Tributación Española del establecimiento Europeo y Derecho Europeo

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Angelina Bauzá Martínez

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ISBN: 9788490339275
EAN: 9788490339275
Editorial: Tirant lo Blanch
Fecha de la edición: 20/02/2014
Colección: Temática Tirant Tributario
Nº Pág.: 311

Materias:

Derecho / Tributario y Financiero / FISCALIDAD INTERNACIONAL

Colección: Temática Tirant Tributario

La cada vez más recurrente utilización del establecimiento permanente como mecanismo de implantación en España por empresas no residentes y viceversa conlleva que la ficalidad directa del establcimiento permanente esté cada día más en boga.

Sin embargo, se trata de un área poco estudiada y, en numerosas ocasiones, suceptible de oponerse al Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea, al Acuerdo del Espacio Económico Europeo y/o a alguna Directiva comunitaria.

Por ello, esta obra pretende analizar la normativa española que atribuye efectos jurídico-tributarios al establecimeinto permanente en cuestión de fiscalidad directa, verificar si la misma se ajusta al Derecho Comunitario.

Índice
Prólogo 13

Abreviaturas 17

Introducción

1. MARCO CONCEPTUAL 25
2. LIBERTADES DE CIRCULACIÓN APLICABLES A LA REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES MEDIANTE EP 27
3. EL ESTATUTO JURÍDICO DEL EP EN LA UE Y EN EL EEE 34
4. LAS DIRECTIVAS COMUNITARIAS 36
4.1. Directiva de intereses y cánones 36
4.2. Directiva de reorganizaciones empresariales 37
4.3. Directiva matriz-filial 38

Capítulo I
Rentas obtenidas a través de EP en España (I)

1. OBLIGACIÓN DE DESIGNAR UN REPRESENTANTE FISCAL 41
1.1. La normativa española 41
1.2. La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario 44
2. DOMICILIO FISCAL 50
3. RENTAS IMPUTABLES AL EP 52
3.1. OCDE 52
3.1.1. El art. 7 MCOCDE 52
3.1.2. El informe de la OCDE 56
3.2. La normativa española 59
3.3. La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario 62
3.3.1. Las relaciones internas como operación vinculada 63
3.3.2. La participación en entidades como elemento patrimonial afecto a las actividades desarrolladas a través de EP 71
4. DIVERSIDAD DE EP 76
4.1. La normativa española 76
4.2. La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario 78
5. OBLIGACIONES CONTABLES, REGISTRALES Y FORMALES 85
5.1. MCOCDE 85
5.2. La normativa española 87
5.3. La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario 89

Capítulo II
Rentas obtenidas a través de EP en España (II)

1. REGLA GENERAL DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE 93
1.1. Remisión al régimen general del IS 93
1.1.1. Regímenes especiales objetivos 96
1.1.2. Régimen especial de consolidación fiscal 101
1.1.3. Régimen especial de reorganizaciones empresariales 111
1.1.3.1. Fusiones y escisiones 112
1.1.3.2. Aportaciones no dinerarias 120
1.1.3.3. Canje de valores 122
1.1.3.4. Cláusula antiabuso 125
1.1.4. Régimen especial de la TFI 125
1.1.5. Régimen especial de las ETVE 131
1.1.6. Posible aplicación de la normativa del IRPF 139
1.2. Cánones, intereses y comisiones abonados a la casa central 143
1.3. Gastos generales de administración y dirección 148
1.4. El coste de los capitales propios 151
1.5. Compensación de bases imponibles negativas 152
2. REGLAS ESPECIALES DE DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE 157
2.1. EP que no cierran ciclo mercantil 158
2.2. EP con actividad temporal 161

Capítulo III
Rentas obtenidas a través de EP en España (III)

1. TIPO IMPOSITIVO 169
1.1. Entidades no residentes 170
1.2. Personas físicas no residentes 171
2. EL GRAVAMEN ADICIONAL 176
2.1. Naturaleza y características 176
2.2. La compatibilidad entre la normativa española y el Derecho comunitario 178
2.2.1. Gravamen adicional sobre repatriación de beneficios 178
2.2.2. Gravamen adicional sobre cánones, intereses y ciertas comisiones 186
3. DEDUCCIONES DE LA CUOTA ÍNTEGRA 189
4. PERÍODO IMPOSITIVO, DEVENGO Y DECLARACIÓN 192
5. PAGOS A CUENTA 198
6. LA «IMPOSICIÓN DE SALIDA» 200
6.1. La doctrina de las instituciones comunitarias 201
6.2. La normativa española 216

Capítulo IV
La realización de actividades a través de EP
en el extranjero

1. LA DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA INTERNACIONAL 223
1.1. Marco general 223
1.2. La normativa española 229
1.2.1. IS 229
1.2.2. IRPF 230
2. EL MÉTODO DE EXENCIÓN 230
2.1. Método de exención y libertades de circulación 230
2.2. Concepto de EP 233
2.3. Renta exenta 235
2.3.1. Cómputo de la renta 236
2.3.2. Realización de actividades en el extranjero 238
2.3.3. Impuesto extranjero 243
2.3.4. Ubicación del EP 248
2.3.5. Cláusula antiabuso 248
2.4. Compensación vertical ascendente de pérdidas 251
2.4.1. Períodos impositivos concluidos antes del 01/01/2013 251
2.4.2. Períodos impositivos iniciados a partir del 01/01/2013 261
3. EL MÉTODO DE DEDUCCIÓN 263
3.1. IS 263
3.2. IRPF 266

Conclusiones

1. RENTAS OBTENIDAS A TRAVÉS DE UN EP EN ESPAÑA 269
1.1. Arts. 9 y 10 TRLIRNR. Responsables y representantes 270
1.2. Art. 11 TRLIRNR. Domicilio fiscal 271
1.3. Art. 13.1.a) TRLIRNR. Rentas obtenidas en territorio español 272
1.4. Art. 15 TRLIRNR. Formas de sujeción y operaciones vinculadas 272
1.5. Arts. 16 TRLIRNR y 1 RIRNR. Rentas imputables a los EP y elementos patrimoniales afectos al EP 274
1.6. Arts. 17 y 19.5 TRLIRNR, 2 RIRNR y 8.2 RD 1067/2007. Diversidad de EP 276
1.7. Arts. 18 TRLIRNR y arts. 3 y 4 RIRNR. Determinación de la base imponible 278
1.8. Art. 19 y DDAA Segunda y Tercera TRLIRNR. Deuda tributaria 282
1.9. Arts. 20 y 21 TRLIRNR. Período impositivo, devengo y declaración 284
1.10. Art. 22 TRLIRNR. Obligaciones contables, registrales y formales 285
1.11. Arts. 23.1 TRLIRNR y 8.1 RIRNR. Pagos a cuenta 286
1.12. Arts. 23.2 y 31.1.c) TRLIRNR, 8.2 RIRNR, 140.1.2º TRLIS y 99.2 LIRPF. Obligación de retener 286
1.13. Arts. 16 TRLIS y 16.2 RIS. Operaciones vinculadas 286
1.14. Art. 17.1 TRLIS. «Imposición de salida» 288
1.15. Art. 67 TRLIS. Régimen especial de consolidación fiscal 290
1.16. Arts. 83 a 96 TRLIS. TRLIS. Régimen especial de reorganizaciones empresariales 292
1.17. Arts. 107 TRLIS y 91 LIRPF. TRLIS. Régimen especial de la TFI 293
1.18. Arts. 116 y 118 TRLIS. TRLIS. Régimen especial de las ETVE 294
2. REALIZACIÓN DE ACTIVIDADES A TRAVÉS DE UN EP EN EL EXTRANJERO 296

Anexo 301

Bibliografía 307