
propios de entidades .............................................................. 1346
2.9. Subrogación en los derechos y las obligaciones tributarias ..... 1347
2.10. Pérdidas de establecimientos permanentes ............................. 1348
2.11. Obligaciones contables .......................................................... 1349
2.12. Aportaciones no dinerarias ..................................................... 1351
2.13. Normas para evitar la doble imposición ................................. 1353
2.14. Operaciones que se realicen buscando como objetivo el fraude o la evasión fiscal. La existencia de motivos económicos
válidos ................................................................................... 1354
3. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 1362
DUDAS A PARTIR DE LA NUEVA DOCTRINA DEL TRIBUNAL
ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL SOBRE LA INAPLICACIÓN
PARCIAL DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE REESTRUCTURACIÓN
EMPRESARIAL (FEAC) EN CASO DE APORTACIONES NO DINERARIAS.
Maximino linares Gil ........................................................................... 1365
1. RESOLUCIONES DE 22 DE ABRIL Y 27 DE MAYO DE 2024 DEL
TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL («TEAC») 1367
2. EVOLUCIÓN POSTERIOR .............................................................. 1369
3. LA RESERVA DE COMPETENCIA DE LOS ESTADOS MIEMBROS EN EL
RÉGIMEN FEAC Y SU APLICACIÓN A SITUACIONES DOMÉSTICAS .. 1370
3.1. Finalidad y alcance de las ventajas fiscales concedidas por el
derecho de la Unión Europea ................................................. 1370
3.2. La reserva de competencia para excluir o retirar, total o parcialmente, y de modo excepcional las ventajas fiscales en caso de fraude o evasión fiscal .................................................. 1371
3.3. Rechazo de una interpretación restrictiva de los «motivos económicos válidos» (MEV) como consecuencias de la excepcionalidad de la reserva de competencia .................................... 1373
3.4. Alcance de la posible exclusión de las ventajas fiscales del
régimen especial .................................................................... 1374
3.5. Aplicación a operaciones puramente domésticas ................... 1375
3.6. Aplicación del régimen en el IRPF ......................................... 1375
4. PRESUPUESTO DE HECHO DE LA INAPLICACIÓN DEL RÉGIMEN
ESPECIAL: FUNCIÓN DE LOS MOTIVOS ECONÓMICOS VÁLIDOS
Y VENTAJAS FISCALES .................................................................... 1376
4.1. Presupuesto de hecho ............................................................ 1376
4.2. Función negativa de los motivos económicos válidos: su ausencia es presunción iuris tantum de fraude o abuso .............. 1376
4.3. Concepto amplio (propio de la Unión Europea) de fraude o
evasión fiscal ......................................................................... 1377
4.4. Carga de la prueba, presunción de fraude o evasión y ventajas
fiscales ...................................................................................... 1378
5. VENTAJAS FISCALES INDEBIDAS O PROHIBIDAS DETERMINANTES DE LA INAPLICACIÓN DEL RÉGIMEN ..................................... 1379
5.1. Ventajas fiscales inherentes al régimen y ventajas fiscales prohibidas ................................................................................... 1379
5.2. Cuestionada consideración de la exención de dividendos como posible ventaja fiscal abusiva ........................................... 1382
5.3. El motivo económico válido no puede ser preponderante sobre la ventaja fiscal obtenida ni tener carácter marginal ......... 1384
5.4. Última reflexión ..................................................................... 1385
6. NECESARIA APLICACIÓN DEL CANON DE ABUSO PROPIO DEL
DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA PARA APRECIAR LA FINALIDAD DE FRAUDE O EVASIÓN FISCAL, Y PONDERAR ENTRE LA
MOTIVACIÓN ECONÓMICA Y LA VENTAJA FISCAL OBTENIDA ... 1385
7. CONSECUENCIA DE LA INAPLICACIÓN DEL RÉGIMEN ............... 1386
7.1. Eliminación de los efectos de la ventaja fiscal indebida: rechazo de la necesaria eliminación de todos los efectos del
régimen ................................................................................. 1387
7.2. Inaplicación de las ventajas del régimen, no de otras normas
legales sin aplicación de las normas antiabuso generales ....... 1388
8. EQUIPARACIÓN ENTRE LA CLÁUSULA ANTIABUSO ESPECIAL
DE LA LIS Y EL CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LA NORMA . 1390
9. CONTRASTE CON EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD, LA SEGURIDAD JURÍDICA Y LA PROPORCIONALIDAD ................................. 1396
10. RECURSO DE CASACIÓN PENDIENTE ANTE EL TRIBUNAL SUPREMO ...................................................................................................... 1400
LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL CONTEXTO DE LA UNIÓN
EUROPEA. Ascensión MalDonaDo GarCía-VerDuGo .............................. 1401
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 1403
2. LA ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN CAUSADA POR
LOS AJUSTES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA: PROPUESTA DE
DIRECTIVA DE 1976 Y CONVENIO EUROPEO DE ARBITRAJE DE
1990 ............................................................................................... 1404
2.1. Propuesta de Directiva de 1976 para eliminar la doble imposición ..................................................................................... 1404
2.2. Convenio 90/436 Europeo de Arbitraje .................................. 1405
3. LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA COMO CAUSA DE COMPETENCIA FISCAL PERJUDICIAL: EL CÓDIGO DE CONDUCTA SOBRE FISCALIDAD EMPRESARIAL .................................................... 1407
4. LA BÚSQUEDA DE SOLUCIONES PRAGMÁTICAS A LOS PROBLEMAS PRÁCTICOS QUE PLANTEABAN LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA: EL FORO CONJUNTO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 1409
5. LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA DESDE LA PERSPECTIVA DE
LAS AYUDAS DE ESTADO .............................................................. 1413
5.1. Starbucks: «tax ruling» de la Administración tributaria de Países Bajos de 28 de abril de 2008 ............................................ 1414
5.2. Fiat-Luxemburgo: «tax ruling» sobre financiación intragrupo
de 3 de septiembre de 2012 ................................................... 1415
5.3. Amazon-Luxemburgo: «tax ruling» sobre cánones con estructura con entidad transparente ................................................. 1416
5.4. Apple-Irlanda: «tax ruling» sobre atribución de beneficios a
un establecimiento permanente ............................................. 1418
6. DIRECTIVA DE RESOLUCIÓN DE CONFLICTOS ........................... 1420
7. PROPUESTAS DE DIRECTIVA SOBRE LA BASE IMPONIBLE DEL
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ................................................... 1422
7.1. Propuesta de 2011: CCCTB (COM (2011) 121 final) .............. 1423
7.2. Replanteamiento en 2016: Propuesta de Base Imponible Común (CCTB - COM (2016) 685 final) y la Propuesta de Base
Común Consolidada (CCCTB - COM (2016) 683 final) .......... 1423
7.3. Propuesta BEFIT (Business in Europe: Framework for Income
Taxation) presentada el 12 de septiembre de 2023, junto con
una directiva específica sobre Transfer Pricing (precios de
transferencia). ........................................................................ 1424
8. PROPUESTA DE DIRECTIVA SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 1426
9. DIRECTIVA SOBRE COOPERACIÓN ADMINISTRATIVA ................ 1427
10. PROGRAMA ETACA ....................................................................... 1428
11. CONSIDERACIONES FINALES ........................................................ 1428
12. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 1429
PROPUESTAS DE DIRECTIVA EN FISCALIDAD DIRECTA IMPULSADAS
POR LA COMISIÓN EUROPEA BAJO PRESIDENCIA UE ESPAÑOLA:
PAQUETE BEFIT (SEPTIEMBRE DE 2023). ¿UN ACIERTO O UN
FRACASO?. Natalia JaQuotot Garre ...................................................... 1431
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 1433
1.1. Derecho Primario de la Unión ............................................... 1433
2. EJERCICIO DE LAS COMPETENCIAS DE LA UE Y PROCEDIMIENTO
LEGISLATIVO ESPECIAL EN MATERIA DE FISCALIDAD EN LA UE ... 1434
2.1. Ejercicio de las competencias de la UE. Artículo 5 TUE .......... 1434
2.2. Procedimiento legislativo especial en materia de fiscalidad directa. Artículo 115 TFUE ........................................................ 1435
2.3. Principios de proporcionalidad y subsidiariedad en la adopción de actos legislativos. Protocolo n.º 2 del TFUE ............... 1437
3. PROPUESTAS DE DIRECTIVA PRESENTADAS POR LA COMISIÓN
BAJO PRESIDENCIA ESPAÑOLA EN EL SEGUNDO SEMESTRE DE
2023 ............................................................................................... 1439
3.1. Presidencia española en 2023: sistema de presidencia rotatorio . 1439
3.2. Propuesta de Directiva en materia de precios de transferencia
(Directiva PT) ......................................................................... 1441
3.2.1. Justificación de la propuesta y contenido .................. 1441
3.2.2. Valoración de la propuesta ........................................ 1443
3.2.3. Estado de situación .................................................... 1446
3.3. Propuesta de Directiva para establecer un marco común para
el impuesto de sociedades (BEFIT Directive) .......................... 1448
3.3.1. Justificación de la propuesta y contenido ................... 1448
3.3.2. Valoración de la propuesta ........................................ 1455
3.3.3. Estado de situación. ................................................... 1458
4. CONCLUSIÓN. PAQUETE BEFIT. ¿UN ACIERTO O UN FRACASO?1460
5. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 1462
ENTIDADES HOLDING: NORMAS ANTIABUSO Y BENEFICIARIO
EFECTIVO. Luis Manuel Viñuales sanabria ............................................ 1463
1. INTRODUCCIÓN: ¿QUÉ ES UNA SOCIEDAD HOLDING? ............ 1465
1.1. La controvertida «sustancia» de las entidades holding ............ 1466
1.2. La Propuesta de Directiva para combatir el uso de sociedades
fantasma (ATAD 3) ................................................................. 1468
1.3. Los motivos económicos válidos como legitimación de la existencia de entidades holding ................................................... 1471
2. LAS ENTIDADES HOLDING EN EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA ........................................................................................... 1473
2.1. La cláusula antiabuso en la Directiva Matriz-Filial ................. 1473
2.2. La jurisprudencia del Tribunal de Justicia de Luxemburgo en
los denominados «casos daneses».......................................... 1475
2.3. La transposición española de la Directiva Matriz-Filial y la posición de nuestros tribunales .................................................. 1479
3. LAS ENTIDADES HOLDING EN ESPAÑA ............................................. 1484
3.1. Las entidades de tenencia de valores extranjeros (ETVE) ......... 1484
3.2. Las entidades holding españolas en inversiones inmobiliarias
de no residentes ..................................................................... 1487
3.3. Sociedades holding «personales»/patrimoniales ..................... 1489
3.4. Consideraciones finales sobre el uso de sociedades holding en
España ...................................................................................... 1492
4. BREVE REPASO A LA JURISPRUDENCIA EN MATERIA DE NORMATIVA ANTIABUSO Y BENEFICIARIO EFECTIVO .............................. 1493
5. CONSIDERACIONES FINALES ........................................................ 1498
LA EXENCIÓN DE INTERESES CON DESTINO COMUNITARIO EN LA
DOCTRINA DE TRIBUNALES: EL ARTÍCULO 14.1.C DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES Y LA DIRECTIVA
SOBRE INTERESES Y CÁNONES ENTRE EMPRESAS ASOCIADAS
(2003/49/CE). Néstor CarMona FernánDez ............................................. 1501
1. UNA APROXIMACIÓN A LA DIRECTIVA SOBRE INTERESES Y CÁNONES ENTRE EMPRESAS ASOCIADAS (2003/49/CE) ................... 1503
2. TEXTO Y CONTEXTO DE LAS REDACCIONES DEL ARTÍCULO
14.1.C DE LA LEY DEL IRNR .......................................................... 1508
3. LA DOCTRINA DE TRIBUNALES .................................................... 1510
3.1. La sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea
de 26 de febrero de 2019 (C-115/16, C-118/16, C-119/16 y
C-299/16) .............................................................................. 1510
3.2. Resoluciones del TEAC de 8 de octubre de 2019, Res.
185/2017, y 20 de marzo de 2024, Res. 7921/2020............... 1516
3.3. Sentencia de la Audiencia Nacional de 17 de octubre de 2024.
Recurso n.º 810/2019 ............................................................ 1518
3.4. Sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Valencia de 30
de septiembre de 2025. Recurso 644/2024 ............................ 1521
3.5. Una sentencia «indirecta» de última hora: Sentencia del Tribunal Supremo de 12 de enero de 2026, RC. 6111/2023 (directivas vs convenios) ................................................................. 1525
4. REFLEXIONES Y EXPECTATIVAS...................................................... 1528
4.1. La doctrina del TJUE y la «cláusula» de beneficiario efectivo . 1528
4.2. La alternativa de las cláusulas generales antiabuso ................. 1529
4.3. La aplicación de la figura del beneficiario efectivo ante la Directiva matriz filial ................................................................. 1530
4.4. La incidencia de la libertad de circulación de capitales ......... 1530
4.5. Directiva versus Convenio sobre doble imposición ................ 1532
4.6. Un cierto campo de minas ..................................................... 1532
4.7. Expectativas ........................................................................... 1533
IMPOSICIÓN PATRIMONIAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS EN ESPAÑA.
ENCAJE EN EL CONTEXTO EUROPEO. Cristino FaYos Cobos y Borja
CoGHen rosiCH ..................................................................................... 1535
1. INTRODUCCIÓN. LA IMPOSICIÓN PATRIMONIAL DE LAS PERSONAS FÍSICAS EN ESPAÑA. ENCAJE EN EL CONTEXTO EUROPEO ................................................................................................ 1537
2. ORIGEN DE LA IMPOSICIÓN PATRIMONIAL EN ESPAÑA ............ 1539
2.1. Antecedentes y origen de la imposición directa sobre el patrimonio en España ................................................................... 1539
2.1.1. Impuesto sobre el Patrimonio .................................... 1539
2.1.2. Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas ......................................................................... 1541
2.2. Competencias autonómicas ................................................... 1542
3. IMPOSICIÓN PATRIMONIAL VIGENTE. DELIMITACIÓN PRÁCTICA DE LOS TRIBUTOS ................................................................... 1544
3.1. Impuesto sobre el Patrimonio ................................................. 1544
3.2. Mecanismos para evitar la doble imposición en la imposición
patrimonial ............................................................................ 1548
3.3. Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas ... 1551
4. REGÍMENES TRIBUTARIOS ANÁLOGOS A LA IMPOSICIÓN PATRIMONIAL ESPAÑOLA EN EL CONTEXTO EUROPEO ................. 1552
4.1. Suiza ...................................................................................... 1552
4.2. Noruega ................................................................................. 1553
4.3. Francia ................................................................................... 1554
4.4. Italia ...................................................................................... 1554
4.5. Bélgica ................................................................................... 1555
4.6. Países Bajos ............................................................................ 1555
4.7. Luxemburgo ........................................................................... 1555
5. JURISPRUDENCIA EUROPEA EN RELACIÓN CON LA IMPOSICIÓN PATRIMONIAL EN ESPAÑA Y LA UNIÓN EUROPEA ........... 1556
5.1. Las fuentes del Derecho Comunitario o Derecho de la Unión
Europea («DUE») ................................................................... 1556
5.2. Jurisprudencia europea y nacional en relación con la imposición patrimonial de las personas físicas.................................. 1557
6. EL FUTURO DE LA IMPOSICIÓN PATRIMONIAL EN LA UNIÓN
EUROPEA. TENDENCIAS NORMATIVAS ........................................ 1560
DERECHO PROCESAL DE LA UNIÓN EUROPEA
EVOLUCIÓN DE LOS MECANISMOS DE RESOLUCIÓN DE DISPUTAS
EN LA UNIÓN EUROPEA. Mar barreno asensio .................................... 1565
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 1567
2. PANORAMA INICIAL: LOS PRIMEROS DESAFÍOS Y MECANISMOS ............................................................................................... 1569
2.1. La doble imposición y los primeros convenios bilaterales ...... 1569
2.2. Limitaciones de los convenios fiscales y la falta de coordinación ....................................................................................... 1571
3. PRIMEROS INTENTOS DE COORDINACIÓN EN EUROPA: EL
CONVENIO DE ARBITRAJE DE LA UNIÓN EUROPEA (1990) ........ 1574
3.1. Contexto de adopción y objetivo ........................................... 1574
3.2. Alcance limitado: precios de transferencia y establecimiento
permanente ............................................................................ 1576
3.3. Logros y deficiencias en la práctica ........................................ 1579
4. CONSOLIDACIÓN Y EXPANSIÓN: HACIA UNA RESOLUCIÓN INTEGRAL DE DISPUTAS ................................................................... 1583
5. MODERNIZACIÓN Y REFORMA: LA DIRECTIVA (UE) 2017/1852 . 1585
5.1. Principales novedades: ampliación del ámbito, plazos y arbitraje vinculante ...................................................................... 1585
5.2. La Directiva a examen tras los primeros años de rodaje ......... 1590
5.3. El futuro del arbitraje europeo ................................................ 1592
6. CONCLUSIÓN ............................................................................... 1595
7. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 1595
LA CUESTIÓN PREJUDICIAL Y EL RECURSO DE CASACIÓN
CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO: LÍMITES Y EXIGENCIAS DEL
ARTÍCULO 267 TFUE. Jordi De Juan CasaDeVall y Joan oliVa priVat ........ 1599
1. PLANTEAMIENTO: LA REFORMA DEL RECURSO DE CASACIÓN
CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO .............................................. 1601
2. EL INTERÉS CASACIONAL OBJETIVO EN MATERIA TRIBUTARIA ... 1603
3. EL DERECHO DE LA UNIÓN COMO INDICADOR DE INTERÉS
CASACIONAL OBJETIVO................................................................ 1608
4. EL DEBER DE PLANTEAR CUESTIÓN PREJUDICIAL EN EL MARCO
DEL RECURSO DE CASACIÓN ....................................................... 1613
4.1. La cuestión prejudicial como mecanismo estructural del sistema jurisdiccional de la Unión ................................................ 1613
4.2. La obligación de plantear cuestión prejudicial al TJUE: el Tribunal Supremo como órgano jurisdiccional cuyas decisiones
no son susceptibles de ulterior recurso judicial ...................... 1616
4.3. Los supuestos Cilfit de dispensa de la obligación de plantear
cuestión prejudicial ............................................................... 1619
5. LA OBLIGACIÓN DE MOTIVAR LA DECISIÓN DE NO PLANTEAR
CUESTIÓN PREJUDICIAL COMO NOVEDOSA FACETA DEL DERECHO FUNDAMENTAL A LA TUTELA JUDICIAL EFECTIVA ............. 1623
6. LA INCIDENCIA DE LA JURISPRUDENCIA EUROPEA SOBRE LA
CUESTIÓN PREJUDICIAL EN LA CONFIGURACIÓN DEL RECURSO DE CASACIÓN CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO ................ 1627
7. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 1631
PERICIAL DE PARTE: INFORME DE EXPERTO DE LA ADMINISTRACIÓN.
LA CONTRAPRUEBA. ADMISIBILIDAD EN EL PROCESO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO. Enrique HernánDez pérez ................................................ 1633
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 1635
2. POSICIONES CRÍTICAS A LA ADMISIBILIDAD ............................... 1636
3. POSICIÓN EN FAVOR DE LA PLENITUD DEL PROCESO Y LA
IGUALDAD DE OPORTUNIDADES PROCESALES.......................... 1637
4. EXAMEN DE LAS OBJECIONES A LA ADMISIBILIDAD COMO
PRUEBA PERICIAL DEL INFORME DE FUNCIONARIO-PERITO DE
LA ADMINISTRACIÓN DEMANDADA BASADAS EN LA FALTA DE
IMPARCIALIDAD DEL FUNCIONARIO PERITO ............................. 1644
5. LA ADMISIBILIDAD COMO PRUEBA PERICIAL DEL INFORME DE
EXPERTO CUALIFICADO DE LA ADMINISTRACIÓN DEMANDADA
EN EL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO ESPAÑOL .... 1649
6. LA PERICIAL DE PARTE COMO MEDIO DE DEFENSA Y COMO
CONTRAPRUEBA. ADMISIBILIDAD DE LAS CONTRAPRUEBAS
PROPUESTAS POR LA ADMINISTRACIÓN .................................... 1655
7. EN RESUMEN Y CONCLUSIÓN ..................................................... 1658
LOS PROCEDIMIENTOS DE RESOLUCIÓN DE CONTROVERSIAS
FISCALES TRANSFRONTERIZAS ESTABLECIDOS POR LA DIRECTIVA UE
2017/1852. José Manuel CalDerón Carrero .......................................... 1663
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 1665
2. PERSPECTIVA GENERAL DE LA DIRECTIVA (UE) 2017/1852 COMO MECANISMO DE RESOLUCIÓN DE LITIGIOS FISCALES
TRANSFRONTERIZOS EN LA UE ................................................... 1666
3. ORIGEN, ANTECEDENTES, OBJETIVOS Y CONFIGURACIÓN TÉCNICA DEL MECANISMO DE RESOLUCIÓN DE LITIGIOS FISCALES
TRANSFRONTERIZOS ARTICULADO A TRAVÉS DE LA DIRECTIVA
2017/1852 ...................................................................................... 1670
4. ÁMBITO OBJETIVO DE APLICACIÓN DE LA DIRECTIVA DE RESOLUCIÓN DE LITIGIOS FISCALES .................................................... 1674
5. ÁMBITO SUBJETIVO DE APLICACIÓN DE LA DIRECTIVA DE RESOLUCIÓN DE LITIGIOS FISCALES ................................................ 1678
6. LAS REGLAS DE INTERPRETACIÓN DE LA DIRECTIVA DE RESOLUCIÓN DE LITIGIOS FISCALES .................................................... 1680
7. EL PROCEDIMIENTO DE RESOLUCIÓN DE LAS CONTROVERSIAS
FISCALES TRANSFRONTERIZAS ARTICULADO POR LA DIRECTIVA 2017/1852 ................................................................................ 1681
7.1. Aspectos generales ................................................................. 1681
7.2. La presentación de la reclamación e inicio del PA ................. 1681
7.2.1. Forma de presentación de la solicitud, la documentación necesaria y plazo ............................................... 1681
7.2.2. Requerimientos de información adicional ................. 1683
7.2.3. La aceptación expresa de la solicitud, plazo y efectos
del silencio positivo ................................................... 1684
7.2.4. El rechazo de la solicitud de inicio, los recursos contra el mismo y la posibilidad de constitución de la
comisión consultiva para conflictos de aceptación .... 1685
7.2.5. Procedimiento simplificado de inicio para personas físicas y empresas que no tengan la calificación de gran
empresa .................................................................... 1687
7.2.6. Retirada de la solicitud y terminación anticipada ...... 1688
7.3. La fase del PA entre autoridades competentes ........................ 1688
7.4. La fase arbitral y final del PA .................................................. 1690
7.4.1. Introducción .............................................................. 1690
7.4.2. El inicio de la fase arbitral ......................................... 1691
7.4.3. Composición de la comisión consultiva y nombramiento de sus miembros ............................................ 1694
7.4.4. Alternativas a la comisión consultiva ......................... 1697
7.4.5. Las reglas de funcionamiento de la comisión consultiva o de la comisión alternativa .................................. 1698
7.4.6. Reglas operativas de funcionamiento (artículos 13 y
14 de la DRL). ........................................................... 1699
7.4.7. Decisión de la comisión (artículo 14 de la DRL) ........ 1701
7.4.8. Decisión final (artículo 15 de la DRL) ........................ 1702
7.4.9. Forma y publicidad de las decisiones (artículo 18 de
la DRL) ...................................................................... 1704
7.4.10. Costas del procedimiento (artículo 12 de la DRL) ...... 1705
7.5. Interacción con los procedimientos internos (artículo 16 de la
DRL) ...................................................................................... 1705
7.5.1. Introducción .............................................................. 1705
7.5.2. Interacción de los procedimientos de la Directiva con
otros internos, administrativos o judiciales, anteriores
o iniciados con anterioridad ...................................... 1706
7.5.3. Interacción con procedimientos internos en curso o
que puedan iniciarse ................................................. 1707
7.5.4. La incompatibilidad de los procedimientos de la Directiva con los PA / mecanismos arbitrales de otros
acuerdos o convenios ................................................ 1710
7.6. El procedimiento arbitral y la cuestión prejudicial .................. 1713
7.7. Cuestiones no reguladas ........................................................ 1713
8. EL PAPEL DE LA COMISIÓN EUROPEA EN RELACIÓN CON LA
APLICACIÓN DE LA DRL ............................................................... 1713
9. LA TRANSPOSICIÓN, ENTRADA EN VIGOR Y APLICACIÓN DE LA
DRL (ARTÍCULOS 22 Y 23 DE LA DIRECTIVA) ............................... 1714
10. IDEAS FINALES ALREDEDOR DE LOS PROCEDIMIENTOS ARTICULADOS A TRAVÉS DE LA DRL ................................................ 1716
11. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 1719
CONSECUENCIAS DE LA INFRACCIÓN DEL DERECHO DE LA UNIÓN
Y SUS LÍMITES. REVISIÓN DE SITUACIONES JURÍDICAS FIRMES EN EL
ORDENAMIENTO TRIBUTARIO ESPAÑOL. Antonio Herranz GallarDo 1723
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 1725
2. LAS CONSECUENCIAS DE LA INFRACCIÓN DEL DERECHO DE
LA UNIÓN EUROPEA EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO ...................... 1725
2.1. La devolución de lo indebido ................................................. 1725
2.2. El procedimiento para acordar la devolución: la autonomía
procesal. Los principios de equivalencia y efectividad ........... 1727
2.2.1. El principio de equivalencia ...................................... 1728
2.2.2. El principio de efectividad ......................................... 1730
2.3. Los límites a la devolución de lo indebido ............................. 1732
2.3.1. La prohibición del enriquecimiento injusto ............... 1732
2.3.2. Las situaciones jurídicas firmes .................................. 1734
3. REVISIÓN DE SITUACIONES JURÍDICAS FIRMES EN EL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO ESPAÑOL.................................................... 1740
3.1. La revisión de oficio ............................................................... 1741
3.2. La revocación ........................................................................ 1748
3.2.1. La legitimación .......................................................... 1749
3.2.2. La infracción manifiesta de la ley .............................. 1751
3.2.3. Circunstancias sobrevenidas ...................................... 1753
3.3. El recurso extraordinario de revisión ...................................... 1757
4. LA IMPOSIBILIDAD DE REVISAR SITUACIONES CONFIRMADAS
POR SENTENCIA JUDICIAL FIRME ................................................. 1759
5. CONCLUSIONES ........................................................................... 1761
6. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 1763
LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL ESTADO POR INFRACCIÓN
DEL DERECHO DE LA UNIÓN SEGÚN LA SENTENCIA (GRAN SALA)
DEL TJUE DE 28 DE JUNIO DE 2022 (C-278/20). Daniel CalleJa Crespo
y María del Pilar salVaDor GarCía ......................................................... 1765
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................... 1767
2. EL RÉGIMEN JURÍDICO DE LA RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL
DEL ESTADO LEGISLADOR POR INFRACCIÓN DEL DERECHO DE
LA UNIÓN ..................................................................................... 1768
2.1. El desarrollo jurisprudencial del TJUE ..................................... 1768
2.2. El Régimen jurídico español de responsabilidad patrimonial
del Estado legislador por infracción del derecho de la Unión
Europea ................................................................................. 1772
3. EL ASUNTO C-278/20, COMISIÓN C. ESPAÑA .............................. 1776
3.1. La defensa de España ............................................................. 1777
3.2. La posición de la Comisión .................................................... 1778
3.3. La posición del Tribunal sobre el principio de efectividad ...... 1779
3.3.1. El artículo 32.5 de la Ley 40/2015 ............................. 1779
3.3.1.1. El requisito de una STJUE .............................. 1779
3.3.1.2. El requisito de una sentencia firme desestimatoria .............................................................. 1780
3.3.1.3. El requisito de haber alegado la infracción
que ocasionó el daño al recurrir la actuación administrativa.................................... 1781
3.3.2. El artículo 67.1 de la Ley 39/2015 ............................. 1781
3.3.3. El artículo 34.1 de la Ley 40/2015 ............................. 1782
3.4. La argumentación del tribunal sobre el principio de equivalencia ..................................................................................... 1783
4. ALCANCE Y REPERCUSIÓN DE LA SENTENCIA ............................. 1785
5. CONCLUSIONES ........................................................................... 1787
6. BIBLIOGRAFÍA ............................................................................... 1788