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Régimen Tributario de las Comunidades de Montes

Régimen Tributario de las Comunidades de Montes
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Colección: "Biblioteca de Derecho Municipal"

La presente monografía ofrece un pormenorizado y completo estudio de los impuestos que inciden sobre los montes vecinales en mano común. Se trata además de una obra pionera en el análisis de este tema, ya que hasta el momento las comunidades de montes habían sido objeto de atención por la doctrina civilista y administrativista, pero en cambio se echaban en falta estudios monográficos que abordasen los problemas específicos de esta peculiar forma de propiedad comunitaria de la tierra desde la óptica del Derecho tributario.

La obra se estructura en cuatro capítulos. El primero de ellos analiza la naturaleza y caracteres de las comunidades de montes. En él se sientan las bases teóricas y los elementos definitorios de estas colectividades de tipo germánico, a la vez que se plantean y resuelven interrogantes con las que despejar posibles dudas sobre el modelo de fiscalidad más apropiado en términos de justicia tributaria.

El capítulo segundo se centra en los aspectos tributarios de las comunidades de montes desde la perspectiva de la imposición directa estatal, en la que cobran especial protagonismo el Impuesto sobre Sociedades como gravamen a soportar por dichas entidades y el IRPF como tributo a tener en cuenta por los comuneros. El tercer capítulo se dedica a la imposición indirecta, prestándosele una específica atención al aprovechamiento comercial del monte y sus repercusiones en el IVA. Por último, el capítulo cuarto estudia los montes vecinales en mano común desde el punto de vista de los impuestos municipales.

La pretensión de la obra ha sido, en definitiva, combinar con esmerado equilibrio el tratamiento de las cuestiones puramente científicas o dogmáticas con aquellas otras de máxima actualidad o trascendencia práctica para las comunidades de montes.
Prólogo
Abreviaturas
Introducción

CAPÍTULO PRIMERO
NATURALEZA Y CARACTERES DE LAS COMUNIDADES DE MONTES VECINALES EN MANO COMÚN
I. Planteamiento
II. Elementos definitorios de las comunidades de montes
1. AUSENCIA DE CUOTAS INDIVIDUALES ATRIBUIBLES A LOS COPARTÍCIPES. LA TITULARIDAD PRIVADA Y COLECTIVA DEL MONTE VECINAL
2. VÍNCULO PERSONAL ENTRE LOS COMUNEROS Y COMPOSICIÓN VARIABLE DEL GRUPO SOCIAL. LAS COMUNIDADES DE MONTES COMO ENTES DESPROVISTOS
DE PERSONALIDAD JURÍDICA
3. CARÁCTER DURADERO Y PERMANENTE DE LA COMUNIDAD.EL MONTE VECINAL COMO BIEN INDIVISIBLE,INALIENABLE, IMPRESCRIPTIBLE E INEMBARGABLE.
III. Ausencia de un acuerdo negocial expreso en la creación de las comunidades de montes
IV. ¿Es posible calificar a las comunidades de montes como entidades carentes de ánimo de lucro?

CAPÍTULO SEGUNDO
LAS COMUNIDADES DE MONTES DESDE LA PERSPECTIVA DE LA IMPOSICIÓN DIRECTA ESTATAL
I. Régimen especial del Impuesto sobre Sociedades
1. ASPECTOS SUBJETIVOS
1.1. La comunidad vecinal como sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades
1.2. La gestión del monte vecinal por la Administración autonómica no supone la pérdida de la condición de sujeto pasivo de la comunidad titular
1.3. La representación de la comunidad por la Junta Rectora. Incidencia en el régimen de responsabilidad tributaria
A) Análisis de la situación anterior a la Ley 50/1998, de 30 de diciembre
B) Análisis de la situación creada con la reforma emprendida por la Ley 50/1998
a) El diferente régimen jurídico aplicable en función de la consideración subjetiva de la comunidad vecinal
b) La responsabilidad derivada de las obligaciones tributarias pendientes en los casos excepcionales en que se produzca la desaparición de la comunidad vecinal
1) Expropiación de la totalidad de la superficie del monte
2) Extinción de la agrupación vecinal
c) Efectos tributarios de la conclusión del mandato de la Junta Rectora.

2. ASPECTOS MATERIALES
2.1. La determinación del beneficio contable
A) Consideraciones previas
B) Problemática específica derivada del tratamiento contable de determinados bienes y derechos
a) La valoración del terreno comunal
b) La valoración del arbolado
c) Otros elementos patrimoniales
d) Contabilización de los derechos de superficie constituidos sobre el monte vecinal
e) Las diferentes fórmulas de gestión de los montes vecinales y su reflejo contable
2.2. La determinación de la base imponible
A) Ingresos computable
B) Gastos deducibles. Propuestas de lege ferenda
C) Reducciones específicas en la base imponible

3. ASPECTOS FORMALES: LA GESTIÓN DEL IMPUESTO
II. Los comuneros y el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
1. CUESTIÓN PREVIA: LA ADQUISICIÓN DE LA CONDICIÓN DE COMUNERO
1.1. Ausencia de regulación expresa en el ordenamiento estatal
1.2. Tratamiento de la cuestión en el ordenamiento autonómico
A) Identificación del titular de la «unidad económica»
B) La vecindad como requisito de acceso a la comunidad
C) El desarrollo de alguna actividad agraria relacionada con el monte
2. CONSIDERACIÓN DE LA RENTA DE LOS COMUNEROS COMO RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO

III. Análisis comparativo de la fiscalidad de las CMVMC con la tributación de la actividad forestal ejercida a título individual por una persona
física y bajo la forma de comunidad de bienes sujeta al régimen de atribución de rentas
IV. Propuesta de lege ferenda: la conveniencia de crear incentivos tributarios específicos que estimulen los valores ambientales y la función socio-colectiva de la riqueza forestal
V. Los montes vecinales en mano común desde la óptica del Impuesto sobre el Patrimonio
1. INTRODUCCIÓN
2. LA IMPOSIBLE ATRIBUCIÓN JURÍDICA A LOS COMUNEROS A TÍTULO INDIVIDUAL DE LOS BIENES Y DERECHOS DE LA COMUNIDAD DE MONTES
3. CONCLUSIÓN: SUPUESTO DE NO SUJECIÓN DE LOS BIENES Y DERECHOS DE LA COMUNIDAD VECINAL

CAPÍTULO TERCERO
LAS COMUNIDADES DE MONTES DESDE LA PERSPECTIVA DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA ESTATAL
I. Incidencia del ITPAJD en el tráfico patrimonial civil de la comunidad titular del monte vecinal
1. EL GRAVAMEN DE LAS TRANSMISIONES PATRIMONIALES ONEROSAS
2. EL GRAVAMEN DE LAS OPERACIONES SOCIETARIAS
3. EL GRAVAMEN DE LOS ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS
II. El aprovechamiento comercial del monte vecinal y el IVA
1. CUESTIÓN PREVIA: SUJECIÓN AL IVA DE LAS ACTIVIDADES FORESTALES DESARROLLADAS POR LAS CMVMC. EL CASO ESPECÍFICO DE LA EXPROPIACIÓN
FORZOSA DEL MONTE VECINAL

2. EXPLOTACIÓN DIRECTA DE LOS RECURSOS FORESTALES POR LAS CMVMC
2.1. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca
2.2. Régimen general del IVA
3. EXPLOTACIÓN DE LOS RECURSOS FORESTALES A TRAVÉS DE CONVENIO SUSCRITO CON LA ADMINISTRACIÓN COMPETENTE
4. CESIÓN DE OTROS APROVECHAMIENTOS: PASTOS, EXPLOTACIONES CINEGÉTICAS, PARQUES EÓLICOS Y LÍNEAS DE TENDIDO ELÉCTRICO
5. ESPECIAL REFERENCIA A LA CONSTITUCIÓN DE DERECHOS DE SUPERFICIE SOBRE EL MONTE VECINAL

CAPÍTULO CUARTO
LOS MONTES VECINALES EN MANO COMÚN Y LOS IMPUESTOS MUNICIPALES
I. Impuesto sobre Bienes Inmuebles
II. Impuesto sobre Actividades Económicas e Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica
III. Impuestos municipales potestativos
IV. Impuesto Municipal sobre Gastos Suntuarios
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