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Tributación de las máquinas de juego: aspectos relevantes

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Colección: Temática Tirant Tributario

Desde que el juego privado fuera legalizado en nuestro país en 1977 son muchas las vicisitudes tributarias que ha sufrido. En sus más de cuatro décadas de lícita actividad, el tributo que grava de manera específica las máquinas recreativas y de azar, la "Tasa" fiscal sobre juegos de suerte, envite o azar, ha sido objeto de recargos autonómicos; calificada como figura impositiva; cedida a las Comunidades Autónomas; eventualmente considerada como impuesto sobre el volumen de negocios; y recuperada para el Estado mediante la creación de una nueva figura, el Impuesto sobre Actividades de Juego, cuando la actividad se realiza por medios telemáticos para todo el territorio nacional. Precisamente, la industria del juego se ha caracterizado siempre por su rápida adaptación a las innovaciones tecnológicas de forma que en la actualidad los servicios de juego pueden prestarse tanto de modo presencial como en línea. El desarrollo de los dispositivos de juego supone grandes posibilidades, pero también grandes retos, que requieren soluciones tributarias coherentes que propicien la sostenibilidad de estos servicios. En este contexto, esta obra ofrece respuesta a las cuestiones prácticas suscitadas desde distintos puntos de vista, proponiendo las bases para su mejor regulación.
Prólogo 11
Capítulo I
Contextualización 17
I. MARCO NORMATIVO 17
II. SUJETOS AFECTADOS 31
III. RÉGIMEN ADMINISTRATIVO 36
IV. PERSPECTIVAS TECNOLÓGICAS 50
Capítulo II
Mapa tributario de la actividad. Cuestiones prácticas 59
I. JUEGO PRESENCIAL 59
1. Tributación especial 60
A. Tasa fiscal sobre juegos de suerte, envite o azar o Tributo sobre el juego 60
a) Elementos que configuran el tributo 63
i. Hecho Imponible 63
ii. Sujetos pasivos y responsables 70
iii. Cuantificación de la obligación tributaria 77
iv. Devengo y pago 82
v. Sanción 85
b) Tablas autonómicas 88
i. Andalucía 89
ii. Aragón 90
iii. Baleares 90
iv. Canarias 92
v. Cantabria 93
vi. Castilla-La Mancha 94
vii. Castilla y León 94
viii. Cataluña 96
ix. Extremadura 98
x. Galicia 99
xi. La Rioja 100
xii. Madrid 102
xiii. Murcia 103
xiv. Comunidad Foral de Navarra 104
xv. País Vasco: Álava, Bizkaia y Gipuzkoa 104
xvi. Principado de Asturias 105
xvii. Valencia 105
c) Naturaleza tributaria del Tributo sobre el juego 106
i. Impuesto vs. Tasa 106
ii. Impuesto directo vs. Impuesto indirecto 110
iii. ¿Impuesto sobre el volumen de negocios? 114
iv. Impuesto especial 120
B. Tributos autonómicos sobre la actividad 124
2. Tributación genérica 127
A. Impuestos directos 127
a) Efectos de las consideraciones contenidas en la Consulta número 7 BOICAC 97/Marzo 2014 en el IRPF y el Impuesto sobre Sociedades de las empresas operadoras 127
b) Impuesto sobre Actividades Económicas 133
B. Impuestos Indirectos, especial referencia al Impuesto sobre el Valor Añadido 139
a) Exención de la actividad 140
b) Tributación derivada de la coexplotación de la máquina de juego entre empresa operadora y empresario hostelero 142
II. JUEGO EN LÍNEA 151
1. Tributación especial 151
A. Impuesto sobre Actividades de Juego 151
a) Hecho imponible 153
b) Devengo 155
c) Sujetos pasivos y responsables 156
d) Cuantificación del tributo 157
e) Distribución de la recaudación 159
f) Gestión y liquidación del impuesto 163
B. Tasa por la gestión administrativa del juego 165
2. Tributación genérica 168
A. Impuestos directos: Impuesto sobre la Renta de los no Residentes. Cuestiones conflictivas sobre establecimiento permanente y Brexit 168
B. Impuestos indirectos: consecuencias de las modificaciones operadas por la Ley 28/2014, de 27 de noviembre 177
Capítulo III
Interrogantes constitucionales sobre la materia 181
I. AFECTACIÓN DE LOS PRINCIPIOS DE JUSTICIA TRIBUTARIA MATERIAL 181
1. Principios de capacidad económica, igualdad y no confiscatoriedad 181
A. Principio de capacidad económica 181
a) Tributos sobre el juego y capacidad económica en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional 181
b) El principio de capacidad económica y la cuota de la “tasa” que grava las máquinas recreativas y de azar 186
c) El principio de capacidad económica y el devengo y pago la “tasa” que grava las máquinas recreativas y de azar 192
d) El principio de capacidad económica y la “tasa” que grava la actividad de máquinas de juego vinculadas a permisos de explotación no explotados 193
B. Principio de igualdad 194
C. Principio de no confiscatoriedad 204
2. Otros principios 207
A. Principio de generalidad 207
B. Principio de progresividad 210
C. Principio de justicia 211
II. AFECTACIÓN DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD. CONSECUENCIAS PRÁCTICAS 214
III. CONFLICTOS CONSTITUCIONALES SUSCITADOS POR EL REPARTO COMPETENCIAL EN LA MATERIA. ANÁLISIS DEL “NUEVO” MARCO COMPETENCIAL TRAS A LEY 13/2011, LA LEY DE UNIDAD DE MERCADO Y LAS SSTC DE 22 DE JUNIO Y 4 DE OCTUBRE DE 2017 217
Capítulo IV
Aspectos problemáticos desde un punto de vista europeo 225
I. CUESTIONES RELATIVAS A LAS LIBERTADES FUNDAMENTALES 230
1. El juego como actividad económica. Aplicación de la libertad de establecimiento y libertad de circulación para empresas operadoras de servicios de juego 230
2. Razones de orden público, de seguridad y salud públicas como justificación de las restricciones al libre establecimiento de operadores de juego y a la libre prestación de servicios de juego 244
3. La materia tributaria como restricción al libre establecimiento de operadores y a la libre prestación de servicios de juego 266
4. Posible vulneración de la libertad de establecimiento y la libre prestación de servicios por los tributos sobre el juego 273
II. CUESTIONES RELATIVAS AL DERECHO DE LA COMPETENCIA 284
1. Régimen de ayudas de Estado 284
2. La disparidad de regímenes fiscales sobre las distintas modalidades de juego como ayudas de Estado 289
A. Supuestos de disparidad 289
B. Elementos para considerar la existencia de un tratamiento fiscal dispar de las distintas modalidades de juego como ayuda de Estado contraria al ordenamiento comunitario. El caso danés 291
a. Contextualización 291
b. Análisis de la medida a la luz del artículo 107.1 TFUE 293
c. Análisis de la medida a la luz del artículo 107.3 TFUE 298
3. Aplicación del régimen de ayudas de Estado en los tributos sobre máquinas de juego off y online. El caso español 305
Capítulo V
10 Claves para una propuesta de tributación 317
Bibliografía 323

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