Prevención y lucha contra el fraude fiscal. Análisis sistemático de la Ley 11/2021, de 9 de julio

Abreviaturas 19
Capítulo Primero
LA LLAMADA LEY DE PREVENCIÓN Y LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL. UNA NUEVA LEY “OMNIBUS” CON FINALIDAD RECAUDATORIA QUE LIMITA DERECHOS Y GARANTÍAS DEL CONTRIBUYENTE
Juan López Martínez
I. IDEAS PREVIAS: SENTIDO Y ALCANCE DE LA L. 11/2021 23
II. EL FRAUDE FISCAL Y LA ECONOMÍA SUMERGIDA. LA CASA POR EL TEJADO 29
III. MODIFICACIONES QUE INTENTAN COMBATIR EL FRAUDE FISCAL 33
IV. MODIFICACIONES QUE AFECTAN A PRONUNCIAMIENTOS JURISPRUDENCIALES CONTRARIOS A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA 48
V. OTRAS MODIFICACIONES EN LEYES TRIBUTARIAS: ¿MEDIDAS CONTRA EL FRAUDE O CON EXCLUSIVO INTERÉS RECAUDATORIO? 65
VI. A MODO DE CONCLUSIONES 78
Capítulo Segundo
MODIFICACIONES EN LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA
Ernesto Eseverri Martínez
Preliminar 85
I. LA AUTORIZACIÓN JUDICIAL DE ENTRADA EN DOMICILIO 87
1. Introducción 87
2. La actuación administrativa o el procedimiento tributario previo a su instrucción formal 95
3. Los “hallazgos casuales” obtenidos tras la entrada a domicilio 97
II. UNA NUEVA FORMA DE CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO INICIADO MEDIANTE DECLARACIÓN 100
III. NUEVO SUPUESTO DE SUSPENSIÓN DEL PLAZO DEL PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN TRIBUTARIA 103
1. El sentido de la reforma 103
2. Conflicto de competencias y conciliación de posiciones administrativas 107
3. La motivación de esta causa de suspensión del procedimiento inspector 108
IV. EL INFORME AMPLIATORIO AL ACTA DE DISCONFORMIDAD: DE GARANTÍA DEL CONTRIBUYENTE A FACULTAD DEL ÓRGANO DE INSPECCIÓN 111
1. El deterioro de una garantía 111
2. ¿Agilización del procedimiento de inspección? 113
Capítulo Tercero
CUESTIONES SOBRE LA DELIMITACIÓN DE LOS INTERESES DE DEMORA Y LOS RECARGOS POR DECLARACIÓN EXTEMPORÁNEA.
Periodos de pago de los tributos (reiteración de peticiones y suspensión de la ejecución). Plazos de prescripción Covid
José Manuel Pérez Lara
I. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS 119
1. Intereses de demora 119
1.1. Reintegro devolución improcedente: devoluciones extemporáneas del obligado tributario 119
1.2. Cómputo de factor tiempo en los intereses de demora a satisfacer por la Administración 124
2. Recargos por declaración extemporánea: “nueva noción” de requerimiento previo y nuevo supuesto de no exigencia de los recargos 128
II. Reiteración de solicitudes: efectos en el plazo de recaudación 149
III. Procedimiento de suspensión de la ejecución: solicitudes sin suspensión cautelar 158
IV. Plazos de prescripción COVID 166
Capítulo Cuarto
MODIFICACIONES EN EL RÉGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Antonio María López Molino
I. INEXCUSABLE REFLEXIÓN PREVIA. UNA CUESTIÓN DE ORDEN 173
II. LAS EXIGENCIAS DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL Y EL AUXILIO INSTRUMENTAL AL ORDEN SANCIONADOR TRIBUTARIO PARA SU EFECTIVIDAD 179
1. Nuestro juicio sobre el estado actual del procedimiento sancionador tributario y condiciones de ejercicio de la potestad sancionadora al tiempo en que la Ley 11/2021 desea parapetar lo sancionador como herramienta de lucha contra comportamientos fiscalmente insolidarios 184
2. Medidas dispuestas desde lo sancionador 191
2.1. Modificación de la enumeración de los sujetos infractores. tipificación de nuevas conductas antijurídicas 191
2.2. Reducción de las sanciones que se pueden derivar de los procedimientos que se han regularizado con actas de acuerdo (del 50% al 65 %) —art. 13.18 Ley 21/2021— 202
2.3. Reducción de las sanciones en caso de pronto pago (del 30% al 40 %) —art. 13.18 Ley 21/2021— 206
2.4. Plazo máximo para el inicio del procedimiento sancionador incoado a partir de las liquidaciones o resoluciones dictadas en determinados procedimientos de aplicación de los tributos (de 3 a 6 meses) —art. 13.22 Ley 21/2021—. Plazo preclusivo o de caducidad de la acción sancionadora. 207
Capítulo Quinto
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES COMO INSTRUMENTOS DE PREVENCIÓN Y LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL
María García Caracuel
I. INTRODUCCIÓN 211
II. OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN SOBRE LAS MONEDAS VIRTUALES 213
1. Breve referencia al funcionamiento de las criptomonedas y su tributación 215
2. Obligaciones de suministro de información vinculadas a las monedas virtuales 218
2.1. Obligaciones que recaen sobre los operadores económicos 218
2.2. Obligaciones de titulares de monedas virtuales 222
3. Conclusiones. Otras medidas de control desde instituciones internacionales 224
III. MEDIDAS CONTRA LOS SOFTWARES DE SUPRESIÓN DE VENTAS 225
1. Obligaciones Tributarias Formales relacionadas con los programas de gestión de la actividad económica 228
IV. LA PUBLICIDAD DE SITUACIONES DE INCUMPLIMIENTO RELEVANTE DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 233
1. Antecedentes de la publicación de la lista de morosos 233
2. Nuevos criterios para la publicación de deudores 238
3. El futuro de la publicación de la lista de morosos 242
V. OTRAS OBLIGACIONES FORMALES Y DEBERES DE COLABORACIÓN RELATIVOS A ENTIDADES 245
1. Las sociedades inactivas: Efectos de la revocación del Número de Identificación Fiscal y baja en el Índice de Entidades 245
1.1. Efectos del NIF revocado 246
1.2. Baja provisional en el Índice de Entidades 248
2. El régimen del representante del no residente y su responsabilidad a efectos tributarios 249
2.1. Responsabilidad solidaria del representante 253
3. Plazo de conservación de la documentación en entidades financieras 254
4. Obligaciones específicas en el régimen especial del grupo de entidades del IVA 257

Capítulo Sexto
EL NUEVO VALOR DE REFERENCIA PARA LOS BIENES INMUEBLES
Antonio Damas Serrano
I. INTRODUCCIÓN 259
II. NATURALEZA Y CARACTERES DEL VALOR DE REFERENCIA 264
1. Del valor de referencia de mercado al valor de referencia 266
2. Se trata de un valor determinado (estimado) por la Administración para cada año 268
3. Se trata de un valor determinado (estimado) a través de un método objetivo e indiciario 272
4. El valor de referencia no puede superar el valor de mercado 275
5. El valor de referencia no puede impugnarse de manera autónoma e independiente en el momento de su publicación 279
III. INCIDENCIA DEL VALOR DE REFERENCIA EN EL SISTEMA IMPOSITIVO ESPAÑOL 280
1. La incidencia del valor de referencia en el ISD y en el ITPyAJD 281
1.1. La nueva regulación de la base imponible del ISD y del ITPyAJD 282
1.2. El valor de referencia como criterio sustantivo y automático de valoración de los bienes inmuebles en el ISD y en el ITPyAJD 285
1.3. La prevalencia del valor declarado en el ISD cuando sea superior al valor de referencia 293
1.4. La prevalencia del valor declarado en el ITPO sobre el precio o contraprestación pactada y sobre el valor de referencia cuando sea superior a estas otras magnitudes 298
2. La incidencia del valor de referencia en el IP 300
3. La incidencia del valor de referencia en el TRLMV 306
4. La incidencia del valor de referencia en el IRPF y en el IIVTNU 307
IV. IMPUGNACIÓN DEL VALOR DE REFERENCIA 308
1. Motivos de impugnación del valor de referencia 314
2. Formas de impugnación del valor de referencia 319
2.1. Procedimiento de rectificación de autoliquidaciones y recurso de reposición 319
2.2. Reclamación económico-administrativa 323
2.3. ¿Sería procedente la tasación pericial contradictoria como vía para corregir el valor de referencia? 325
Capítulo Séptimo
MODIFICACIONES EN DIFERENTES FIGURAS TRIBUTARIAS (I)
José Manuel Almudí Cid
I. LAS NUEVAS REGLAS RELATIVAS A LOS CONTRATOS Y PACTOS SUCESORIOS EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS Y EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES 331
II. MODIFICACIONES EN EL IRPF 334
1. Modificaciones en la tributación en el impuesto sobre la rentas de las personas físicas y en el impuesto sobre el patrimonio de los seguros unit linked 334
2. Modificación de la reducción aplicable a los rendimientos por arrendamiento de viviendas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 337
III. MODIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 339
1. Modificaciones en la tributación de las Sociedades Anónimas de Inversión de Capital Variable (SICAV) 339
2. Modificaciones en la tributación de las Sociedades Colectivas de Inversión Inmobiliaria (SOCIMI) 342
3. Modificaciones en la deducción por producciones extranjeras de largometrajes o series 344
4. Baja en el índice de entidades 346
5. Modificaciones en el Régimen Económico y Fiscal de Canarias 346
Capítulo Octavo
MODIFICACIONES EN DIFERENTES FIGURAS TRIBUTARIAS (II). IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO E IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS INCLUIDAS EN LA LEY 11/2021, DE 9 DE JULIO
Domingo Carbajo Vasco
I. NOTA PREVIA 349
II. CONSIDERACIONES GENERALES 353
III. LAS ALTERACIONES LEGISLATIVAS DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO INCORPORADAS EN LA LEY 11/2021 362
1. Artículos de la Ley 11/2021 que hacen mención al IP 362
2. Justificación de los cambios legislativos del IP 365
3. La nueva regla en la valoración de los bienes inmuebles en el IP 367
4. Las nuevas reglas de valoración de productos asegurados 368
5. La valoración de las rentas vitalicias o temporales en el IP 371
6. La nueva regla acerca de la tributación de los no residentes 371
IV. MODIFICACIONES EN LA NORMATIVA DEL IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS PRODUCIDAS EN LA LEY 11/2021, DE 9 DE JULIO 374
1. Cambios en la sujeción al impuesto 374
1.1. Nota previa 374
1.2. Norma modificada 382
1.3. Comentarios 382
1.3.1. Razones para la alteración legislativa 382
1.3.2. Las causas de la reforma 386
1.3.3. La solución de la Ley 11/2021. 389
2. Base imponible: reglas generales y especiales 391
2.1. Consideraciones preliminares 391
2.2. La disposición modificada 392
2.3. Comentarios 395
2.3.1. Causas para la alteración legislativa 395
2.3.2. La introducción en la valoración de los inmuebles del concepto de “valor de referencia”. Cuestiones generales 408
2.3.3. Alteraciones en la base imponible del ITP y AJD 409
3. Cambios en el artículo 314 de la Ley del Mercado de Valores 411
3.1. Nota previa 411
3.2. Cuestiones generales 412
3.3. La disposición modificada 413
3.4. Comentarios 415
3.4.1. Causas para la alteración legislativa 415
3.4.2. Cambios en la redacción del artículo 314 LMV 416
3.5. Conclusiones generales 420
3.5.1. Introducción 420
3.5.2. Reflexiones finales 422
Capítulo Noveno
MEDIDAS PARA LA PREVENCIÓN DEL FRAUDE CON IMPACTO INTERNACIONAL
Especial referencia a la Transposición parcial de la Directiva Antielusión (ATAD) y la Equiparación Fiscal de las Exchange-Trade Funds (EFTS)
Antonia Jabalera Rodríguez
I. INTRODUCCIÓN 425
II. LA TRANSPOSICIÓN DE LA DIRECTIVA (UE) 2016/1164 (ATAD) AL ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL. UNA REVISIÓN CRÍTICA 427
1. La Directiva antielusión. Una breve referencia a su contexto, contenido y alcance 427
2. La prohibición general de abuso como principio general del Derecho de la Unión. Interpretación del TJUE y su incidencia sobre ATAD y las normas internas de transposición 431
3. La transposición parcial de ATAD en la Ley 11/2021. Una mención a las medidas anti-elusión ausentes 434
4. La controvertida transposición implícita de la cláusula general contra las prácticas abusivas (GAAR) en la Ley 11/2021 440
III. NOVEDADES EN EL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL EN EL IS E IRPF TRAS SU MODIFICACIÓN POR LA LEY 11/2021 447
1. Definición de entidades transparentes. Especial referencia a la incorporación de los establecimientos permanentes 449
2. La imputación de rentas y su cuantificación 452
3. TFI y corrección de la doble imposición 459
4. Las excepciones a la norma de transparencia. La cláusula de escape de actividad económica 463
IV. MODIFICACIONES EN LA TRIBUTACIÓN DE SALIDA EN EL IS E IRNR 463
1. Ámbito de aplicación. Delimitación de las operaciones sujetas 468
2. El nuevo mecanismo de fraccionamiento del pago, intereses y garantías 470
3. Valoración y cláusula del “step-up” 476
4. Particularidades de la tributación de salida en el IRNR 477
V. LOS FONDOS Y SOCIEDADES DE INVERSIÓN COTIZADOS EN EL IRPF. LA INAPLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE DIFERIMIENTO POR TRASPASOS A LOS EFTs EXTRANJEROS 478
VI. CONCLUSIONES 482
Capítulo Décimo
JURISDICCIONES NO COOPERATIVAS EN EL ORDENAMIENTO ESPAÑOL TRAS LA LEY 11/2021
Juan Jesús Martos García
I. INTRODUCCIÓN 487
II. DE LOS PARAÍSOS FISCALES A LAS JURISDICCIONES NO COOPERATIVAS 489
III. JURISDICCIONES NO COOPERATIVAS HASTA QUE NO SE APRUEBE LA NUEVA LISTA. DE NUEVO EL REAL DECRETO 1080/1991 491
IV. CONSECUENCIAS DEL ESTABLECIMIENTO DE CRITERIOS PARA ACTUALIZAR LA LISTA 496
1. Motivación de la inclusión de cada territorio o régimen preferencial 496
2. Previsibilidad y seguridad jurídica 497
V. CRITERIOS CONFORME A LOS QUE SE PODRÍA ACTUALIZAR LA LISTA 500
1. Territorios y países 500
1.1. Transparencia 500
1.2. Ausencia de actividad económica real 514
1.3. La existencia de baja o nula tributación 518
2. Regímenes fiscales perjudiciales 525
2.1. OCDE 526
2.2. Unión Europea 528
VI. CONCLUSIONES 530
Capítulo Undécimo
MODIFICACIONES EN LA NORMATIVA CATASTRAL
Luis Mochón López
I. INTRODUCCIÓN 539
II. PRECEPTOS QUE SE MODIFICAN CON UN ALCANCE ESENCIALMENTE SEMÁNTICO 540
III. EXCURSO SOBRE LOS PROCEDIMIENTOS CATASTRALES: LOS PROCEDIMIENTOS Y OBLIGACIONES FORMALES CATASTRALES COMO INSTRUMENTOS PARA CONSEGUIR QUE EL CATASTRO RECOJA LA REALIDAD INMOBILIARIA 540
IV. MODIFICACIONES RELATIVAS A LOS PROCEDIMIENTOS DE INCORPORACIÓN DE LOS BIENES INMUEBLES Y SUS ALTERACIONES EN EL CATASTRO 549
1. M