Medidas y procedimientos contra el fraude fiscal

PRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Juan José Hinojosa Torralvo
I
EL FRAUDE FISCAL: CONSIDERACIONES PREVIAS, PERCEPCIÓN SOCIAL,
DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL Y MEDIDAS ANTIFRAUDE
ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE EL FRAUDE FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
José María Martín Delgado
PERCEPCIÓN SOCIAL DEL FRAUDE FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
Francisco Javier Márquez Burgueño
SOMBRAS Y PENUMBRAS EN LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL . . . . . . . . . 53
Francisco José Navarro Sanchís
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
2. Algunas cuestiones jurídicas aparentemente colaterales en el régimen
de la declaración tributaria especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
2.1. La posible inconstitucionalidad de las normas con rango de ley
reguladoras de la DTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
2.2. El control judicial ordinario de la Orden que desarrolla los Reales
Decretos-Leyes y el sometimiento a la ley de las disposiciones
reguladoras de la DTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
2.3. El pretendido valor vinculante de los informes de la Dirección
General de Tributos, interpretativos de las normas sobre la DTE . . . 61
2.3.1. La situación jurídica de incertidumbre que tales informes
han encontrado y sobre la que se pretende actuar. . . . . . . . . 61
2.3.2. Análisis acerca del valor vinculante de tales informes y
su ámbito objetivo y subjetivo de influencia . . . . . . . . . . . . . . 65
2.4. El carácter reservado de la declaración que contiene la Orden
HAP/1182/2012, de 31 de mayo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
autor ???
8
FRAUDE FISCAL: ¿UN «FALLO» DEL ESTADO EN ESPAÑA?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Antonio Manuel Roldán Báez
MEDIDAS DE CONTROL DEL FRAUDE FISCAL EN LA AGENCIA ESTATAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
Jesús Ignacio Pérez Aguilera
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
2. Instrumentos de planificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
3. Plan de prevención del fraude fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
3.1. Información, actuaciones preventivas y alianzas institucionales . . . . 86
3.2. Áreas de atención especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
A) Tramas organizadas de fraude . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
B) Sector inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
C) Fraude en el comercio exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
D) Fraude en el ámbito de las pymes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
3.3. Medidas organizativas y de control. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
3.4. Resultados 2005-2007. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92
4. Actualización del Plan de prevención del fraude fiscal . . . . . . . . . . . . . . . 95
A) Medidas de control de la economía sumergida . . . . . . . . . . . . . . 96
B) Actuaciones preventivas de control censal . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
C) Medidas de control sectorial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
D) Control aduanero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
E) Adecuación de la estrategia en la gestión recaudatoria . . . . . . . . 98
F) Medidas de apoyo al plan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
4.1. Valoración de las actuaciones 2008-2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
5. Plan integral de prevención y corrección del fraude fiscal, laboral y a la
seguridad social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
6. Plan General de Control Tributario 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
7. Barómetro fiscal 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
II
LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DE GESTIÓN
E INSPECCIÓN TRIBUTARIA EN EL CONTROL
DEL FRAUDE FISCAL
MEDIDAS DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL EN EL DERECHO ESPAÑOL . . . 107
José Manuel Tejerizo López
I. Introducción: precisiones terminológicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
II. El fraude de Ley tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
A) Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
B) La regulación positiva del fraude de ley tributaria . . . . . . . . . . . . . . . 112
C) Requisitos del fraude de ley tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
D) Distinción con figuras afines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
III. Medidas materiales contra el fraude de Ley tributaria en el Derecho
español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
A) Ideas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Índice
9
Índice
B) Regulación específica de los supuestos de fraude fiscal . . . . . . . . . . . 121
C) La declaración de fraude fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
IV. A modo de conclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
EL CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS Y LA SIMULACIÓN EN LA
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Francisco Escribano
1. Fraude de ley y simulación: elementos diferenciadores . . . . . . . . . . . . . . . 127
2. Sobre los antecedentes regímenes jurídicos destinados a afrontar el
fraude de ley y posteriormente, la simulación. El germen de los
actuales problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
2.1. El vigente régimen jurídico del fraude de ley en la nueva LGT:
el denominado conflicto en la aplicación de la norma tributaria . . 136
3. Fraude de ley y simulación en la JTC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
3.1. La STC 120/2005: acerca de la imputabilidad penal por conductas
subsumibles en el expediente del conflicto en la aplicación de la
norma tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
3.2. Matizaciones posteriores de la JTC: las SSTC 48/2006 y 129 145
de 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA EN EL CONTROL DEL FRAUDE
FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
Alejandro Menéndez Moreno
I. La gestión de los tributos: una breve introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
II. Los procedimientos de gestión tributaria dirgidos en particular al
control del fraude fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
1. El procedimiento de verificación de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
2. El procedimiento de comprobación de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
3. El procedimiento de comprobación limitada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
LÍMITES A LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL EN EL PROCEDIMIENTO DE
COMPROBACIÓN DE VALORES: LA IMPOSIBILIDAD DE REITERACIÓN DE ACTOS
TRIBUTARIOS ANULADOS Y LA PRESCRIPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Miguel Ángel Luque Mateo
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
2. La aceptación definitiva del valor declarado, como consecuencia de la
reiteración de comprobaciones de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
2.1. El origen de la limitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
2.2. El derecho de la Administración a practicar una segunda
comprobación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
2.2.1. La doctrina del «doble tiro» del Tribunal Supremo. . . . . . . . . 165
2.2.2. El problema de los intereses de demora . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
2.2.3. El plazo para la realización de la segunda comprobación
de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
2.3. Crítica a la doctrina del «doble tiro» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
3. La posible prescripción del derecho a realizar una nueva liquidación. . . 175
3.1. Planteamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
10
Índice
3.2. Comprobaciones de valores en supuestos prohibidos por la
normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
3.3. Actuaciones correspondientes a segundas y sucesivas comprobaciones
declaradas no ajustadas a Derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
3.4. Ausencia de identificación y firma del perito, falta de cualificación
del mismo o vulneración de la exigencia de individualización . . . . . 180
3.5. Actos cuyo único fin era interrumpir la prescripción . . . . . . . . . . . . 181
3.6. Comprobaciones de valores ineficaces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
3.7. Las impugnaciones presentadas frente a los actos anteriormente
descritos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
4. Compatibilidad de los dos límites analizados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
ACTUACIONES INSPECTORAS EN RELACIÓN CON EL FRAUDE TRIBUTARIO . . . . . . 191
Enrique de Miguel Canuto
I. Supuestos y procedimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
II. Estructuración temporal de las actuaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
A) Plazo máximo de duración de las actuaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
B) Interrupción o paralización de las actuaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
III. Esquema legal del procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
A) Ordenación del procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195
B) Duración del procedimiento y emisión del informe. . . . . . . . . . . . . . . 195
C) Bifurcación de la secuencia procedimental . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
D) Conceptos impositivos envueltos en el conflicto . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
IV. Procedimientos de comprobación limitada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
V. Actuaciones de asistencia o cooperación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
VI. Actuaciones de asistencia espontánea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
VII. Actuaciones de cooperación previa solicitud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
VIII. Actuaciones de control simultáneo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
IX. Práctica de notificaciones transnacionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
X. Presupuestos y condiciones para la cooperación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
XI. Valor de los documentos como medio de prueba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
XII. Lucha contra el fraude y capacidad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
XIII. Directiva nº 16 de 2.011 sobre cooperación tributaria . . . . . . . . . . . . . . . 206
III
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS SANCIONADORES Y PENALES
EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL
EL DERECHO A LA DEFENSA EN LOS PROCEDIMIENTOS SANCIONADORES
TRIBUTARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Juan Martín Queralt
I. Normas aplicables: el CEDH y la Carta de los Derechos Fundamentales
de la Unión Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
II. Eficacia interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
III. ¿Qué derechos humanos afectan a la materia tributaria? . . . . . . . . . . . . . 213
1. Derecho a un proceso equitativo y justo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215
1.1. Derecho de acceso a los tribunales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
11
Índice
1.2. El derecho a la presunción de inocencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
1.3. El derecho a la resolución del procedimiento en un plazo razonable . 225
1.4. El derecho a un juez independiente e imparcial . . . . . . . . . . . . . . . 227
1.5. El principio de contradicción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
1.6. El Principio acusatorio (art. 6.3 CEDH) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
1.7. El derecho a no autoinculparse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234
2. Principio de legalidad penal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
LA NECESARIA LIMITACIÓN DEL DEBER DE COLABORACIÓN CON LA
ADMINISTRACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
José Antonio Cordero García
I. La autonomía del procedimiento sancionador tributario. . . . . . . . . . . . . . 243
II. Discrepancias entre el Tribunal Constitucional y el Tribunal Europeo
de Derechos Humanos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
III. Vulneración del derecho a la no autoinculpación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
IV. Cambio del status del contribuyente al iniciarse el procedimiento
sancionador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
V. Indicios de infracción e inicio del procedimiento sancionador . . . . . . . . 249
VI. El control de la discrecionalidad administrativa en el momento del
inicio del procedimiento sancionador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
ALGUNAS CUESTIONES SOBRE EL PLAZO DE DURACIÓN DE LAS ACTUACIONES
INSPECTORAS EN LOS EXPEDIENTES QUE SE DENUNCIAN POR PRESUNTOS
DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253
Francisco Velasco Cano
Devolución del expediente inspector. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .