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La tributación de la renta derivada del comercio de derechos de emisión de dióxido de carbono

La tributación de la renta derivada del comercio de derechos de emisión de dióxido de carbono
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Colección: Temática Tirant Tributario

Durante (os últimos cincuenta años el cambio climático se ha convertido en una de las problemáticas más urgentes de la Comunidad Internacional. La preocupación por el calentamiento global ha movilizado a los Estados a adoptar una serie de medidas para intentar detener, o al menos reducir, las consecuencias de este devastador fenómeno. Según su ámbito de aplicación, las medidas pueden clasificarse en nacionales o internacionales y, dentro de estas últimas, el Protocolo de Kioto constituye uno de los pasos más trascendentes en la lucha mundial contra el cambio climático. A partir de un análisis teórico y práctico, el presente trabajo pretende acercar al lector al novedoso mundo del comercio de derechos de emisión, ofreciendo el tratamiento fiscal que le resulta aplicable. Este intento es realizado a partir de la escasa normativa actual sobre esta cuestión y de la prácticamente nula existencia de pronunciamientos de los operadores jurídicos (Hacienda y Tribunales). De manera que las conclusiones prácticas a las que hemos arribado se irán reafirmando o modificando con el paso de los años una vez que, por un lado, se actualice la normativa fiscal para dar expreso tratamiento a este tipo de renta y, por el otro, se conozca el criterio de los operadores jurídicos encargados de interpretar y aplicar la norma tributaria.
Índice
CAPÍTULO I
EVOLUCIÓN NORMATIVA DEL MERCADO DE DERECHOS DE EMISIÓN DE DIÓXIDO DE CARBONO

1. INTRODUCCIÓN 23
2. EVOLUCIÓN NORMATIVA EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL 25
2.1. Período anterior al Protocolo de Kioto 25
2.1.1. Protocolo de Montreal (1987) 25
2.1.2. Convención Marco de Naciones Unidas para el Cambio Climático (1992) 28
2.2. Protocolo de Kioto 32
2.2.1. Introducción 32
2.2.2. Contenido del Protocolo 36
2.2.3. Mecanismos de flexibilidad 37
2.3. Período posterior al Protocolo de Kioto 44
3. EVOLUCIÓN NORMATIVA EN LA UNIÓN EUROPEA 46
3.1. Introducción 46
3.2. Directiva 2003/87/CE 51
3.3. Directiva 2004/101/CE 61
3.4. Reglamento 2216/2004 63
3.5. Normativa complementaria y modificatoria del Sistema Europeo de Comercio de Emisiones 67
4. EVOLUCIÓN NORMATIVA EN ESPAÑA 70
4.1. Introducción 70
4.2. Ley 1/2005, de 9 de marzo, por la que se regula el régimen del comercio de derecho de emisión de gases de efecto invernadero 71
4.3. Real Decreto 1264/2005, de 21 de octubre, por el que se regula la organización y funcionamiento del Registro nacional de derechos de emisión 78
4.4. Real Decreto 1370/2006, de 24 de noviembre, por el que se aprueba el PNA de derechos de emisión de gases de efecto invernadero, 2008-2012 82
5. CONSIDERACIONES FINALES 87


CAPÍTULO II
ASPECTOS JURÍDICOS DEL MERCADO DE DERECHOS DE EMISIÓN DE DIÓXIDO DE CARBONO

1. INTRODUCCIÓN 91
1.1. Programa de reducción de plomo de la gasolina 92
1.2. Programa de lluvia ácida 93
2. CARACTERIZACIÓN 94
2.1. Mercados de reducción de emisiones 95
2.2. Mercados de media 96
2.3. Mercados de límite y emisión 97
3. OBJETO DE COMERCIALIZACIÓN 98
4. CLASIFICACIÓN 101
5. EL MERCADO DE DERECHOS DE EMISIÓN Y EL PRINCIPIO CONTAMINADOR-PAGADOR 104
6. LOS DERECHOS DE EMISIÓN 109
6.1. Concepto y naturaleza jurídica 109
6.2. Características 115
6.3. El precio de los derechos de emisión 117
7. CONSIDERACIONES FINALES 119


CAPÍTULO III
EL MERCADO DE DERECHOS DE EMISIÓN DE DIÓXIDO DE CARBONO Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS RESIDENTES EN ESPAÑA

1. INTRODUCCIÓN 121
2. PERSONAS FÍSICAS 122
2.1. Determinación de la categoría de renta 123
2.1.1. Norma general 123
2.1.2. Supuesto especial: personas físicas titulares de instalaciones emisoras 126
2.2. Determinación del rendimiento neto 128
2.2.1. Rendimientos empresariales 128
2.2.2. Ganancias o pérdidas patrimoniales 130
2.3. Cuota íntegra 131
3. PERSONAS JURÍDICAS 132
3.1. Plano contable 134
3.1.1. Instalaciones con restricción de emisiones que utilizan los derechos de contaminación únicamente para llevar adelante su actividad (Empresas tipo A) 134
3.1.2. Instalaciones con restricción de emisiones que no sólo utilizan las cuotas de emisión para emitir dióxido de carbono y para especular con su valor (Empresas tipo B) 149
3.2.3. Empresas no emisoras que cuya actividad habitual es la especulación de los permisos de emisión (Empresas tipo C) 152
3.2. Plano fiscal 153
3.2.1. Pérdidas por deterioro 154
3.2.2. Provisiones 154
3.2.3. Dotaciones para hacer frente a las sanciones 155
3.3. Cuota diferencial 156
4. CONSECUENCIAS DERIVADAS DE LA FALTA DE COORDINACIÓN EN EL TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL DE LOS DERECHOS DE EMISIÓN 159
4.1. Introducción 159
4.2. Reflexión final 164
5. CONSIDERACIONES FINALES 167


CAPÍTULO IV
EL MERCADO DE DERECHOS DE EMISIÓN DE DIÓXIDO DE CARBONO Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS no RESIDENTES EN ESPAÑA

1. INTRODUCCIÓN 169
1.1. Delimitación del elemento subjetivo 172
1.2. Delimitación del elemento espacial 173
1.3. Delimitación del elemento material 174
2. RENDIMIENTOS PROVENIENTES DE UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA 176
2.1. Rentas obtenidas con mediación de establecimiento permanente 177
2.1.1. Los establecimientos permanentes y su relación con los derechos de emisión 177
2.1.2. Liquidación del impuesto 184
2.2. Rentas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente 187
2.2.1. Introducción 187
2.2.2. Liquidación del impuesto 188
3. RENDIMIENTOS QUE NO PROVIENEN DE UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA 200
4. SUPUESTOS NO SUJETOS AL IMPUESTO (GANANCIAS OBTENIDAS FUERA DE ESPAÑA) 201
5. CONSIDERACIONES FINALES 206


CAPÍTULO V
EL MERCADO DE DERECHOS DE EMISIÓN DE DIÓXIDO DE CARBONO Y LOS MODELOS DE CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN (OCDE-ONU)

1. INTRODUCCIÓN 209
2. LOS MODELOS DE CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN Y EL SOFT LAW 213
3. EL CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN LOS MODELOS DE CONVENIOS 216
4. RENDIMIENTOS PROVENIENTES DE UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA (UTILIDADES EMPRESARIALES) 219
4.1. Encuadramiento de las rentas 219
4.2. Criterios de liquidación en el Modelo de Convenio de la OCDE de 2008 225
4.3. Criterios de liquidación en el Modelo de Convenio de la OCDE de 2010 232
5. RENDIMIENTOS QUE NO PROVIENEN DE UNA ACTIVIDAD ECONÓMICA (GANANCIAS DE CAPITAL) 243
6. CONSIDERACIONES FINALES 246

CONCLUSIONES 249

GLOSARIO 257

BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA 267

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