Tributación y Economía digital. Retos y propuestas

Capítulo I
Las plataformas digitales como recaudadores tributarios del IVA
Juan Jesús Martos García
1.    RETOS DEL IVA EN LA ECONOMÍA DIGITAL        21
1.1.    Inversión del sujeto pasivo cuando el adquirente es un empresario        26
1.2.    Retos cuando el adquirente es un consumidor        27
1.2.1.    Comprobación de la naturaleza del adquirente        28
1.2.2.    Localización de las operaciones        31
2.    CONCEPTO DE PLATAFORMAS E INTERFACES EN EL DERECHO TRIBUTARIO DE LA UE        38
3.    LAS PLATAFORMAS COMO OBLIGADOS TRIBUTARIOS: SUMINISTRADORES DE INFORMACIÓN Y RECAUDADORES TRIBUTARIOS        42
4.    NATURALEZA SUBJETIVA DE LAS PLATAFORMAS COMO RECAUDADORES TRIBUTARIOS        46
4.1.    Colaboradores voluntarios        46
4.2.    Responsables tributarios        49
4.3.    Deudores principales        56
5.    LAS PLATAFORMAS DIGITALES COMO RECAUDADORES DEL IVA        58
5.1.    Servicios prestados vía electrónica facilitados por plataforma        58
5.2.    Entregas de bienes facilitados a través de una plataforma        65
5.2.1.    Ventas a distancia de bienes importados de países o territorios terceros        65
5.2.2.    Entrega de bienes en el interior de la Comunidad por parte de un sujeto pasivo no establecido        71
5.2.3.    Previsiones comunes        73
5.3.    Alquiler de alojamientos de corta duración y transporte de pasajeros por carretera facilitados por plataforma        75
6.    CONCLUSIONES Y PROPUESTAS        80

Capítulo II
Los agentes del servicio de transporte, en el marco de la economía de plataforma, ante el derecho tributario. Especial atención a los modelos colaborativos
José Antonio Gutiérrez Escobar
1.    INTRODUCCIÓN        90
2.    MODALIDADES DE NEGOCIO DE TRANSPORTE DE VIAJEROS EN EL MARCO DE LA ECONOMÍA DE PLATAFORMA        96
2.1.    Carpooling o transporte en vehículo con gastos compartidos        98
2.2.    Carsharing o arrendamiento de vehículos sin conductor        100
2.3.    Ridesharing o arrendamiento de vehículos con conductor        101
3.    FISCALIDAD DIRECTA DE LAS RENTAS OBTENIDAS POR LOS AGENTES PARTICIPANTES EN CADA MODELO DE TRANSPORTE DE LOS QUE OPERAN EN LA ECONOMÍA DE PLATAFORMA        104
3.1.    Modelo Carpooling        104
3.1.1.    Particulares        104
3.1.2.    Plataformas digitales        112
3.1.2.1.    Residentes en territorio español        112
3.1.2.2.    No residentes        113
3.2.    Modelo Ridesharing o alquiler de vehículos con conductor        115
3.2.1.    Conductores titulares del servicio de transporte privado        115
3.2.2.    Conductores con relación laboral o mercantil con la plataforma titular del servicio de transporte        116
3.2.3.    Plataforma digital        118
3.3.    Modelo Carsharing o alquiler de vehículos sin conductor        119
3.3.1.    Usuario propietario del vehículo        119
3.3.2.    Plataforma propietario del vehículo        122
4.    EN CADA ESCENARIO, ¿CUÁL ES EL RÉGIMEN DE CADA OPERACIÓN PARA LOS ACTORES PARTICIPANTES EN LA IMPOSICIÓN INDIRECTA?        123
4.1.    Plataformas digitales        123
4.1.1.    Plataformas que prestan servicios de mediación        123
4.1.2.    Plataformas que prestan el servicio principal.        126
4.2.    Usuarios        129
5.    OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN Y COLABORACIÓN EN LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS POR PARTE DE LAS PLATAFORMAS DIGITALES EN EL SECTOR DEL TRANSPORTE        131
6.    CONCLUSIONES Y PROPUESTAS        139
Capítulo III
Arrendamiento: vivienda como morada versus vivienda “turística” a efectos de su tributación
José Manuel Pérez Lara
1.    INTRODUCCIÓN: SITUACIÓN TRIBUTARIA DEL ARRENDAMIENTO        148
2.    IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Y EL ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES - VIVIENDA TURÍSTICA        153
3.    OBLIGACIONES CENSALES: ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA TURÍSTICA        162
4.    IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS: ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA “TURÍSTICA”        164
4.1.    Calificación de la renta obtenida por arrendamiento        164
4.2.    IRPF: Reducción por arrendamiento de vivienda        172
4.3.    Vivienda habitual utilizada como vivienda turística        177
5.    IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO: ARRENDAMIENTO VIVIENDA TURÍSTICA        182
5.1.    Consideraciones generales: sujeción y no exención        182
5.2.    Tipo impositivo        189
5.3.    Cuestión particular: Sujeción y exención        192
6.    ACTIVIDAD DE ALQUILER DE VIVIENDAS TURÍSTICAS PROPIEDAD DE TERCERAS PERSONAS        195
7.    OBLIGACIÓN DE INFORMAR SOBRE LA CESIÓN DE USO DE VIVIENDAS CON FINES TURÍSTICOS        198
8.    CONCLUSIONES Y PROPUESTAS        201
Capítulo IV
tributación de la compraventa de bienes usados por particulares a través de plataformas digitales
Antonia Jabalera Rodríguez
1.    INTRODUCCIÓN        206
2.    DELIMITACIÓN DE NUESTRO OBJETO DE ESTUDIO: LA VENTA DE BIENES USADOS POR PARTICULARES Y SU ENCUADRE EN LA ECONOMÍA DIGITAL        210
3.    COMPRAVENTA DE BIENES ENTRE PARTICULARES A TRAVÉS DE PLATAFORMAS Y SUS IMPLICACIONES EN IMPOSICIÓN DIRECTA        217
3.1.    Tributación de las rentas obtenidas de la venta de bienes usados por particulares residentes        217
3.1.1.    La calificación como rendimiento de la actividad económica: problemática y propuestas de modificación        218
3.1.2.    La calificación como ganancia o pérdida patrimonial: problemática y propuestas de modificación        222
3.2.    Tributación de las rentas obtenidas de la venta de bienes usados por particulares no residentes        224
4.    COMPRAVENTA DE BIENES ENTRE PARTICULARES A TRAVÉS DE PLATAFORMAS Y SUS IMPLICACIONES EN IMPOSICIÓN INDIRECTA        226
4.1.    La previa determinación de la condición del vendedor y su repercusión en la sujeción de la operación a IVA o ITPO        226
4.2.    La tributación de las adquisiciones de bienes usados por particulares en el ITPAJD. Problemática actual y alternativas para su modificación        229
5.    HACIA UN CONTROL EFECTIVO Y DEBERES DE SUMINISTRO DE INFORMACIÓN RESPECTO DE LAS OPERACIONES DE VENTA ONLINE ENTRE PARTICULARES        238
5.1.    Los nuevos deberes de suministro de información a cargo de los operadores de plataforma digital y su (in)eficacia en el ámbito de las ventas de bienes entre particulares        240
5.2.    Un paso más allá: la plataforma digital como retenedor o sustituto del contribuyente        247
6.    CONCLUSIONES Y PROPUESTAS        250
Capítulo V
Tributación del crowdfunding. Las plataformas de financiación participativa
María del Mar Soto Moya
1.    A MODO DE INTRODUCCIÓN        258
2.    CONCEPTO Y MODALIDADES DE CROWDFUNDING        260
3.    LEY DE FOMENTO DE LA FINANCIACIÓN EMPRESARIAL Y PLATAFORMAS DE FINANCIACIÓN PARTICIPATIVA        265
4.    IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA DEL CROWDFUNDING DE INVERSIÓN        273
4.1.    Imposición directa del crowdfunding de inversión        273
4.2.    Imposición indirecta del crowdfunding de inversión        276
5.    IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA DEL CROWDFUNDING DE PRÉSTAMO. OBLIGACIONES DE RETENCIÓN        277
5.1.    Imposición directa en el crowdfunding basado en préstamos. Obligaciones de retención        277
5.2.    Imposición indirecta en el crowdfunding basado en préstamos        282
6.    IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA DEL CROWDFUNDING DE RECOMPENSA        283
6.1.    Imposición directa del crowdfunding de recompensa        283
6.2.    Imposición indirecta del crowdfunding de recompensa        284
7.    IMPOSICIÓN DIRECTA E INDIRECTA DEL CROWDFUNDING DE DONACIONES        287
7.1.    Imposición directa del crowdfunding basado en donaciones        287
7.2.    Imposición indirecta del crowdfunding basado en donaciones        292
8.    CONCLUSIONES Y PROPUESTAS        292
Capítulo VI
Las nuevas obligaciones de colaboración de los agentes que intervienen en la economía de plataforma
Juan López Martínez
1.    IDEAS PREVIAS        297
2.    DE LAS REGLAS MODELO DE LA OCDE A LA DAC7. SU TRASPOSICIÓN A NUESTRO ORDENAMIENTO JURÍDICO        306
3.    LAS OBLIGACIONES DERIVADAS DE LAS NORMAS DE LA DENOMINADA «DILIGENCIA DEBIDA» Y REGISTRO        329
4.    EL CIRCULO DE OBLIGACIONES EXIGIDAS Y LOS SUJETOS QUE HAN DE IMPLEMENTARLAS        339
4.1.    Obligaciones de información ente particulares        340
4.2.    Obligaciones de información del operador de plataforma al Estado de su residencia o registro        348
4.3.    Obligaciones de información entre jurisdicciones        355
5.    CONCLUSIONES Y PROPUESTAS        359
Capítulo VII
Tratamiento en el IVA de televisiones públicas, televisiones privadas y plataformas digitales de televisión
Manuel José Castro De Luna
1.    TRATAMIENTO DEL IVA EN LAS TELEVISIONES PÚBLICAS        369
1.1.    Planteamiento inicial        369
1.2.    Doctrina y jurisprudencia en España antes de la modificación introducida en la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, por la disposición final 10.2 y 4 de la ley 9/2017, de 8 de noviembre, de Contratos del Sector Público (en vigor desde 10 de noviembre de 2017)        375
1.3.    Cambio doctrinal y jurisprudencial tras la modificación introducida por la disposición final 10.2 y 4 de la ley 9/2017, de 8 de noviembre, de Contratos del Sector Público (en vigor desde 10 de noviembre de 2017) y la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (sala cuarta) de 16/09/2021, Asunto c-21/20, asunto “Balgarska natsionalna televizia        395
1.4.    Régimen de deducción de las cuotas soportadas        401
2.    TRATAMIENTO EN EL IVA DE LAS TELEVISIONES PRIVADAS        406
3.    EL IVA EN LAS PLATAFORMAS DIGITALES DE TELEVISIÓN        408
3.1.    Situación previa al 1 de enero de 2015        408
3.2.    Situación desde el 1 de enero de 2015        409
4.    CONCLUSIONES Y PROPUESTAS        417
Capítulo VIII
El tratamiento fiscal de los e-sports en el ordenamiento italiano. Las actividades de gestión de las plataformas y los ingresos obtenidos por los ciberatletas
Laura Letizia
1.    Introducción: las (múltiples) repercusiones fiscales del fenómeno de los e-sports        420
2.    La no exención del impuesto sobre el valor añadido para los deportes que carecen de “un componente físico significativo”: el decisum del Tribunal de Justicia        427
3.    La tributación de las actividades de gestión de los deportes electrónicos a efectos del impuesto sobre el valor añadido: la interpretación de la Agenzia delle Entrate        429
3.1.    La tributación de las actividades de gestión de los deportes electrónicos a efectos de la imposición directa: la interpretación de la administración financiera        435
4.    La disciplina fiscal de los ingresos obtenidos por un deportista virtual        436
5.    Conclusiones Y PROPUESTAS        441
Capítulo IX
Digitalización de la economía y crisis en los principios internacionales de reparto
Ángel Fornieles Gil
1.    INTRODUCCIÓN        447
2.    EL REPARTO CLÁSICO DEL PODER TRIBUTARIO ANTE LA INTERNACIONALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA        450
3.    LA DIGITALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA Y LA CRISIS DEL CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE        456
4.    PLANIFICACIÓN FISCAL DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES, DIGITALIZACIÓN DE LA ECONOMÍA Y NUEVA CRISIS DE LOS PRINCIPIOS DE REPARTO DEL PODER TRIBUTARIO        461
5.    EL PROYECTO BEPS        468
6.    EL ENFOQUE DE LOS DOS PILARES        472
7.    LA PROPUESTA EUROPEA SOBRE LA PRESENCIA DIGITAL SIGNIFICATIVA        476
8.    CONCLUSIONES Y PROPUESTAS        482
Capítulo X
La propuesta de revisión de distribución del poder tributario entre estados y la creación de un nuevo nexo (pilar uno)
Ángel Fornieles Gil
1.    INTRODUCCIÓN        487
2.    GÉNESIS DEL PILAR UNO: DE LAS 3 PROPUESTAS INICIALES AL ENFOQUE UNIFICADO        489
3.    EL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPORTE A DEL PILAR UNO        495
4.    EL NUEVO NEXO DE PRESENCIA ECONÓMICA SIGNIFICATIVA DEL IMPORTE A. CONCEPTO Y COMPATIBILIDAD CON EL NEXO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE        500
5.    LAS NUEVAS REGLAS DE ATRIBUCIÓN DE BENEFICIOS EN EL NEXO DE PRESENCIA ECONÓMICA SIGNIFICATIVA DEL IMPORTE A        506
6.    EL IMPORTE B: LA REVISIÓN DEL PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA Y DE LAS REGLAS SOBRE PRECIOS DE TRANSFERENCIA        509
7.    LA ELIMINACIÓN DE LA DOBLE IMPOSICIÓN RESULTANTE DEL PILAR UNO        513
8.    LAS CONSECUENCIAS DEL PILAR UNO SOBRE LAS NORMAS NACIONALES        517
9.    CONCLUSIONES Y PROPUESTAS        520
Capítulo XI
Gravamen mínimo para evitar el traslado de bases a territorios de baja tributación (pilar 2)
Patricia Díaz Rubio
1.    INTRODUCCIÓN        525
2.    LAS REGLAS GLOBE: LA REGLA DE INCLUSIÓN DE RENTAS Y LA REGLA SOBRE PAGOS INSUFICIENTEMENTE GRAVADOS        537
2.1.    Ámbito de aplicación        538
2.2.    Aplicación de las Reglas GloBE        540
2.2.1.    Aplicación de la Regla de Inclusión de Rentas (IIR)        540
2.2.2.    Aplicación de la Regla sobre Pagos Insuficientemente Gravados (UTPR)        541
2.3.    Cálculo del tipo impositivo efectivo (ETR) y del impuesto complementario        543
2.4.    La obligación de declaración        548
2.5.    Las Reglas GloBE y la soberanía fiscal de los Estados        550
2.6.    La coexistencia de las Reglas GloBE con el régimen GILTI        551
3.    LA CLÁUSULA DE SUJECIÓN A IMPOSICIÓN (STTR)        554
4.    LA RECEPCIÓN DE LA TRIBUTACIÓN MÍNIMA EN EL ORDENAMIENTO JURÍDICO ESPAÑOL        557
5.    CONCLUSIONES Y PROPUESTAS        566
Capítulo XII
El impuesto sobre determinados servicios digitales
Fernando Fernández Marín
1.    La digitalización de la economía y la fiscalidad        573
2.    Medidas transitorias unilaterales de los Estados: los gravámenes compensatorios        576
3.    Estándares internacionales y de la Unión Europea que debe cumplir el gravamen compensatorio de los Estados        583
4.    El Impuesto sobre determinados servicios digitales        587
5.    El derecho internacional y el Impuesto sobre determinados servicios digitales        593
6.    El derecho de la UE y el IMPUESTO SOBRE DETERMINADOS SERVICIOS DIGITALES        598
6.1.    Las libertades fundamentales de la UE y el Impuesto sobre determinados servicios digitales        598
6.2.    Las ayudas de Estado y el Impuesto sobre determinados servicios digitales        601
6.3.    El IVA y el Impuesto sobre determinados servicios digitales        604
7.    CONCLUSIONES Y propuestas        606
Capítulo XIII
Propuesta de implantación de un impuesto medioambiental sobre la generación de ciertos criptoactivos
Luis Mochón López
1.    INTRODUCCIÓN        619
2.    UNA APROXIMACIÓN A LOS CRIPTOACTIVOS        621
3.    LA NATURALEZA JURÍDICA Y LA CAPACIDAD ECONÓMICA GRAVADA POR EL PROPUESTO IMPUESTO SOBRE LA GENERACIÓN DE CRIPTOACTIVOS        625
3.1.    Deslinde del Impuesto sobre la Generación de Criptoactivos con otras figuras tributarias        629
3.1.1.    La imposición directa        629
3.1.2.    El Impuesto sobre el Valor Añadido        630
3.1.3.    La fiscalidad sobre la electricidad        632
3.1.4.    El Impuesto sobre Determinados Servicios Digitales        633
4.    LOS ELEMENTOS ESTRUCTURALES BÁSICOS DEL IMPUESTO SOBRE LA GENERACIÓN DE CRIPTOACTIVOS        634
4.1.    El hecho imponible y los sujetos pasivos        634
4.2.    La base imponible y el tipo impositivo        637
4.3.    La gestión, los deberes de formales y de información        639
5.    Conclusiones y propuestas        640

Capítulo XIV
Aplicación de la inteligencia artificial a la administración tributaria
Antonio José Ramos Herrera
1.    EL CONTROL DEL FRAUDE POR MEDIO DEL ANÁLISIS DE DATOS EFECTUADO POR LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL        643
2.    LA ASISTENCIA A LAS PERSONAS CONTRIBUYENTES DISPONIBLE EN LA SEDE ELECTRÓNICA DE LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA        648
3.    LA RELEVANCIA DE LA DIGITALIZACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN LA ELABORACIÓN DE LOS BORRADORES DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS        652
4.    LA APLICACIÓN DE LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL A LA HORA DE CALCULAR EL VALOR DE REFERENCIA        656
5.    EL USO DE LA INFORMÁTICA DECISIONAL EN LAS ACTUACIONES ADMINISTRATIVAS AUTOMATIZADAS        659
6.    LA COBERTURA JURÍDICA OFRECIDA POR EL APARTADO 2 DEL ARTÍCULO 100 DE LA LEY 58/2003, DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL TRIBUTARIA A LAS RESOLUCIONES AUTOMATIZADAS        665
7.    CONCLUSIONES Y PROPUESTAS        668
Capítulo XV
La opacidad y sesgos en las decisiones algorítmicas en el ámbito tributario. Un riesgo para los derechos procesales del contribuyente
Jaime Criado Enguix
1.    INTRODUCCIÓN        675
2.    UNA CONTEXTUALIZACIÓN DE LA INTELIGENCIA ARTIFICIAL DESDE EL PUNTO DE VISTA ADMINISTRATIVO-TRIBUTARIO        685
3.    PRINCIPALES HERRAMIENTAS DE LA IA UTILIZADAS POR LA AEAT        691
4.    VENTAJAS DE LA AUTOMATIZACIÓN DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO-TRIBUTARIO        703
5.    RIESGOS PARA LAS GARANTÍAS BÁSICAS DEL CONTRIBUYENTE.        705
5.1.    Una contextualización previa de los esfuerzos normativos de las instituciones europeas        709
5.2.    La opacidad, o difícil explicabilidad del algoritmo        712
5.3.    La parcialidad del algoritmo, por la existencia de sesgos        723
6.    CONCLUSIONES y propuestas        729
Capítulo XVI
Contratos inteligentes. Retos y oportunidades para los ordenamientos tributarios
Yolanda García Calvente
1.    INTRODUCCIÓN. CONTRATOS INTELIGENTES: CONCEPTO, TECNOLOGÍA, ACTORES Y CARACTERES        741
2.    RIESGOS PARA LAS ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS: INTERNACIONALIZACIÓN DE LOS ACTORES Y OPERACIONES CON ACTIVOS VIRTUALES        749
3.    OBLIGACIONES INFORMATIVAS EN TIEMPO REAL Y CONTRATOS INTELIGENTES. SUJETOS Y OBJETO        753
4.    CONTRATO INTELIGENTE Y FACTURA ELECTRÓNICA        759
5.    CONCLUSIONES Y PROPUESTAS        763