160 Cuestiones Esenciales Sobre Infracciones y Sanciones Tributarias - Normativa, comentarios, jurisprudencia y supuestos

Autores 21
Agradecimientos 23
Plan de la obra 25
Índice condensado 31
Abreviaturas 33
A. NORMATIVA 35
A.1. ¿Qué normas son de aplicación en relación con la potestad sancionadora en materia tributaria? 37
A.2. ¿Se aplica la misma normativa relativa a infracciones y sanciones tributarias en todos los territorios que integran el sistema tributario español? 43
A.3. ¿Cuáles han sido las principales reformas de la Ley General Tributaria en materia de infracciones y sanciones desde su redacción de 2003? 49
A.4. ¿Cuál es el contenido esencial de la reforma operada en 2018 en el Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario (RGRST)? 55
A.5. ¿Cuál es el contenido esencial del articulado de la Ley General Tributaria (artlos. 178 a 212) y del Reglamento general del régimen sancionador (artlos. 1 a 33)? 61
A.6. ¿Es posible obtener un esquema en paralelo del contenido de la Ley General Tributaria y del Reglamento sancionador tributario en materia de infracciones y sanciones? 71
B. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA 91
B.1. La potestad sancionadora y sus principios: el punto de partida para centrar la cuestión 93
B.2. ¿Cuáles son los principios de la potestad sancionadora en materia tributaria? 97
B.3. ¿Existe un paralelismo entre los principios sancionadores del ordenamiento tributario y los principios sancionadores del ordenamiento penal? ¿Cabe matizar ese paralelismo? 99
B.4. Por tanto, ¿puede elaborarse un cuadro completo que recoja los principios sancionadores de ambos ordenamientos, el administrativo y el penal? 101
B.5. ¿Es necesario el elemento intencional para la comisión de una infracción tributaria? Preguntado de otro modo, nuestro sistema tributario sancionador, ¿es un sistema de responsabilidad objetiva? Error vencible y no vencible 107
B.6. ¿Qué grado de negligencia es necesario para la comisión de una infracción tributaria? 113
B.7. ¿Cuáles son las causas de exclusión de responsabilidad a que se refiere la Ley General Tributaria? 117
B.8. Las causas de exclusión de responsabilidad cuando se haya puesto la diligencia necesaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Artículo 179.2.d) 121
B.9. ¿Cuándo existe una interpretación razonable de la norma que suponga una causa de exclusión de responsabilidad? 125
B.10. ¿Qué es la regularización voluntaria? ¿En qué ámbito se produce? 131
B.11. ¿Qué supone el principio de no concurrencia de sanciones tributarias? ¿Se sancionan tantas infracciones como se cometen o unas acciones se subsumen o se engloban en otras a efectos sancionadores? 135
B.12. Los incumplimientos contables: escenarios confusos dentro del principio de no concurrencia de sanciones tributarias 141
C. ÁMBITO SUBJETIVO 143
C.1. En el ámbito subjetivo de las infracciones y sanciones tributarias hay tres figuras que conviene distinguir: infractores, responsables y sucesores 145
C.2. ¿Quiénes pueden ser considerados sujetos infractores? ¿Siempre lo ha de ser una persona física, que es la que tiene la capacidad volitiva para la acción u omisión? 149
C.3. ¿El pago de las sanciones alcanza a los responsables solidarios o subsidiarios? ¿Existe un principio general de que la responsabilidad no alcanza a las sanciones? ¿Existen excepciones? 153
C.4. En caso de derivación de responsabilidad de la sanción a los responsables, ¿existe un procedimiento para ello? 159
C.5. ¿Las sanciones son transmisibles a otras personas (sucesores)? ¿Qué ocurre si el infractor fallece? ¿Qué ocurre si una sociedad (infractora) se liquida y disuelve? 163
C.6. Algunos supuestos que podrían dar lugar a responsabilidad solidaria de las sanciones 169
C.7. Algunos supuestos que podrían dar lugar a responsabilidad subsidiaria de las sanciones 171
C.8. Supuesto de fallecimiento del infractor y aceptación de herencia por sus herederos 175
C.9. Algunos supuestos de sucesión en relación con personas jurídicas y otros entes sin personalidad jurídica 177
D. INFRACCIONES TRIBUTARIAS 181
D.1. ¿Cuál es el concepto y cuáles son los requisitos de una infracción tributaria? 183
D.2. ¿Existen distintas clases de infracciones en función de su gravedad? ¿El tipo de infracción sólo tiene que ver con la cuantía del perjuicio económico causado a la Hacienda Pública? 185
D.3. ¿Qué es calificar una infracción? ¿Qué criterios se utilizan? 189
D.4. ¿Una misma infracción puede calificarse en varias clases (leve, grave, muy grave)? Concurrencia de distintas circunstancias de calificación 193
D.5. Primera circunstancia de calificación: la ocultación de datos (I): ¿Qué debe entenderse por tal? 197
D.6. Primera circunstancia de calificación: la ocultación de datos (II) ¿cómo se calcula su incidencia? 201
D.7. Segunda circunstancia de calificación: los medios fraudulentos (I): ¿Qué debe entenderse por tales? 207
D.8. Segunda circunstancia de calificación: los medios fraudulentos (II): ¿Qué nivel de incidencia es necesario para apreciar tal circunstancia? 211
D.9. ¿Toda llevanza incorrecta de contabilidad supone anomalía sustancial? 215
D.10. ¿Todo empleo de facturas (justificantes o documentos) falsas o falseadas supone la utilización de medios fraudulentos? ¿Qué incidencia es necesaria y cómo se calcula? ¿Qué ocurre si no se alcanza el nivel de la incidencia necesaria para ser considerado el uso de medios fraudulentos? 221
D.11. ¿Toda utilización de personas (testaferros) o entidades interpuestas determina la utilización de medios fraudulentos? ¿Qué incidencia es necesaria para ello? 227
D.12. ¿Cómo se calcula la incidencia de cada circunstancia cuando entran en juego las tres que requieren cálculo? 229
D.13. Supuesto relativo al artículo 191 LGT (dejar de ingresar), con el cálculo de la base de la sanción (art. 8 RGRST) y de las distintas incidencias de circunstancias calificadoras de la infracción (art. 9, 10, 11 y 12 RGRST) 233
D.14. ¿Podemos resumir en un cuadro recapitulativo el conjunto de conductas infractoras previstas en la Ley General Tributaria? 243
E. SANCIONES TRIBUTARIAS 247
E.1. ¿Qué tipos de sanciones pueden darse en materia tributaria?: clases de sanciones 249
E.2. La sanción no pecuniaria, ¿tiene carácter excepcional y adicional? 251
E.3. ¿En qué escenarios de infracción puede darse la sanción no pecuniaria? 253
F. CUANTIFICACIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS 257
F.1. ¿Qué supone la cuantificación de las sanciones tributarias pecuniarias? ¿Qué tipo de operaciones se producen en la cuantificación? 259
F.2. Un primer ejemplo recapitulativo de las operaciones de cuantificación de las sanciones: criterios de graduación y reducción de sanciones 263
F.3. Primer criterio de graduación de la sanción: la comisión repetida de infracciones tributarias (187.1.a) LGT) (I) 267
F.4. Primer criterio de graduación de la sanción: La comisión repetida de infracciones tributarias (II). Ejemplo 271
F.5. Segundo criterio de graduación de la sanción: el perjuicio económico para la Hacienda Pública (187.1.b) LGT) 275
F.6. Segundo criterio de graduación de la sanción: el perjuicio económico para la Hacienda Pública (II). Supuesto 277
F.7. Tercer criterio de graduación: incumplimiento sustancial de la obligación de facturación o documentación (187.1.c) LGT) (I) 279
F.8. Primer criterio de reducción: Actas con acuerdo del artículo 155 LGT (187.1.d y 188.1.a) LGT) (I) 281
F.9. Primer criterio de reducción: Actas con acuerdo del artículo 155 LGT (II). Ejemplo 287
F.10. Segundo criterio de reducción: Conformidad del interesado (187.1.d) y 188.1.b) LGT) (I) 289
F.11. Segundo criterio de reducción: Conformidad del interesado (187.1.d) y 188.1.b) LGT) (II). Ejemplo 293
F.12. Tercer criterio de reducción: ingreso total de la sanción en los plazos del artículo 62.2 y no interposición de recurso o reclamación ni contra la liquidación, ni contra la sanción (188.3 LGT) (I) 297
F.13. Tercer criterio de reducción: ingreso total de la sanción en los plazos del artículo 62.2 y no interposición de recurso o reclamación ni contra la liquidación, ni contra la sanción (188.3 LGT) (II). Ejemplo 303
G. EXTINCIÓN DE LA RESPONSABILIDAD 309
G.1. El régimen jurídico de la extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones y de extinción de las sanciones ¿se regula de forma separada respecto del correspondiente a la deuda tributaria? ¿Por qué? ¿Podemos hacer un “esquema de la extinción”? 311
G.2. Cuáles son las causas de extinción de la responsabilidad derivada de las infracciones tributarias. Artículo 189 315
G.3. La extinción de la responsabilidad derivada de la infracción por muerte del infractor. Distinciones útiles 319
G.4. La extinción de la responsabilidad derivada de la infracción por prescripción 323
G.5. Cuáles son las causas de extinción de las sanciones tributarias 327
H. INFRACCIONES Y SANCIONES PREVISTAS EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA 329
H.1. Conductas infractoras previstas en la Ley General Tributaria (arts. 191 a 206.bis y Disposiciones Adicionales 18 y 22), agrupadas en función de su contenido esencial 331
H.2. Infracción del artículo 191 LGT: Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación 335
H.3. Infracción del artículo 191 LGT: Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación. Supuesto autoliquidación IS 345
H.4. Infracción del artículo 191: Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación. Supuesto sobre retenciones 353
H.5. Infracción del artículo 191.6: Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación. Supuesto “regularización silenciosa” 359
H.6. Infracción del artículo 191.5: Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación. Supuesto de obtención indebida de una devolución y además dejar de ingresar en autoliquidación 363
H.7. Infracción del artículo 192: por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones 367
H.8. Infracción del artículo 192: por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones. Supuesto 373
H.9. Infracción del artículo 193: Obtener indebidamente devoluciones 377
H.10. Infracción del artículo 193: Obtener indebidamente devoluciones. Supuesto 383
H.11. Infracción del artículo 194: Solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales 387
H.12. Infracción del artículo 194: Solicitar indebidamente devoluciones, beneficios o incentivos fiscales. Supuesto 389
H.13. Infracción del artículo 195: Determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes 391
H.14. Infracción del artículo 195: Determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes. Supuesto 397
H.15. Infracción del artículo 195: Determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes. Supuesto 401
H.16. Infracción artículo 196: Infracción tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas 405
H.17. Infracción artículo 196: Infracción tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas. Supuesto 409
H.18. Infracción Artículo 197. Infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas 415
H.19. Infracción Artículo 197. Infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas. Supuesto 417
H.20. Infracción artículo 198: Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones 421
H.21. Infracción artículo 198: Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones. Supuesto 347 (no presentación en plazo) 427
H.22. Infracción artículo 198: Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones. Supuesto 347 (subsanación de defectos) 431
H.23. Artículo 199. Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información 435
H.24. Artículo 199. Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información. Supuesto sobre cifra compras modelo 347 441
H.25. Artículo 199. Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información. Supuesto. Presentación incorrecta modelo 190 445
H.26. Artículos 198 y 199: Sistematización de las distintas conductas infractoras. Cuadro recapitulativo 451
H.27. Artículo 200. Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales 455
H.28. Artículo 200. Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales. Supuesto 461
H.29. Artículo 201. Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación 463
H.30. Artículo 201. Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación. Supuesto 469
H.31. Artículo 202. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilización y a la solicitud del número de identificación fiscal o de otros números o códigos 473
H.32. Artículo 202. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilización y a la solicitud del número de identificación fiscal o de otros números o códigos. Supuestos 4