Tributación de las criptomonedas y otros criptoactivos

Capítulo I
Naturaleza jurídica de las criptomonedas
Juan Jesús Martos García
1. Introducción 15
2. Tecnología de Registro distribuido y blockchain 16
3. Naturaleza de la primera generación de criptomonedas 28
3.1. Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Divisa utilizada como medio de pago contractual 30
3.2. Dirección General de Tributos 36
3.3. Tribunal Supremo Español: Activo patrimonial inmaterial 40
3.4. Naturaleza prevalente 43
4. Naturaleza de las criptomonedas con respaldo: Stablecoins 47
4.1. Tokens o fichas de dinero electrónico 49
4.2. Tokens o fichas referenciadas a activos 51
5. Conclusiones 53
Bibliografía 54
Otros documentos 56
Capítulo II
Imposición directa
Manuel José Castro De Luna
1. Introducción 59
2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 64
2.1. Minado 64
2.2. Transmisión de criptomonedas en el seno de una actividad profesional realizada por profesionales personas físicas o exchangers 67
2.3. Cesión de depósitos de criptomonedas 68
2.4. Transmisión de criptomonedas por persona física realizada al margen de una actividad profesional o empresarial (como inversor) 69
2.5. Adquisición de monedas virtuales por la participación en acciones comerciales de un proveedor. Recompensas, faucets o grifos 74
2.6. Impuesto de salida o exit tax 75
3. Impuesto sobre la Renta de los No Residentes. Situación bitcoin en territorio español 75
4. Impuesto sobre Sociedades 77
5. Impuesto sobre el Patrimonio 80
6. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 81
6.1. Donación de criptomonedas 81
6.2. Adquisición mortis causa 82
7. Impuesto sobre Actividades Económicas 83
Bibliografía y otros documentos 85
Capítulo III
Imposición indirecta
Antonio José Ramos Herrera
1. Introducción 87
2. La imposición indirecta en la actividad de minado de monedas virtuales 92
3. La imposición indirecta en las operaciones de cambio de divisas de curso legal por monedas virtuales o viceversa 94
4. La imposición indirecta en la adquisición de bienes o servicios a cambio de monedas virtuales 99
5. La imposición indirecta en los tokens de utilidad y en determinados servicios prestados sobre las monedas virtuales 101
6. Conclusiones 105
Bibliografía 109
Otros documentos 111
Capítulo IV
Las obligaciones informativas de las criptomonedas y otros criptoactivos
María García Caracuel
1. Introducción 113
2. Obligaciones de información en el ordenamiento tributario español 117
2.1. Las obligaciones de información de los operadores económicos 118
2.2. La obligación de informar de los titulares de monedas virtuales. Desarrollo reglamentario y régimen sancionador tras la STJUE de 27 de enero de 2022 125
3. Otras medidas de control e información desde instituciones internacionales 134
3.1. Iniciativas desde la OCDE 136
3.2. Registro de personas que ofrezcan o provean servicios de intercambio de moneda virtual o de custodia de monederos electrónicos 138
3.3. La DAC8 140
4. Conclusiones 145
Bibliografía 146
Capítulo V
Criptomonedas y metaverso. Aspectos internacionales de su fiscalidad
César García Novoa
1. Introducción 149
2. El recurso a los criptoactivos y a las criptomonedas 150
2.1. Concepto de criptomoneda 152
2.2. Retos fiscales de las criptomonedas 156
3. Rentas derivadas de la explotación y negociación de criptomonedas 159
4. Aspectos Internacionales de la fiscalidad de las criptomonedas 165
4.1. La residencia de los operadores con criptomonedas y criptoactivos 166
4.2. Calificación de las operaciones con criptomonedas y atribución del poder de gravarlas 174
4.3. Establecimiento permanente en operaciones con criptomonedas y criptoactivos 177
4.4. Intercambio de información y actuaciones internacionales de control de fraude 187
5. Algunas reflexiones sobre el metaverso y sus consecuencias fiscales 190
6. Conclusiones 196
Bibliografía 197
Capítulo VI
El proyecto del euro digital: apuntes sobre su incidencia en la aplicación de los tributos
Yolanda García Calvente
1. Introducción 201
2. El proyecto del euro digital 204
2.1. Contexto 204
2.2. Análisis de la propuesta 210
2.3. Literatura 214
3. Incidencia del euro digital en los sistemas tributarios de la Unión Europea 216
4. Conclusiones 222
Bibliografía 222
Capítulo VII
Criptoactivos. Hacia un reglamentación europea y sus implicaciones en materia fiscal
Antonia Jabalera Rodríguez
1. Introducción 226
2. La expansión del mercado de los criptoactivos y su fundamento en la tecnología de redes distribuidas o similar 228
2.1. La criptografía como base de la innovación de la tecnología de redes distribuidas 228
2.2. Blockchain y otras tecnologías de redes distribuidas 229
2.3. Los denominados contratos inteligentes (smart contracts) 230
3. Aproximación jurídica a los criptoactivos. Delimitación de su concepto y tipología 231
3.1. La tokenización de la economía y su repercusión en el ámbito jurídico 231
3.2. Hacia un concepto jurídico de criptoactivo y su clasificación. La Propuesta de Reglamento MiCA 235
4. Implicaciones fiscales de la tokenización de activos 246
4.1. La determinación de la naturaleza del token y su calificación fiscal 248
4.2. El pseudoanonimato de la tecnología de redes distribuidas y la identificación de los obligados tributarios 254
4.3. Pluralidad de nodos y localización de la operación. El difícil encaje de los tradicionales criterios de sujeción 258
4.4. Dificultades de valoración en las transacciones con criptoactivos 260
5. Control tributario de los tokens y deberes de información 262
6. Conclusiones 269
Bibliografía 273
Capítulo VIII
Riesgo de blanqueo de capitales mediante criptomonedas. Blockchain como evidencia probatoria en la lucha contra el crimen
Jaime Criado Enguix
1. Introducción 278
2. Blockchain y criptomonedas: la necesidad de una regulación urgente 281
2.1. Blockchain como tecnología de soporte de las criptomonedas 281
2.2. La urgencia de una regulación adecuada 285
2.3. Las criptomonedas: concepto, naturaleza y tipologías 288
3. Blockchain, criptomonedas y su relación con el crimen organizado 293
3.1. Factores criminógenos de la tecnología blockchain y las criptomonedas 295
3.2. Primera respuesta normativa 298
3.3. Las criptomonedas como oportunidad para el crimen organizado 299
4. El delito de blanqueo de capitales mediante criptomonedas 301
4.1. Criptoblanqueo mediante las famosas ICOs 303
4.2. Adquisición de criptomonedas 305
4.3. Monero: una criptomoneda idónea para lavado de activos 306
5. La “Quinta Directiva” y su transposición al ordenamiento español 308
6. Alternativas y propuestas para prevenir el uso delictivo de las criptomonedas 313
6.1. Blockchain como evidencia probatoria contra el crimen organizado 313
6.2. La tipificación del uso de monedas virtuales para lavado de activos 319
6.3. La “mano invisible” 320
6.4. La aplicación efectiva y sin reservas de las vigentes normativas antiblanqueo 321
6.5. Un enfoque regulatorio adaptado a los parámetros de anonimato y confidencialidad de las criptomonedas 323
Bibliografía 326
Otros documentos 329
Capítulo IX
Tributación de monedas virtuales en Italia
Laura Letizia
1. Introducción 331
2. El tratamiento de las transacciones en moneda virtual a efectos del impuesto sobre la renta de las personas físicas 339
3. La fiscalidad en el contexto de la renta de las empresas 348
4. Otras cuestiones relativas a la fiscalidad directa 356
5. El régimen del impuesto sobre el valor añadido para los criptoactivos 358
6. Conclusiones 359
Bibliografía 362
Otros documentos 365