Las operaciones financieras en el IVA

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José Antonio Barciela Pérez

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ISBN: 9788499544533
EAN: 9788499544533
Editorial: CISS
Fecha de la edición: 03/07/2012
Nº Pág.: 572

Materias:

Derecho / Tributario y Financiero / IVA

Se trata de una obra que explica de forma pormenorizada la tributación de las diferentes operaciones financieras en el ámbito del Impuesto sobre el Valor Añadido, analizando las operaciones exentas y sus repercusiones en el sujeto pasivo y haciendo un estudio de las distintas propuestas de modificación legislativa que sobre esta materia se vienen produciendo en el marco de la Unión Europea, incluyendo un anexo final con casos prácticos resueltos.

La delimitación de qué operaciones sujetas están o no exentas de tributación en el IVA se complica en la práctica ya que, a medida que transcurre el tiempo, las entidades financieras, por necesidades de una mejor adecuación a las exigencias del mercado, van ofreciendo nuevos productos que no siempre encuentran fácil acomodo al supuesto contemplado en las normas. En este sentido, el autor de la obra realiza un profundo análisis de las características de dichas operaciones, apoyándose tanto en la normativa vigente como en la doctrina y la jurisprudencia para establecer sus propias conclusiones.

En cuanto a los elementos de cuantificación del IVA en las operaciones sujetas y no exentas se explican los supuestos especiales de determinación de la base imponible, abordando casos tan complejos como los de las operaciones vinculadas, los grupos de entidades, los préstamos subvencionados, operaciones de cambio de moneda o anticipos e intereses indemnizatorios.

Otras operaciones financieras dentro ámbito empresarial son las de factoring, confirming y leasing cuyas especiales características hacen que tengan un determinado tratamiento fiscal que el autor desarrolla con detalle.

Como es lógico, en el libro se contemplan igualmente las operaciones financieras no sujetas tales como los dividendos, intereses, adquisición de participaciones, emisión de acciones, etc., donde se realizan interesentes matizaciones respecto a la norma de exención. En este sentido es destacable el desarrollo que se hace de los efectos de dicha exención en el sujeto pasivo, entrando a analizar figuras tales como la del derecho de opción o la regla de prorrata.

Por otro lado, hay que destacar que el autor siempre aborda las materias desde la doble perspectiva del derecho comunitario y la legislación doméstica española, dedicando un interesante capítulo final a la propuesta de modificación de la fiscalidad comunitaria de las operaciones financieras.

Asimismo, el libro incluye un anexo donde se recogen casos y supuestos que le otorgan a la obra la necesaria dimensión práctica que complementa la exposición teórica de la materia.

CAPÍTULO I. LA ARMONIZACIÓN COMUNITARIA DE LA FISCALIDAD INDIRECTA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIÓN DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS

1. La tributación de las operaciones financieras con anterioridad a la armonización de la fiscalidad indirecta en la CEE
2. El proceso de armonización comunitaria y su incidencia en el IVA
A. La Primera y Segunda Directivas
B. La Sexta Directiva
C. La refundición operada por la Directiva del IVA
3. La relación entre el Derecho comunitario y el Derecho interno
A. La primacía del Derecho comunitario
B. El efecto directo de las directivas comunitarias
C. La cuestión prejudicial
D. El Derecho Constitucional y el Derecho comunitario
E. El derecho comunitario y el principio de reserva de ley
F. La devolución de ingresos indebidos y la responsabilidad de los Estados miembros por infracción del Derecho comunitario
4. Las operaciones financieras en el IVA
A. Justificación del tratamiento fiscal específico que reciben las operaciones financieras en el IVA
B. El concepto de operación financiera en el IVA
C. Las operaciones financieras y su calificación como prestaciones de servicio en el IVA

CAPÍTULO II. LA SUJECIÓN AL IVA DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS

1. Introducción
2. Las operaciones financieras sujetas
A. El concepto de hecho imponible en la Directiva del IVA
B. El concepto de hecho imponible en la LIVA
3. Lugar de realización del hecho imponible en las operaciones financieras
A. El lugar de realización del hecho imponible en la Directiva del IVA
B. El lugar de realización del hecho imponible en la LIVA
4. Elementos de cuantificación del IVA de las operaciones financieras sujetas y no exentas
A. La base imponible en la Directiva del IVA
B. La base imponible en la LIVA
C. Supuestos especiales de determinación de la base imponible en las operaciones financieras
a) Las operaciones vinculadas
b) El régimen especial del grupo de entidades
c) Préstamos subvencionados
d) Operaciones de cambio de moneda
e) Anticipos e intereses indemnizatorios
D. Devengo
E. Tipo de gravamen
5. Las operaciones financieras sujetas y no exentas
A. Cobro de créditos y factoring
a) El contrato de factoring
b) La STJUE de 26 de junio de 2003 y el factoring propio e impropio
c) La Ley 62/2003 y la no exención de las operaciones de factoring
d) La determinación de la base imponible en las operaciones de factoring
e) El devengo del Impuesto en las operaciones de factoring
f) La entrada en vigor de la resolución 1/2004
g) El cobro de efectos
B. El confirming
C. El arrendamiento financiero o leasing
a) El contrato de leasing
b) La sujeción de las operaciones de leasing al IVA
c) La tributación de las operaciones de leasing en el IVA
D. Otros supuestos de no exención de las operaciones financieras
6. Las operaciones financieras no sujetas
A. Dividendos
B. Intereses
C. Adquisición de participaciones
D. Emisión de acciones y participaciones instrumentales
E. La consideración de sujeto pasivo y el derecho a deducir el IVA

CAPÍTULO III. LAS OPERACIONES FINANCIERAS EXENTAS

1. Naturaleza de la exención de las operaciones exentas
A. La reserva de ley en materia de exenciones
B. Exenciones técnicas
C. Exenciones fundamentalmente objetivas
D. La interpretación de estas exenciones en la jurisprudencia comunitaria
E. La implantación de estas exenciones en España
2. Efectos derivados de la exención para el sujeto pasivo
A. El derecho de opción
B. La regla de prorrata
a) La Directiva del IVA y la regla de prorrata
b) La LIVA y el cálculo de la prorrata de deducción
c) La aplicación de la regla de prorrata a las operaciones financieras
a') Intereses
b') Operaciones de cesión de divisas, billetes de banco y monedas
c') Operaciones de cesión de pagarés y valores
d') Operaciones realizadas desde sucursales situadas fuera del territorio de aplicación del Impuesto
e') Las operaciones accesorias financieras
C. La no sujeción de las adquisiciones intracomunitarias
3. Efectos derivados de la exención para el destinatario de la operación financiera
4. Operaciones exentas
A. La exención de las operaciones de crédito y préstamo.
a) El diferente alcance de los términos crédito y préstamo a efectos mercantiles
b) La exención en las operaciones de concesión de créditos y préstamos
c) La exención en las operaciones de gestión de créditos y préstamos
d) La exención en las operaciones de permuta financiera (swaps) y transmisión de créditos y préstamos
B. La exención de las operaciones de garantía
C. La exención de las operaciones relativas a los efectos comerciales y a las cuentas corrientes y depósitos bancarios
a) La exención de las operaciones relativas a las cuentas corrientes y depósitos en efectivo
b) La exención de las operaciones relativas a efectos comerciales, giros y transferencias
c) La exención de las operaciones relativas a tarjetas de crédito
D. La exención de las operaciones relativas a divisas, billetes de banco y monedas que sean medios legales de pago
E. La exención de las operaciones relativas acciones, participaciones sociales, obligaciones y demás (salvo excepciones) títulos valores.
a) La exención de las operaciones y servicios relativos a participaciones societarias y obligaciones
b) La exención en las operaciones de transmisión de participaciones societarias y obligaciones
F. La mediación y negociación en las operaciones exentas
G. La exención en las operaciones de gestión de los fondos de Inversión
H. La exención de los servicios prestados por fedatarios públicos
5. El régimen especial del grupo de entidades
A. Modalidad básica
B. La opción avanzada
6. El abuso del Derecho como límite a la aplicación de la exención de las operaciones financieras

CAPÍTULO IV. LA PROPUESTA DE MODIFICACIÓN DE LA FISCALIDAD COMUNITARIA DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS

1. Introducción
2. El libro blanco de la política de los servicios financieros 2005-2010
3. Propuesta de directiva en la que se modifica la Directiva del IVA en relación a los servicios financieros
4. Propuesta de reglamento en la que se modifica la Directiva del IVA en relación a los servicios financieros

CONCLUSIONES

BIBLIOGRAFÍA