Manual de Derecho Fiscal. Los 40 principales casos prácticos

Capítulo I 
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Florián García Berro
Leonor Toribio Bernárdez
    I.    LA FUNCIÓN ESTRUCTURAL DEL IRPF EN EL SISTEMA TRIBUTARIO        23
    II.    REGULACIÓN        23
    III.    NATURALEZA        24
    IV.    ÁMBITO DE APLICACIÓN        25
    V.    HECHO IMPONIBLE        26
1.    Elemento objetivo: el concepto de renta        26
1.1.    La prueba de la renta y la estimación de rentas        27
1.2.    Rentas no sujetas y rentas exentas        28
2.    Elemento subjetivo        33
2.1.    El contribuyente        33
2.2.    La condición de residente en el territorio de una Comunidad Autónoma        34
2.3.    Régimen de atribución de rentas y criterios de individualización        35
2.3.1.    Régimen de atribución de rentas        35
2.3.2.    Individualización de rentas        36
3.    Elemento temporal        37
3.1.    Período impositivo y devengo del impuesto        37
3.2.    Imputación temporal de la renta        38
    VI.    BASE IMPONIBLE        40
    VII.    RENDIMIENTOS DEL TRABAJO        41
1.    Concepto        41
2.    Rendimientos del trabajo en especie        48
2.1.    Concepto        48
2.2.    Rendimientos en especie no sujetos o exentos        48
2.3.    Reglas de valoración de los rendimientos en especie        50
3.    Rendimientos íntegros del trabajo y sus reducciones        53
3.1.    Reducción por rendimientos con un período de generación superior a dos años        54
3.2.    Reducción sobre rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo        55
3.3.    Reducción de las prestaciones en forma de capital percibidas de la Seguridad Social        56
3.4.    Reducción de ciertos rendimientos procedentes del ejercicio de actividades en el sector literario, artístico o científico        56
4.    Rendimiento neto del trabajo y sus reducciones        56
    VIII.    RENDIMIENTOS DEL CAPITAL        59
1.     Rendimientos del capital inmobiliario        60
1.1.    El arrendamiento de inmuebles como productor de rendimientos del capital inmobiliario        60
1.2.    Rendimientos íntegros del capital inmobiliario        61
1.3.    Rendimiento neto del capital inmobiliario        61
1.4.    Rendimiento neto reducido del capital inmobiliario        65
1.4.1.    Reducción por arrendamiento de vivienda (art. 23.3 LIRPF)        65
1.4.2.    Reducción por rendimientos irregulares (art. 23.3 LIRPF)        66
1.5.    Rendimiento mínimo en caso de parentesco        66
2.    Rendimientos del capital mobiliario        66
2.1.    Rendimientos íntegros del capital mobiliario        67
2.2.    Rendimiento neto del capital mobiliario        71
2.3.    Rendimiento neto reducido del capital mobiliario        71
    IX.    RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS        72
1.    Concepto        72
1.1.    Socios de sociedades dedicadas a la prestación de servicios profesionales        72
1.2.    Arrendamiento de inmuebles como actividad económica        73
2.    Elementos patrimoniales afectos        74
3.    Métodos de determinación del rendimiento neto        76
3.1.    Estimación directa: reglas comunes a la modalidad normal y a la modalidad simplificada        77
3.2.    La estimación directa simplificada: ámbito de aplicación y especialidades        80
3.3.    Estimación objetiva        81
3.3.1.    Ámbito de aplicación        81
3.3.2.    Determinación del rendimiento neto        83
4.    Reducciones del rendimiento neto de actividades económicas        85
4.1.    Reducción por rendimientos con período de generación superior a dos años u obtenidos de forma notoriamente irregular        85
4.2.    Reducciones aplicables a determinados rendimientos de actividades económicas        86
4.2.1.    Reducciones generales por el ejercicio de determinadas actividades económicas        86
4.2.2.    Reducción por inicio de una actividad económica        88
4.3.    Reducción de ciertos rendimientos procedentes del ejercicio de actividades en el sector literario, artístico o científico        89
    X.    GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES        89
1.    Concepto        89
1.1.    Delimitación positiva        89
1.2.    Supuestos de especificación de derechos        92
1.3.    Otros supuestos legales de no sujeción        94
1.4.    Ganancias patrimoniales exentas        95
1.5.    Pérdidas patrimoniales que no se computan fiscalmente como tales        96
2.    Determinación del importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales        97
2.1.    Reglas generales        97
2.1.2.    Ganancias o pérdidas patrimoniales que no derivan de la transmisión de bienes y derechos        98
2.2.    Normas específicas de valoración        98
2.2.1.    Transmisión a título oneroso de valores cotizados        98
2.2.2.    Transmisión a título oneroso de valores no cotizados        99
2.2.3.     Aportaciones no dinerarias a sociedades        99
2.2.4.    Separación de los socios o disolución de sociedades        100
2.2.5.    Transmisión de elementos afectos a actividades económicas        100
3.    Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión        101
3.1.    Transmisión de la vivienda habitual con reinversión del importe obtenido en otra vivienda habitual        101
3.2.    Transmisión de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación, con reinversión del importe obtenido en otra entidad de nueva o reciente creación        103
3.3.    Transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 años con reinversión del importe obtenido en rentas vitalicias        103
4.    Ganancias patrimoniales no justificadas        104
5.    Ganancias patrimoniales por cambio de residencia        105
    XI.    REGÍMENES ESPECIALES DE IMPUTACIÓN DE RENTAS        106
1.    Imputación de rentas inmobiliarias        106
2.    Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional        107
3.    Imputación de rentas por la cesión de derechos de imagen        108
4.    Imputación de rentas derivadas de la participación en instituciones de inversión colectiva        109
    XII.    BASE IMPONIBLE GENERAL Y BASE IMPONIBLE DEL AHORRO        109
1.    Integración y compensación de rentas        109
1.1.    Integración y compensación de rentas en la base imponible general        110
1.2.    Integración y compensación de rentas en la base imponible del ahorro        111
    XIII.    BASE LIQUIDABLE        113
1.    Base liquidable general        113
1.1.    Reducción por tributación conjunta        113
1.2.    Reducción por aportaciones y contribuciones a planes de pensiones y sistemas de previsión social        114
1.3.    Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad.        115
1.4.    Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad        116
1.5.    Reducciones por pensiones compensatorias        117
1.6.    Reducciones por aportaciones a la mutualidad de previsión social de deportistas profesionales        117
2.    Base liquidable del ahorro        117
    XIV.    ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES DEL CONTRIBUYENTE        117
1.    Mínimo del contribuyente        118
2.    Mínimo por descendientes        118
3.    Mínimo por ascendientes        119
4.    Mínimo por discapacidad        120
    XV.    CÁLCULO DEL IMPUESTO        121
1.    Cuota íntegra        122
1.1.    Cuota íntegra estatal        122
1.2.    Cuota íntegra autonómica        124
1.3.    Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos        125
1.4.    Asignación tributaria del 0,7 por 100 de la cuota íntegra a la Iglesia Católica y/o a actividades de interés social        125
2.    Cuota líquida        125
2.1.    Cuota líquida estatal        126
2.2.    Cuota líquida autonómica        129
2.3.    Cuota líquida total        130
3.    Cuota diferencial y cuota diferencial reducida        130
3.1.    Deducción por maternidad        131
3.2.    Deducción por gastos de custodia del hijo menor de tres años en guarderías o centros de educación infantil autorizados        131
3.3.    Deducción por familia numerosa        132
3.4.    Deducción por personas con discapacidad a cargo        133
4.    Resultado de la liquidación        134
    XVI.    TRIBUTACIÓN FAMILIAR        134
1.    Opción por la tributación conjunta        135
2.    Normas aplicables a la tributación conjunta        136
    XVII.    GESTIÓN DEL IMPUESTO        137
1.    Obligación de declarar        137
2.    Autoliquidación y pago o devolución        139
3.    Pagos a cuenta        141
3.1.    Retenciones        141
3.1.1.    Rendimientos del trabajo        142
3.1.2.    Rendimientos del capital mobiliario        143
3.1.3.    Rendimientos del capital inmobiliario        144
3.1.4.    Rendimientos de actividades económicas        144
3.1.5.    Ganancias patrimoniales        145
3.2.    Ingresos a cuenta        146
3.3.    Pagos fraccionados        146
3.3.1.    Declaración de los pagos fraccionados        147
4.    Obligaciones formales        148
Capítulo II 
Impuesto sobre Sociedades
Ignacio Pérez Royo
    I.    NATURALEZA JURÍDICA Y REGULACIÓN        161
    II.    HECHO IMPONIBLE        161
1.    Definición y elemento objetivo: concepto de renta        161
1.1.    La renta mundial como objeto del IS        163
1.2.    ¿Rentas no sujetas?        163
1.3.    Rentas exentas (remisión)        163
2.    Elemento subjetivo: contribuyente        164
2.1.    Formas jurídicas susceptibles de ser contribuyentes en el IS        164
2.2.    La residencia como punto de conexión        165
2.3.    Actividad económica y entidad patrimonial        165
2.4.    Sujetos pasivos exentos de tributar        166
3.    Elemento temporal. Período impositivo y devengo del impuesto        168
3.1.    Período impositivo y devengo        168
3.2.    Supuestos de devengo anticipado        168
3.3.    Imputación temporal de ingresos y gastos (remisión)        170
    III.    BASE IMPONIBLE        171
1.    Planteamiento general de la base imponible en el IS        171
1.1. Método de determinación: estimación directa        171
1.2.    La estimación directa y la técnica de las correcciones al resultado contable        171
1.3.    Punto de partida para calcular la base imponible: el resultado contable        173
1.4.    Del resultado contable a la base imponible: las correcciones al resultado contable        175
1.5.    Clases de diferencias: permanentes y temporarias        176
1.6.    Punto de llegada: la base imponible del IS        178
2.    Diferencias fiscales        178
2.1.    Diferencias relacionadas con las correcciones valorativas por amortización        178
2.1.1.    Concepto de amortización        178
2.1.2.    Reflejo contable        179
2.1.3.    Elementos amortizables        180
2.1.4.    Requisitos para la deducción del gasto correspondiente a la amortización        180
2.1.5.    Exigencia de que el gasto esté debidamente contabilizado        184
2.1.6.    Conceptos básicos relacionados con la amortización        184
2.1.7.    Beneficios fiscales relacionados con la amortización        184
2.1.8.    Libertad de amortización        185
2.1.9.    Supuestos de libertad de amortización recogidos en el art. 12.3 LIS        186
2.1.10.    Libertad de amortización vinculada a la creación de empleo        187
2.1.11.    Amortización acelerada para empresas de reducida dimensión        189
2.1.12.    Amortización acelerada de las inversiones financiadas a través de determinados contratos de arrendamiento financiero        190
2.1.13.    Amortización del inmovilizado intangible        192
2.2.    Diferencias relacionadas con las correcciones valorativas por deterioro        192
2.2.1.    Concepto y reflejo contable        192
2.2.2.    Elementos del activo del balance susceptibles de experimentar un deterioro        193
2.2.3.    Regulación de las pérdidas por deterioro en la LIS        194
2.2.4.    Pérdida por deterioro de créditos        195
2.2.5.    Pérdidas por deterioro de créditos en las empresas de reducida dimensión        196
2.2.6.    Pérdidas por deterioro no deducibles        197
2.2.7.    Pérdidas por deterioro de valores participativos        197
2.3.    Correcciones relacionadas con gastos asociados a provisiones        198
2.3.1.    Concepto de provisión        198
2.3.2    Reflejo contable de las provisiones        200
2.3.3.    Tratamiento en el IS de los gastos asociados a provisiones. Gastos no deducibles        201
2.3.4.    Tratamiento en el IS de los gastos asociados a provisiones. Gastos deducibles        202
2.3.5.    Gastos correspondientes a compromisos por pensiones en el IS        204
2.4.    Partidas que no tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles        205
2.4.1.    Introducción        205
2.4.2.    Retribución de fondos propios [art. 15.a) LIS]        206
2.4.3.    Gastos o ingresos derivados de la contabilización del IS [art. 15.b) LIS]        207
2.4.4.    Multas y sanciones y otros conceptos [art. 15.c) LIS]        207
2.4.5.    Donativos y liberalidades [art. 15.e) LIS]        208
2.4.6.    Gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico [art. 15.f) LIS]        209
2.4.7.    Operaciones realizadas o pagadas desde paraísos fiscales [art.15.g) LIS]        209
2.4.8.    Otros supuestos        210
2.5.    Limitación en la deducción de los gastos financieros netos        211
2.6.    Reglas de valoración        212
2.6.1.    Introducción. Regla general        212
2.6.2.    Elementos patrimoniales valorados en todo caso a su valor de mercado        214
2.6.3.    Operaciones vinculadas        217
2.6.3.1.    Concepto de operación vinculada        217
2.6.3.2.    Valoración de las operaciones vinculadas        218
2.6.3.3.    Métodos para la determinación del valor de mercado        220
2.6.3.4.    Documentación de las operaciones vinculadas        221
2.6.3.5.    El llamado ajuste secundario en las operaciones vinculadas        222
2.6.4.    Efectos de la valoración contable diferente de la fiscal para el adquirente de un bien o servicio        223
2.7.    Imputación temporal de ingresos y gastos        224
2.8.    Exención de dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores participativos        227
2.9.    Exención de la renta obtenida en el extranjero a través de un establecimiento permanente        228
2.10.    Reducciones de la base imponible        229
2.10.1.    Reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles        229
2.10.2.    Reserva de capitalización        231
2.10.3.    Compensación de bases imponibles negativas (art. 26 LIS)        233
3.    Recapitulación sobre la base imponible        234
    IV.    CUOTA ÍNTEGRA        235
1.    Generalidades. Tipos de gravamen        235
2.    Cuota íntegra y reserva de nivelación de bases imponibles        237
    V.    CUOTA LIQUIDA        238
1.    Deducciones para evitar la doble imposición internacional (arts. 31 y 32 LIS)        239
2.    Bonificaciones (arts. 33 y 34 LIS)        240
3.    Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades (arts. 35 a 39 LIS)        241
3.1.    Deducciones por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica        241
3.2.    Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de las artes escénicas y musicales        242
3.3.    Deducciones por creación de empleo        245
3.4.    Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social        245
3.5.    Normas comunes        246
4.    Tributación mínima (artículo 30.bis de la LIS)        247
    VI.    CUOTA DIFERENCIAL        248
    VII.    GESTIÓN DEL IS        249
1.    Generalidades        249
2.    Obligación de presentar la declaración-liquidación        250
3.    Pagos anticipados en el IS. Pagos fraccionados        250
    VIII.    REGÍMENES ESPECIALES        253
1.    Generalidades        253
2.    Régimen de consolidación fiscal        254
Capítulo III  
Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Antonio Cubero Truyo
Luis Toribio Bernárdez
    I.    SOLO HAY UN IMPUESTO PARA LOS NO RESIDENTES, SEAN PERSONAS FÍSICAS O JURÍDICAS. PERO HAY DOS SUBIMPUESTOS DIFERENTES, SEGÚN TENGAN O NO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE        275
    II.    IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE        275
    III.    IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE        276
1.    Impuesto instantáneo (no hay periodo impositivo)        277
2.    Impuesto proporcional (no hay progresividad)        277
3.    Impuesto apoyado en la retención del pagador de la renta (no hace falta una declaración posterior del no residente)        278
    IV.    CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL        279
1.    Amplísima red de Convenios suscritos por España        279
2.    Consecuencias de los Convenios en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes        280
    V.    BENEFICIOS PARA LOS RESIDENTES EN OTROS ESTADOS MIEMBROS DE LA UNIÓN EUROPEA        281
Capítulo IV 
Impuesto sobre el Patrimonio
Juan Martín Ruiz
    I.    NORMATIVA REGULADORA Y NATURALEZA JURÍDICA        285
    II.    HECHO IMPONIBLE        286
    III.    EXENCIONES        286
    IV.    SUJETO PASIVO        287
    V.    DEVENGO        287
    VI.    BASE IMPONIBLE        288
    VII.    BASE LIQUIDABLE        288
    VIII.    CUOTA        289
    IX.    GESTIÓN DEL IMPUESTO        289
    X.    EL IMPUESTO TEMPORAL DE SOLIDARIDAD DE LAS GRANDES FORTUNAS        290
Capítulo V 
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
Juan Martín Ruiz
    I.    FUENTES NORMATIVAS, OBJETO Y NATURALEZA JURÍDICA        295
    II.    HECHO IMPONIBLE        296
    III.    BASE IMPONIBLE        297
    IV.    BASE LIQUIDABLE        299
    V.    CUOTA        299
    VI.    DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES        300
Capítulo VI 
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
Antonio Cubero Truyo
Juan Martín Ruiz
    I.    NATURALEZA JURÍDICA Y REGULACIÓN        303
    II.    TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS        304
1.    Hecho imponible e incompatibilidad con el IVA        304
2.    Sujeto pasivo        305
3.    Base imponible        305
4.    Tipo de gravamen        306
    III.    OPERACIONES SOCIETARIAS        306
1.    Hecho imponible, exenciones y compatibilidad con el IVA        306
2.    Sujeto pasivo        307
3.    Base imponible        307
4.    Tipo de gravamen        307
    IV.    ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS        307
1.    Hecho imponible        307
2.    Sujeto pasivo        308
3.    Cuota fija        308
4.    Cuota variable        308
Capítulo VII
Impuesto sobre el Valor Añadido
Antonio Cubero Truyo
Luis Toribio Bernárdez
    I.    EL EJEMPLO MÁS CLARO DE ARMONIZACIÓN FISCAL EN EL SENO DE LA UNIÓN EUROPEA. LA LEGISLACIÓN INTERNA COMO TRANSPOSICIÓN DE LA DIRECTIVA DEL IVA        313
    II.    NATURALEZA        313
    III.    HECHO IMPONIBLE        314
1.    El IVA como impuesto sobre el consumo: aclaraciones necesarias        314
1.1.    Aunque el IVA es un impuesto sobre el consumo, el hecho imponible no es comprar sino vender el bien o el servicio        314
1.2.    Aunque el IVA es un impuesto sobre el consumo, hay que repercutir IVA no solo cuando el cliente es un particular consumidor sino también cuando el cliente es otro empresario o profesional        315
2.    Elemento subjetivo del hecho imponible: El empresario o profesional como sujeto pasivo del IVA        316
2.1.    El principal criterio de delimitación entre el IVA y Transmisiones Patrimoniales Onerosas        317
2.2.    Empresarios por definición legal        318
3.    Devengo del impuesto: regla general y excepciones        320
3.1.    Excepciones a la regla general del devengo: pagos anticipados y régimen especial del criterio de caja        320
3.2.    Reglas particulares sobre el devengo en las operaciones de tracto sucesivo        321
4.    Supuestos de no sujeción        322
4.1.    Transmisión de unidades económicas autónomas del patrimonio empresarial o profesional        322
4.2.    Operaciones promocionales o publicitarias de escaso valor. Referencia al autoconsumo como operación sujeta al IVA        323
4.3.    Prestaciones de carácter laboral, no profesional        324
4.4.    Operaciones realizadas por el sector público        325
4.5.    Entregas de dinero a título de pago        326
5.    Operaciones exentas de IVA        326
5.1.    Exenciones que no dan derecho a deducir el IVA soportado (exenciones limitadas)        327
5.1.1.    Exenciones en actividades de interés general        327
5.1.2.    Exenciones en los sectores bancario y de seguros        328
5.1.3.    Exenciones en el ámbito inmobiliario. El gravamen en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados y la posible renuncia a la exención        328
5.1.4.    Exención del IVA en los arrendamientos de inmuebles        331
5.2.    Exenciones que sí dan derecho a deducir el IVA soportado (exenciones plenas): exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes        333
    IV.    BASE IMPONIBLE        333
1.    Conceptos que forman parte de la base imponible        334
2.    Conceptos excluidos de la base imponible        335
3.    Reglas especiales        335
    V.    TIPOS DE GRAVAMEN        336
1.    Tipo general: 21 por 100        337
2.    Tipo reducido: 10 por 100        337
3.    Tipo superreducido: 4 por 100        338
    VI.    LA REPERCUSIÓN DEL IVA        339
1.    Obligaciones del sujeto pasivo del IVA con sus clientes: la repercusión        340
2.    Aclaración sobre el significado del verbo repercutir        340
3.    Requisitos formales de la repercusión: obligación de expedir factura consignando separadamente el IVA        341
4.    Requisitos temporales de la repercusión        342
    VII.    LA DEDUCCIÓN DEL IVA        344
1.    Obligaciones del sujeto pasivo del IVA con sus proveedores: soportar la repercusión del IVA, pero con la posibilidad de deducírselo en sus autoliquidaciones        344
2.    El IVA soportado es deducible en la medida en que los bienes y servicios adquiridos se utilicen en la realización de operaciones gravadas por el IVA        345
2.1.    El IVA soportado por los sujetos que realizan operaciones exentas (con exención limitada) no es deducible        345
2.2.    El IVA soportado por los sujetos que realizan determinadas operaciones exentas (con exención plena: exportaciones, entregas intracomunitarias) sí es deducible        345
3.    Limitaciones del derecho a deducir. ¿Es necesaria la afectación en exclusiva a la actividad económica o se admite la compatibilidad con el uso privado?        346
4.    Exclusiones y restricciones del derecho a deducir        347
5.    Requisitos formales de la deducción. La factura        348
6.    Requisitos temporales de la deducción        349
6.1.    Nacimiento del derecho a la deducción con el devengo        349
6.2.    Ejercicio del derecho a la deducción: desde que se soporta hasta que caduca        350
6.3.    Plazo de caducidad: 4 años        350
6.4.    Regla especial en caso de concurso de acreedores        350
6.5.    Deducción del IVA soportado antes del inicio de las entregas de bienes o prestaciones de servicios        351
7.    Regla de prorrata        352
7.1.    Prorrata general        352
7.2.    Prorrata especial        354
7.3.    Sectores diferenciados        356
8.    La deducción del IVA soportado en la adquisición de bienes de inversión y su posible regularización posterior        357
8.1.    Concepto de bienes de inversión        357
8.2.    Reglas de deducción        358
8.3.    Metodología de la regularización cuando se produce un cambio significativo en el porcentaje de prorrata        359
8.4.    Regularización por la transmisión del bien de inversión antes de que finalice el periodo de regularización        361
8.4.1.    Transmisión del bien de inversión “sin IVA”: no sujeta o con exención limitada        362
8.4.2.    Transmisión del bien gravada por IVA: venta sujeta y no exenta del bien        363
    VIII.    LA DECLARACIÓN (AUTOLIQUIDACIÓN) DEL IVA: IVA DEVENGADO – IVA DEDUCIBLE        364
1.    Obligaciones del sujeto pasivo del IVA con la Administración tributaria: la declaración-autoliquidación        364
2.    Periodos de liquidación (trimestrales o mensuales)        364
3.    Modelo de declaración        365
3.1.    Modelo 303 (y Modelo 390 para el resumen anual)        365
3.2.    Plazos de presentación        366
3.2.1.    Liquidaciones trimestrales        366
3.2.2.    Liquidaciones mensuales        366
3.2.3.    Último día del plazo inhábil o sábado        367
3.2.4.    Presentación fuera de plazo        367
4.    Declaración de IVA con resultado negativo        367
4.1.    Primera posibilidad: la compensación en periodos sucesivos        368
4.2.    Segunda posibilidad: la devolución del saldo negativo a 31 de diciembre        368
4.3.    Tercera posibilidad: la devolución mensual mediante la inscripción en el REDEME        368
4.4.    Plazo de devolución        369
5.    Otras obligaciones formales        369
5.1.    Declaración censal (Modelo 036)        369
5.2.    Declaración recapitulativa de operaciones con terceros (Modelo 347)        370
5.3.    Obligaciones contables y registrales        370
6.    El sistema de Suministro Inmediato de Información        371
6.1.    Aplicación obligatoria del SII        372
6.2.    Aplicación voluntaria del SII        372
    IX.    REGÍMENES ESPECIALES        373
1.    Régimen simplificado        373
1.1.    Requisitos para su aplicación        373
1.2.    Carácter voluntario del régimen        374
1.3.    ¿Cómo funciona este régimen especial? La determinación del IVA a ingresar a través de una estimación (cuasi) objetiva        375
1.3.1.    Cálculo objetivo de la cuota devengada        375
1.3.2.    Deducción con particularidades del IVA soportado        375
1.3.3.    La cuota mínima a ingresar        375
1.4.    Sobre la declaración. “Ingresos a cuenta” en los tres primeros trimestres y regularización en el cuarto        376
2.    Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca        377
2.1.    Requisitos para su aplicación        377
2.2.    Carácter voluntario del régimen        378
2.3.    ¿Cómo funciona este régimen especial? Ventas sin repercusión del IVA. Pago de la compensación (en lugar del IVA) por los adquirentes        378
2.4.    Sobre la no presentación de la declaración del IVA        379
3.    Régimen especial del recargo de equivalencia        379
3.1.    Requisitos para su aplicación        380
3.2.    Carácter obligatorio del régimen        380
3.3.    ¿Cómo funciona este régimen especial? Repercusión a los minoristas del recargo de equivalencia por parte de sus proveedores (además del IVA)        381
3.3.1.    Compras de los minoristas        381
3.3.2.    Ventas de los minoristas        382
3.4.    Sobre la no presentación de la declaración del IVA        382
4.    Régimen especial del grupo de entidades        383
4.1.    Definición de grupo de entidades        383
4.2.    Residencia de las entidades que forman el grupo        383
4.3.    Carácter voluntario del régimen        384
4.4.    Declaración agregada del grupo de entidades        384
4.5.    Presentación de declaraciones        385
5.    Régimen especial del criterio de caja        385
5.1.    Requisito subjetivo de aplicación        386
5.2.    Carácter voluntario del régimen        386
5.3.    Reglas aplicables a los sujetos que opten por el régimen especial        387
5.3.1.    Criterio de caja aplicable a las ventas        387
5.3.2.    Criterio de caja aplicable a las compras        387
5.4.    Reglas aplicables a los clientes de los sujetos que opten por el régimen especial        388
6.    Otros regímenes especiales        388
    X.    OPERACIONES INTERNACIONALES        389
1.    Ámbito de aplicación territorial del IVA        389
2    Principio de tributación en el país de destino        390
3.    Operaciones internacionales relacionadas con las entregas de bienes        391
3.1.    Adquisiciones y entregas intracomunitaria de bienes: movimientos de bienes entre el territorio de aplicación del tributo (Península y Baleares) y otros Estados miembros de la Unión Europea        391
3.1.1.    Medios de transporte nuevos        392
3.1.2.    Ventas a distancia intracomunitarias. Régimen de la Unión (ventanilla única)        392
3.2.    Importaciones y exportaciones. Movimientos de bienes entre el territorio de aplicación del tributo (Península y Baleares) y países terceros (incluyendo a Canarias, Ceuta o Melilla)        394
3.2.1.    Ventas a distancia desde territorios terceros. Régimen de importación (ventanilla única)        395
3.2.2.    La implicación en la recaudación del IVA de las empresas que faciliten las operaciones de ventas a distancia a través de páginas web        396
4.    Operaciones internacionales relacionadas con las prestaciones de servicios. Reglas de localización y posible inversión del sujeto pasivo        397
4.1.    Regla general. Principio de tributación en destino para los servicios prestados a empresarios o profesionales y tributación en origen cuando el cliente es un particular        397
4.2.    Regla específica para determinados servicios de profesionales        398
4.3.    Regla especial para los servicios de transporte de pasajeros (trenes, aviones, barcos)        399
4.4.    Otras reglas especiales de localización        401
4.5.    Regla especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica. Regímenes especiales de ventanilla única        402
4.5.1.    Régimen exterior a la Unión        403
4.5.2.    Régimen de la Unión        404
4.6.    Devolución a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del IVA        405
Capítulo VIII
Impuestos Especiales
Juan Martín Ruiz
    I.    NORMATIVA REGULADORA Y PLANTEAMIENTO        423
    II.    IMPUESTOS ESPECIALES DE FABRICACIÓN        424
1.    Tipología        424
2.    Naturaleza jurídica y ámbito de aplicación        424
3.    Hecho imponible        424
4.    Devengo        426
5.    Sujetos pasivos        426
6.    Base imponible, tipo impositivo y repercusión del impuesto        426
7.    Gestión        427
    III.    NUEVOS IMPUESTOS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO        427
Capítulo IX 
Impuestos Locales
Juan Martín Ruiz
    I.    INTRODUCCIÓN        431
    II.    IMPUESTO SOBRE BIENES INMUEBLES        431
1.    Naturaleza jurídica y regulación        431
2.    Período impositivo y devengo        432
3.    Hecho imponible        432
4.    Exenciones        433
5.    Sujetos pasivos        433
6.    Base imponible        433
7.    Base liquidable        434
8.    Cuota íntegra        435
9.    Cuota líquida        435
10.    Gestión        436
    III.    IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS        436
1.    Naturaleza jurídica y regulación        436
2.    Periodo impositivo y devengo        437
3.    Hecho imponible        437
4.    Exenciones        437
5.    Sujetos pasivos        438
6.    Cuota. Régimen de las cuotas        438
7.    Gestión        438
8.    El procedimiento de liquidación        439
    IV.    IMPUESTO SOBRE VEHÍCULOS DE TRACCIÓN MECÁNICA        441
1.    Naturaleza jurídica y regulación        441
2.    Hecho imponible        441
3.    Exenciones        442
4.    Sujeto pasivo        442
5.    Cuota        442
6.    Periodo impositivo y devengo        443
7.    Gestión        443
8.    La posibilidad de su conversión en un impuesto autonómico        443
    V.    IMPUESTO SOBRE CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS        444
1.    Naturaleza jurídica y regulación        444
2.    Hecho imponible        444
3.    Devengo        444
4.    Exenciones        445
5.    Sujetos pasivos        445
6.    Base imponible        446
7.    Cuota íntegra        446
8.    Cuota líquida        446
9.    Gestión        447
    VI.    IMPUESTO SOBRE EL INCREMENTO DE VALOR DE LOS TERRENOS DE NATURALEZA URBANA        447
1.    Naturaleza jurídica y regulación        447
2.    Hecho imponible        448
3.    Supuestos de no sujeción        448
4.    Exenciones        449
5.    Sujetos pasivos        449
6.    Base imponible        450
7.    Cuota        451
8.    Devengo        451
9.    Gestión        451
Capítulo X
Respuestas a los casos prácticos         457