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Régimen fiscal de los rendimientos de trabajo vinculados a las acciones

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En la presente publicación se analizan los planes de remuneraciones especiales de administradores, personal de alta dirección y trabajadores, vinculados a las acciones de la sociedad (o de una sociedad del grupo). Los mencionados planes de remuneraciones especiales son sistemas complejos, dado que normalmente son plurianuales y tienen en cuenta la permanencia en el puesto de trabajo y la consecución de objetivos empresariales que pueden utilizar múltiples datos o parámetros de referencia. Tanto el análisis teórico de tales planes como la concepción y aplicación práctica deben ser considerados desde las perspectivas mercantil, laboral y fiscal. No obstante, este estudio está concebido y realizado desde el punto de vista del Derecho tributario y especialmente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), que grava los rendimientos de trabajo cualquiera que sea la vía para su obtención: entrega de acciones, concesión de préstamos para su adquisición, otorgamiento de op-ciones de compra sobre acciones o pago en dinero vinculados al valor de las mismas. Para ello el autor ha pretendido ante todo exponer y analizar su régimen en la Ley 35/2006 reguladora del IRPF, comparando sus preceptos con los contenidos en los anteriores textos reguladores de este impuesto desde 1991.
Capítulo 1. Retribuciones vinculadas a las acciones.

Reglas de buen gobierno corporativo.
Vías de remuneraciones vinculadas a las acciones.
Capítulo 2. Disposiciones específicas de las Leyes de Sociedades Anónimas y del Mercado de Valores.

Normativa vigente desde 1 de enero de 2000.
Normativa anterior a 1 de enero de 2000.
Capítulo 3. Entrega de acciones.

Calificación como rendimiento de trabajo en especie.
Exención parcial.
Valoración de las acciones.
Reducción aplicable.
Imputación del rendimiento y devengo del impuesto.
Ingresos a cuenta.
Incidencia de cláusulas de limitación a la transmisibilidad de las acciones y de pactos sobre la transmisión.
Capítulo 4. Evolución de las disposiciones sobre entrega de acciones.

Introducción. Comparación de la Ley 35/2006 y su reglamento con las anteriores leyes y textos reglamentarios del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Redacción inicial y modificaciones posteriores.
Ley 18/1991, de 8 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y modificaciones posteriores.
Capítulo 5. Concesión o gestión de préstamos para la adquisición de acciones.

Planteamiento general.
Exclusión de los supuestos de asistencia financiera.
Posible calificación como renta de trabajo en especie y su valoración.
Préstamos concedidos por un tercero.
Posible aplicación de la exención parcial y del porcentaje de reducción del rendimiento.
Régimen especial de los préstamos concedidos antes de 1 de enero de 1992
Incidencia de cláusulas de limitación de la transmisibilidad de las acciones y de pactos sobre la transmisión.
Evolución de las normas sobre préstamos para adquisición de acciones: comparación de la Ley 35/2006 con las anteriores Leyes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Capítulo 6. Opciones de compra de acciones.

Introducción. Opciones habituales.
Posible calificación como renta de trabajo en especie.
Valoración de los rendimientos del ejercicio de opciones de compra sobre acciones. Remisión.
Aplicación de la reducción y limitación de su cuantía.
Imputación del rendimiento y devengo del impuesto.
Ingresos a cuenta. Remisión.
¿Se aplica la exención parcial a las acciones obtenidas por ejercicio de opciones de compra?
¿Puede ser calificada la opción de compra de acciones como remuneración en especie del beneficiario?
Regulación fiscal de las opciones sobre compra de acciones: comparación de la Ley 35/2006 con las anteriores Leyes del Impuesto sobre la Renta. de las Personas Físicas
Capítulo 7. Retribuciones dinerarias referenciadas al valor de la acción.

Capítulo 8. Cobertura financiera de las futuras retribuciones.

Capítulo 9. Incumplimiento de las obligaciones tributarias y posible comisión de delito.

Capítulo 10. Algunas conclusiones.

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