Manual práctico del Delito Fiscal

CAPÍTULO 1

INTRODUCCIÓN AL DELITO FISCAL

BÁRBARA ARANDA CARLES

I.Regulación

II.concepto y naturaleza

terceroClases

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CAPÍTULO 2

EL BIEN JURIDICO PROTEGIDO

BERNARDO BLANCO SIMÓN

I.Aproximación al concepto de bien jurídico protegido en el delito fiscal

1.Delimitacion general

2.Aproximaciones doctrinales al concepto de bien jurídico protegido por el delito fiscal

3.Conclusiones sobre el bien jurídico protegido por el delito fiscal

II.Análisis jurisprudencial del bien jurídico protegido por el delito fiscal

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CAPÍTULO 3

EL ELEMENTO OBJETIVO DEL TIPO

MIGUEL MARTÍNEZ ZANCADA

I.Introducción: el elemento objetivo dentro de la estructura del delito

II.Evolución de la tipificación de las defraudaciones tributarias. antecedentes legislativos

1.La tipificación de las defraudaciones fiscales con anterioridad a la reforma fiscal de 1977

2.La tipificación del delito fiscal en la Ley 50/1977

3.Reformas operadas en el tipo penal desde 1977 hasta la promulgación del Código Penal de 1995

3.1.La reforma del Código Penal de 1973 mediante la Ley Orgánica 2/1985

3.2.La reforma del Código Penal de 1973 mediante la Ley Orgánica 6/1995

4.La tipificación del delito de defraudación tributaria en el Código Penal de 1995

5.Modificaciones del tipo de defraudación tributaria en el Código Penal de 1995 desde su promulgación hasta la actualidad

5.1.Reforma operada por la Ley Orgánica 15/2003

5.2.Reforma operada por la Ley Orgánica 5/2010

5.3.Reforma operada por la Ley Orgánica 7/2012

5.4.Reforma operada por la Ley Orgánica 1/2019

terceroLa conducta típica en el delito fiscal: la existencia de defraudación como núcleo de la conducta típica. Defraudación por acción u omisión

1.La descripción de la conducta típica en el Código Penal vigente: tipo básico y tipos especiales o subtipos

1.1.Tipo básico (artículo 305.1 del Código Penal)

1.2.El delito de defraudación a la Hacienda de la Unión Europea (artículo 305.3 del Código Penal)

1.3.Tipo agravado del artículo 305 bis del Código Penal

2.La existencia de defraudación como requisito esencial de la conducta típica

3.Defraudación por acción u omisión

IV.Modalidades de defraudación tributaria

1.La elusión del pago de tributos

2.La elusión de cantidades retenidas o que se deberían debido retener y de ingresos a cuenta

3.La indebida obtención de devoluciones tributarias

4.El disfrute indebido de los beneficios fiscales

vEl artículo 305 del Código Penal como norma penal en blanco

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CAPÍTULO 4

ELEMENTO SUBJETIVO DEL TIPO

FÁTIMA BUSTO LANDÍN

I.Introducción

II.La culpabilidad en el delito fiscal

terceroEl delito fiscal como delito doloroso

IV.Alcance del dolo

vEl dolo eventual

VI.El dolo en los terceros distintos del contribuyente

VIII.El error como causa de exclusión de la responsabilidad penal

VIII.La apreciación del elemento subjetivo en el proceso penal

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CAPÍTULO 5

EL PERJUICIO ECONÓMICO PARA LA HACIENDA PÚBLICA

BORJA ARAUJO ARCE

I.Introducción

II.Naturaleza jurídica de la cuantía

1.Planteamiento

2.Argumentos a favor de una y otra postura

3.Posición de la jurisprudencia

terceroElementos que integran la cuantía (cuota) defraudada

IV.Determinación de la cuota defraudada

1.Planteamiento

2.competencia del juez penal

3.Normas penales sustantivas sobre la determinación de la cuota defraudada. El arte. 305.2 CP

4.La aplicación de la normativa tributaria en la determinación de la cuota defraudada en el delito fiscal

4.1.La estimación indirecta

4.2.Ganancias patrimoniales no justificadas

vLa continuidad delictiva en el delito fiscal

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CAPÍTULO 6

AUTORÍA Y PARTICIPACIÓN. EXAMEN PARTICULAR DEL PARTICIPIO A TÍTULO LUCRATIVO

MARIO MAZA MILLÁN Y BEATRIZ ALONSO SEGOVIA

I.La autoría del delito contra la Hacienda Pública

1.Introducción

2.Delito fiscal como delito especial propio

3.El obligado tributario como autor material del delito contra la Hacienda Pública

3.1.Sobre el concepto legal de obligado tributario

3.2.El caso de los Administradores de hecho o de derecho de las personas jurídicas o de representantes de personas físicas

3.3.Cooperadores necesarios, inductores y cómplices

3.4.El Asesor Fiscal

3.5.Proveedores de programas informaticos de doble uso

II.El partícipe a título lucrativo en el delito fiscal

1.Concepto y naturaleza jurídica

2.Regulación sustantiva. Requisitos jurisprudenciales

2.1.regulacion juridica

2.2.Requisitos jurisprudenciales

3.Obligación de resarcimiento hasta el límite del lucro

3.1.La responsabilidad es directa y solidaria

3.2.Dicho resarcimiento queda limitado hasta la cuantía de su participación

3.3.El tercero de buena fe

3.4.El resarcimiento incluye los intereses

3.5.moneda extranjera

4.Distincion de otras figuras

4.1.Penal responsable

4.2.receptor

4.3.Subsidiaria civil responsable

4.4.Comiso

5.La intervención del partícipe a título lucrativo en el proceso penal

6.Legitimación del Ministerio Fiscal respecto de la participación a título lucrativo

7.El partícipe a título lucrativo y la presunción de inocencia

8.receta

8.1.plaza de prescripcion

8.2.Dies a quo o día inicial del cómputo

8.3.Interrupcion de la prescripcion

9.Controversia sobre la aplicación de la figura del partícipe a título lucrativo en el delito fiscal

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CAPÍTULO 7

LA RESPONSABILIDAD PENAL DE LAS PERSONAS JURIDICAS

ALBERTO QUINTANA DAIMIEL

I.Evolución del concepto penal de responsabilidad: del principio “ societas delinquere non potest ” al reconocimiento de responsabilidad penal de la persona jurídica por actos propios

1.Introducción

2.Evolución del reconocimiento de la responsabilidad penal de la persona jurídica en nuestro ordenamiento jurídico. derecho transitorio

3.Los principios penales de acción, culpabilidad, autoría y responsabilidad

4.El fundamento de la Responsabilidad penal de la persona jurídica. Sistema de auto responsabilidad versus sistema de hetero-responsa-bilidad y carga de la prueba

5.Referencia a la responsabilidad penal de la persona jurídica en el derecho comparado

II.Presupuestos de atribución de responsabilidad penal de la persona jurídica

1.El presupuesto subjetivo de responsabilidad; la actuación de una persona física en nombre o por cuenta de la persona jurídica, y en beneficio directo o indirecto de ella

2.El presupuesto objetivo de responsabilidad; la ausencia de medidas de vigilancia y control eficaz o programa de cumplimiento

terceroLas penas aplicando a la persona jurídica. La responsabilidad civil de la persona jurídica

1.Penalidad de la persona jurídica

2.La responsabilidad civil de la persona jurídica

IV.Las circunstancias modificativas de la responsabilidad penal de la persona jurídica

vLa extinción de la responsabilidad penal de la persona jurídica

VI.Supuestos específicos de responsabilidad penal en relación con determinadas entidades

1.Entidades excluidas del régimen de responsabilidad penal

2.Entidades que presentan especificidades en cuanto a su régimen de responsabilidad penal

VIII.Conclusiones derivadas de la practica judicial

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CAPÍTULO 8

CONSUMACION Y FORMAS IMPERFECTAS DE EJECUCION

HILDA PÉREZ GUARDIOLA

I.Introducción

II.Cuestiones previas al estudio sobre la consumación en el delito fiscal

1.Configuración como ley penal en blanco

2.Delito de resultado

3.Delito continuado

terceroLa consumación en el delito fiscal

1.Doctrinas sobre la consumación del delito fiscal

1.1.Teorías sobre la liquidación definitiva

1.2.Consumación con la liquidación provisional

1.3.Consumo con el perjuicio patrimonial

2.Modalidades delictivas y consumación del delito

2.1.Elusión del pago de tributos

A)impuestos autoliquidativos

B)Impuestos liquidados por la Administracion

2.2.Obtención indebida de devoluciones

2.3.Disfrute indebido de los beneficios fiscales

2.4.Elusión del pago de cantidades retenidas o que se deberían debido retener e ingresos a cuenta

IV.Formas imperfectas de ejecución en el delito fiscal

1.provisional

2.Desistimiento

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CAPÍTULO 9

PENALIDAD EN EL DELITO FISCAL

MIGUEL ÁNGEL GILABERT

I.Introducción

II.Evolución normativa y régimen vigente

1.La Ley 50/1977, de 14 de noviembre, de Medidas Urgentes de Reforma Fiscal

2.Proyecto de Codigo Penal de 1980

3.Reforma del Código Penal de 1985

4.La Ley Orgánica y el Código Penal de 1995

5.Reforma del Código Penal por Ley Orgánica 15/2003, de 25 de noviembre

6.Ley Orgánica 5/2010, de 22 de junio

6.1.La jurisprudencia del Tribunal Supremo sobre la continuidad delictiva y el delito contra la Hacienda Pública

7.Ley Orgánica 7/2012, de 27 de diciembre

7.1.Rasgos generales de la reforma

7.2.El tipo agravado

8.Ley Orgánica 1/2015, de 30 de marzo

terceroLa pena privativa de libertad

1.La motivacion de la extension de la pena en sentencia

2.Dificultad inherente al lapso de tiempo entre la consumación del delito y la ejecución de la pena privativa de libertad

2.1.Suspensión condicional de la pena

2.2.provisional

IV.La pena de multa

vLa privacion de derechos

VI.Comiso

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CAPÍTULO 10

CIRCUNSTANCIAS MODIFICATIVAS DE LA RESPONSABILIDAD PENAL

MIGUEL ÁNGEL GILABERT

I.Introducción

II.Causas que eximen de la responsabilidad penal

1.Minoría de edad

2.estado de necesidad

terceroCircunstancias que atenúan la responsabilidad penal

1.Reparación del daño

1.1.justificación

1.2.Alcance

1.3.El tiempo en la reparacion

1.4.Aspecto personal y volitivo

1.5.La graduación de la atenuante

2.El atenuante específico del artículo 305.6 CP

3.La atenuante de dilataciones indebidas en los delitos contra la Hacienda Pública

4.Reconocimiento de los hechos

IV.La regla penológica especial para participar del artículo 65.3 CP

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CAPÍTULO 11

LA REGULARIZACIÓN DE LA SITUACIÓN TRIBUTARIA EN EL DELITO FISCAL

ANA ULLATE JIMÉNEZ

I.Introducción

II.Reglamento anterior a la reforma operada por la LO 7/2012, de 27 de diciembre

1.Configuración de la regularización como excusa absolutoria

2.Sobre la inexistencia del concepto legal de regularización y su concreción jurisprudencial

3.Deudas object of regularization

terceroRegularizaciones del HSBC

IV.Real Decreto Ley 12/2012, de 30 de marzo, que modifica la Ley 58/1003, de 17 de diciembre, General Tributaria

vLey Orgánica 7/2012, de 27 de diciembre, por la que se modifica el Código Penal

1.Naturaleza de la regularización tras la reforma operada por la LO 7/2012

2.concepto de regularizacion

3.Causas de bloqueo de la regularizacion

3.1.Notificación por la Administración Tributaria del inicio de actuaciones de comprobación o investigación tendentes a la determinación de las deudas tributarias objeto de la regularización

3.2.Interposición de querella o denuncia por el Ministerio Fiscal, el Abogado del Estado o el representante procesal de la Administración autonómica, foral o local de que se trate

3.3.Realización de actuaciones por el Ministerio Fiscal o el Juez de Instrucción que le permiten tener conocimiento formal de la iniciación de diligencias

VI.Posible aplicación de la exención de responsabilidad penal por regularización a terceros partícipes en el delito fiscal

Bibliografia

CAPÍTULO 12

CAUSAS DE EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD PENAL. EN ESPECIAL, LA PRESCRIPCION DEL DELITO FISCAL

DAVID PILLADO DE LA FUENTE

I.Las causas de extinción de la responsabilidad penal consignadas en el artículo 130 CP en relación con el delito fiscal

1.Introducción

2.La muerte del reo y la extinción de la personalidad de la persona jurídica

3.El cumplimiento de la condena

4.La remisión definitiva de la pena

5.El placer

6.El perdón de la persona ofendida, cuando se trate de delitos leves perseguibles a instancias de la persona agravada o la ley así lo prevea

7.La prescripción del delito

8.La prescripción de la pena o de la medida de seguridad

II.estudio especial de prescripcion

1.Fundamento del instituto de la prescripcion del delito

2.La prescripción penal como cuestión de orden público. Apreciación de oficio por el órgano jurisdiccional

3.Plazo de prescripción del delito fiscal

4.Problemática planteada por la diferencia entre el plazo de prescripción administrativa de la deuda tributaria y el plazo de prescripción del delito contra la Hacienda Pública. Su solución en la Jurisprudencia del Tribunal Supremo

4.1.Tesis de la derogación tácita del art. 131 del CP por la modificación introducida por la Ley 1/1998

4.2.Tesis de la atipicidad sobrevenida por prescripción de la deuda tributaria

4.3.Tesis de la desaparición del bien jurídico protegido

4.4.Tesis de la aplicacion de la regularizacion de la situacion tributaria

5.Sobre la cuestión relativa a la liquidación provisional del tributo por la Administración Tributaria como requisito de procedibilidad para la persecución de delito fiscal

6.Responsabilidad civil en el caso de prescripción de la deuda tributaria

7.Conclusión

8.Determinación del dies a quo del plazo de prescripción

9.Determinación del dies ad quem del plazo de prescripción

9.1.Actos con efecto interruptivo de la prescripción y momento concreto en que ésta se interrumpe. Evolución de la cuestión y situación actual

9.2.Determinación subjetiva y objetiva de la imputación para que se encuentre dotada de efecto interruptivo

A)determinacion subjetiva

B)determinacion objetiva

9.3.Situación de pandemia derivada del COVID-19. La suspensión de plazos contemplada en el RD 463/2020, de 14 de marzo y su influencia en materia de prescripción del delito fiscal

Bibliografia

CAPÍTULO 13

LA PRUEBA

ALEJA