Los desafíos de la tributación medioambiental autonómica y local

LA ARQUITECTURA JURÍDICA DE LA TARIFICACIÓN DEL CARBONO EN LA UE Y SUS TENSIONES INTERNAS: UNA APROXIMACIÓN DESDE EL DERECHO TRIBUTARIO
ÁLVARO ANTÓN ANTÓN ........................................................................ 19
1. Introducción................................................................................... 21
2. La tarificación del carbono como respuesta jurídica a una externalidad global....................................................................... 23
3. Naturaleza jurídica y tipología de los instrumentos de tarificación del carbono...................................................................... 26
4. El RCDE UE como instrumento central de la gobernanza climática europea .......................................................................... 29
5. El RCDE UE II: de instrumento sectorial a eje transversal de la tarificación del carbono ........................................................... 31
5.1. La incorporación de los sectores difusos al sistema europeo de tarificación del carbono .................................................... 31
5.2. El enfoque upstream del RCDE EU II: proporcionalidad, eficiencia y viabilidad administrativa................................... 33
5.3. El precedente alemán (BEHG) como laboratorio normativo 34
6. Solapamientos normativos y económicos en el sistema europeo de tarificación del carbono............................................... 36
6.1. Concepto y tipología de los solapamientos en la tarificación del carbono............................................................................ 37
6.2. Convivencia de instrumentos regulatorios y de mercado en la política climática europea ................................................. 37
6.3. Solapamientos entre el RCDE UE I y el RCDE II: doble señal y doble cómputo .......................................................... 38
6.4. Solapamientos entre el RCDE UE II y la fiscalidad energética armonizada .................................................................... 39
6.5. La coexistencia con instrumentos nacionales de tarificación del carbono: los impuestos nacionales explícitos sobre el CO2 41
6.6. Doble carga económica e impacto distributivo de los solapamientos normativos.............................................................. 42
7. De la tarificación del carbono a la justicia climática: impacto distributivo y respuestas normativas ................................... 43
7.1. Impacto distributivo y acumulación de cargas económicas en la tarificación del carbono................................................ 43
7.2. La respuesta del legislador europeo: el Fondo Social para el Clima .................................................................................... 45
7.3. Justicia climática y límites del enfoque compensatorio ........ 46
8. El Mecanismo de Ajuste en Frontera por Carbono (MAFC) como complemento externo de la tarificación interna........... 47
8.1. Naturaleza jurídica y finalidad del MAFC.......................... 50
8.2. Refuerzo reciente del MAFC y cierre de lagunas tras la fase transitoria............................................................................. 53
8.3. Coherencia interna y coordinación con el RCDE UE I y el RCDE UE II......................................................................... 54
8.4. Tensiones jurídicas y perspectivas de litigio internacional.. 55
8.5. El MAFC como instrumento de gobernanza climática multinivel ................................................................................... 58
9. La fiscalidad energética como eslabón débil del sistema europeo de tarificación del carbono............................................... 59
9.1. La Directiva 2003/96/CE ante el nuevo paradigma climático 59
9.2. Solapamientos estructurales entre el RCDE UE II y la fiscalidad energética..................................................................... 60
9.3. Exenciones, tipos mínimos obsoletos y neutralidad climática 61
9.4. La propuesta de reforma de la Directiva sobre Imposición Energética (2021)................................................................. 62
9.5. Consecuencias jurídicas del bloqueo de la reforma............... 65
9.6. Coherencia, eficacia climática y legitimidad del modelo europeo de tarificación del carbono .......................................... 67
10. Impacto distributivo, aceptación pública y legitimidad democrática del sistema europeo de tarificación del carbono .. 69
10.1. De la eficiencia ambiental a la aceptación pública................ 69
10.2. El impacto distributivo como resultado de los solapamientos 70
10.3. Transparencia, previsibilidad y control democrático en la gobernanza del precio del carbono........................................ 71
10.4. El Fondo Social para el Clima como respuesta institucional insuficiente........................................................................... 72
10.5. Tarificación del carbono y justicia climática ........................ 73
11. Conclusiones.................................................................................. 74
12. Bibliografía .................................................................................... 77
LA FISCALIDAD MEDIOAMBIENTAL EN LOS DERECHOS DE ADUANA
DIEGO ALONSO DE ABEL........................................................................ 81
1. Introducción: la noción de extrafiscalidad en los tributos aduaneros ....................................................................................... 81
2. Fundamentos jurídicos de la fiscalidad ambiental en el contexto del Derecho de la Unión Europea y su proyección al ámbito aduanero......................................................................................... 88
2.1. Fundamentos en materia tributaria y aduanera .................. 89
2.2. Fundamentos en materia de protección del medio ambiente 95
3. El alcance del principio “quien contamina paga” en materia aduanera ......................................................................................... 98
4. Configuración jurídica de la extrafiscalidad de los derechos de aduana ....................................................................................... 103
4.1. Naturaleza jurídica de los derechos de aduana y extrafiscalidad...................................................................................... 103
4.2. Contenido y alcance de la extrafiscalidad en el ámbito aduanero....................................................................................... 106
4.3. La reforma de la franquicia arancelaria de los envíos sin valor estimable ......................................................................... 109
5. Conclusiones.................................................................................. 111
6. Bibliografía .................................................................................... 113
LA FINANCIACIÓN DE LAS POLÍTICAS MEDIOAMBIENTALES AUTONÓMICAS MEDIANTE TRIBUTOS PROPIOS
JUAN ANTONIO MOSQUERA PENA....................................................... 121
1. Introducción................................................................................... 121
2. El principio de no afectación de los ingresos.......................... 123
3. ¿Debe ser un tributo propio medioambiental un tributo afectado? ......................................................................................... 128
4. Controles de la afectación ........................................................... 132
5. Algunos ejemplos de afectación y su instrumentación......... 135
6. Conclusiones.................................................................................. 138
Bibliografía............................................................................................... 139
EL IMPUESTO SOBRE DEPÓSITO DE RESIDUOS EN VERTEDEROS, INCINERACIÓN Y COINCINERACIÓN: ANÁLISIS DEL OBJETO DE GRAVAMEN
DRA. CARMEN RUIZ HIDALGO.............................................................. 141
1. Introducción................................................................................... 141
2. Las políticas en materia de residuos en la economía circular para proteger el medio ambiente............................................... 144
3. Impuesto estatal sobre el depósito de residuos en vertederos, la incineración y la coincineración de residuos .............. 148
3.1. El hecho imponible ............................................................... 149
3.2. Los obligados tributarios...................................................... 152
3.3. Elementos de cuantificación................................................. 154
4. La cesión a las Comunidades Autónomas del Impuesto sobre el depósito de residuos en vertederos, la incineración y la coincineración de los residuos............................................... 156
5. La finalidad medioambiental del Impuesto sobre depósito de residuos ..................................................................................... 161
6. Conclusiones.................................................................................. 165
Bibliografía............................................................................................... 166
LOS IMPUESTOS SOBRE ESTANCIAS TURÍSTICAS
LUIS MIGUEL MULEIRO PARADA .......................................................... 169
1. Introducción................................................................................... 169
2. Antecedentes en el Derecho comparado y en el Derecho interno................................................................................................. 173
2.1. El origen histórico del tributo .............................................. 173
2.2. Alemania .............................................................................. 176
2.3. Francia.................................................................................. 178
2.4. Italia ..................................................................................... 181
2.5. Países Bajos.......................................................................... 183
2.6. Otros países.......................................................................... 185
2.7. Los precedentes en España: La primera «ecotasa» balear..... 187
3. La naturaleza jurídico-tributaria y la justificación del impuesto.............................................................................................. 188
4. La competencia para establecer y regular impuestos turísticos 196
5. Los diferentes modelos de tributo turístico autonómico en España ............................................................................................. 198
5.1. El impuesto autonómico finalista......................................... 198
5.2. El impuesto autonómico con recargo local potestativo......... 200
5.3. El impuesto autonómico bonificado con posible recargo local ...................................................................................... 203
5.4. El caso particular de Canarias ............................................. 211
6. Nuestra propuesta de lege ferenda.............................................. 213
7. Conclusiones.................................................................................. 219
Bibliografía............................................................................................... 221
EUSKADI, LABORATORIO DE FISCALIDAD VERDE. UN ANÁLISIS DEL CONCIERTO ECONÓMICO COMO HERRAMIENTA PARA LA TRANSICIÓN ECOLÓGICA
IRUNE SUBERBIOLA GARBIZU ............................................................... 229
1. El punto de partida: contexto económico y retos de la transición ecológica ............................................................................. 229
2. La arquitectura del poder fiscal: el Concierto Económico..... 231
3. El arsenal fiscal indirecto y finalista: una gestión por vectores ambientales.............................................................................. 232
4. La fiscalidad directa como la herramienta diferenciadora.... 238
4.1. Incentivos en el Impuesto sobre Sociedades ......................... 238
4.1.1. Deducción por tecnologías limpias .................. 238
4.1.2. Deducción por I+D «verde» .............................. 239
4.1.3. Incentivos a la movilidad sostenible ................ 241
4.1.4. Tabla resumen...................................................... 242
4.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.................. 243
4.2.1. Reformas introducidas en 2025: ahorro energético y movilidad sostenible............................ 243
a) Deducción por obras de mejora de la eficiencia energética e integración de energías renovables ............................................. 244
b) Movilidad sostenible ................................... 245
4.2.2. Comunidades energéticas.................................. 245
4.2.3. Fiscalidad forestal ............................................... 246
4.2.4. Tabla resumen...................................................... 247
5. Conclusiones.................................................................................. 250
6. Bibliografía .................................................................................... 251
LAS DEDUCCIONES AUTONÓMICAS EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS PARA LA SOSTENIBILIDAD MEDIOAMBIENTAL
EREA FERNÁNDEZ RAMÍREZ ................................................................. 253
1. La fiscalidad autonómica como posible motor de la sostenibilidad medioambiental.............................................................. 254
2. Fundamentos normativos de los objetivos de sostenibilidad 255
3. La capacidad normativa de las comunidades autónomas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas................ 258
4. Principales deducciones autonómicas para la sostenibilidad medioambiental .................................................................... 261
4.1. Justificación.......................................................................... 261
4.2. Principales deducciones autonómicas para la sostenibilidad medioambiental .................................................................... 264
4.2.1. Eficiencia energética y energías renovables en la vivienda............................................................ 264
4.2.2. Movilidad sostenible .......................................... 267
4.2.3. Mecenazgo ambiental......................................... 269
4.3. Alcance cuantitativo de las deducciones autonómicas......... 271
5. Las diferencias de carga tributaria desde la perspectiva del principio de igualdad................................................................... 272
6. Conclusiones.................................................................................. 274
7. Bibliografía .................................................................................... 276
EL PAPEL DE LAS ENERGÍAS RENOVABLES EN LA DESCARBONIZACIÓN: EL IMPACTO DE LOS IMPUESTOS, TASAS Y PRESTACIONES PATRIMONIALES LOCALES EN LA CONSECUCIÓN DE LOS OBJETIVOS EUROPEOS Y NACIONALES
MARÍA DEL CARMEN CÁMARA BARROSO .......................................... 279
1. Punto de partida: el protagonismo de las energías renovables en las estrategias de transición energética de la Unión Europea y de España............................................................................................. 279
2. Tasas por la utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público local ............................................... 283
3. Las prestaciones patrimoniales de carácter público no tributario por el uso de suelo rústico previstas en la normativa autonómica: el caso particular de Andalucía........................... 288
4. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles ....................................... 291
5. El Impuesto sobre Actividades Económicas............................ 295
6. El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras... 299
7. Consideraciones finales ............................................................... 304
CUESTIONES PROBLEMÁTICAS DE LA NECESARIA ADAPTACIÓN DE LAS ORDENANZAS FISCALES A LOS ODS. EN ESPECIAL, EN LOS MUNICIPIOS GALLEGOS
MÓNICA GARCÍA FREIRÍA ...................................................................... 305
1. Introducción................................................................................... 306
2. Los objetivos de desarrollo sostenible y la fiscalidad local.. 309
2.1. Garantizar la disponibilidad de agua y su gestión sostenible y el saneamiento para todas las personas............................. 309
2.2. Garantizar el acceso a una energía asequible, segura, sostenible y moderna .................................................................... 317
2.3. Lograr que las ciudades sean más inclusivas, seguras, resilientes y sostenibles.............................................................. 321
2.4. Garantizar modalidades de consumo y producción sostenibles.................................................................................... 334
2.5. Adoptar medidas urgentes para combatir el cambio climático y sus efectos...................................................................... 340
2.6. Conservar y utilizar sosteniblemente los océanos, los mares y los recursos marinos, así como gestionar sosteniblemente los bosques, luchar contra la desertificación, detener e invertir la degradación de las tierras y detener la pérdida de biodiversidad ........................................................................ 341
3. La “ambientalización” de las ordenanzas fiscales en los municipios gallegos: situación actual y reformas pendientes ... 342
4. Conclusiones.................................................................................. 349
5. Bibliografía .................................................................................... 351
6. Anexo documental........................................................................ 355
LOS INSTRUMENTOS DE FINANCIACIÓN LOCAL DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS: SITUACIÓN ACTUAL Y PROPUESTAS EN RELACIÓN CON EL RETO DEMOGRÁFICO
JOSÉ FRANCISCO SEDEÑO LÓPEZ ......................................................... 363
1. A modo de introducción: el sistema de financiación de las entidades locales y su conexión con el reto demográfico...... 364
2. La participación en los ingresos de las comunidades autónomas: situación actual................................................................ 365
2.1. Primer grupo: Castilla y León y la Comunidad Valenciana 366
2.2. Segundo grupo: comunidades que introducen algunos criterios relacionados con el reto demográfico ............................. 372
2.2.1. Aragón.................................................................. 372
2.2.2. Asturias ................................................................ 373
2.2.3. Canarias................................................................ 374
2.2.4. Cantabria.............................................................. 375
2.2.5. Cataluña ............................................................... 377
2.2.6. Extremadura ........................................................ 377
2.2.7. Islas Baleares........................................................ 378
2.3. Tercer grupo: comunidades que reparten en función del número de habitantes................................................................ 381
2.3.1. Andalucía ............................................................. 381
2.3.2. Galicia ................................................................... 382
2.3.3. Región de Murcia................................................ 385
2.3.4. La Rioja................................................................. 385
2.4. Cuarto grupo: comunidades que carecen de PICA............... 387
3. Conclusiones.................................................................................. 387
4. Bibliografía .................................................................................... 389
LA NUEVA TASA DE RECOGIDA DE RESIDUOS. ¿UN EJEMPLO DE FEDERALISMO FISCAL ASIMÉTRICO Y DE ECONOMÍA CIRCULAR?
JAIME ANEIROS PEREIRA........................................................................ 391
1. El origen de la cuestión: Las Directivas medioambientales de la UE........................................................................................... 392
2. La nueva configuración de los residuos en la normativa europea. Los mandatos a los Estados Miembros......................... 393
3. Aspectos financieros de la Directiva de residuos ................... 394
4. El cumplimiento de la Directiva en función de las normas de reparto del poder financiero.................................................. 394
4.1. El título competencial no tributario para la normativa estatal de desarrollo .................................................................... 394
4.2. La condicionalidad del poder financiero local....................... 395
4.2.1. La previsión de bonificaciones para favorecer la economía circular............................................ 395
4.2.2. La imposición del equilibrio financiero para las tasas o prestaciones sobre residuos ............ 395
4.3. La incidencia en el poder financiero de las Comunidades Autónomas........................................................................... 396
5. Los ingresos para financiar el servicio de ciclo integral de residuos sólidos urbanos............................................................. 398
5.1. La dicotomía entre tasa o prestación patrimonial de carácter público no tributaria. La asimetría entre municipios derivada de la forma de prestación del servicio .............................. 398
5.2. La exigencia de que el ingreso, con independencia de la categoría jurídica, sea separado e individualizado...................... 403
5.3. Los principios que condicionan los elementos esenciales del tributo o de la PPPNT: quien contamina, paga y el pago por generación ............................................................................ 404
6. Conclusiones.................................................................................. 411