Tributos Asistemáticos del Ordenamiento Vigente

I
CATEGORÍAS TRIBUTARIAS Y OTROS CONCEPTOS LIMÍTROFES ?(PRESTACIONES PATRIMONIALES ?DE CARÁCTER PÚBLICO, PRECIOS PÚBLICOS)
Capítulo 1
Notas sobre la equiparación de los conceptos ?de “prestación patrimonial de carácter público contributiva” ?y “tributo” en la última jurisprudencia constitucional
Esther Bueno Gallardo
1. CONSIDERACIONES PREVIAS: LA DELIMITACIÓN DE LOS CONCEPTOS DE PRESTACIÓN PATRIMONIAL DE CARÁCTER PÚBLICO Y TRIBUTO REALIZADA TRADICIONALMENTE POR EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL 27
2. LOS PRINCIPALES POSTULADOS QUE PODÍAN INFERIRSE DE LA DELIMITACIÓN ANTERIOR: LA EXISTENCIA DE PRESTACIONES IMPUESTAS CONTRIBUTIVAS NO TRIBUTARIAS QUE DEBÍAN RESPETAR ALGUNOS DE LOS PRINCIPIOS DEL ART. 31.1 CE 32
3. LA INTERPRETACIÓN RESTRICTIVA DE LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO CONTRIBUTIVAS Y DEL ALCANCE DE LOS PRINCIPIOS DEL ART. 31.1 CE EFECTUADA EN LA ÚLTIMA JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL 36
3.1. Introducción 36
3.2. La atribución de finalidad contributiva exclusivamente a las prestaciones de naturaleza tributaria: una sinécdoque presente en los últimos pronunciamientos constitucionales 37
3.3. La incoherente doctrina de la STC 26/2015, de 19 de febrero: la finalidad de recaudar «se predica del conjunto del sistema tributario» y no de cada tributo individualmente considerado 42
3.4. De acuerdo con el Tribunal Constitucional, los principios del art. 31.1 CE se predican exclusivamente de los tributos 45
4. EPÍLOGO 46
BIBLIOGRAFÍA 47
Capítulo 2
Las prestaciones patrimoniales de carácter público: un análisis de su estructura?en busca de su mejor adecuación a nuestro texto constitucional
Alejandro Menéndez Moreno
1. LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO EN LA JURISPRUDENCIA RECIENTE DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL 49
2. LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO EN LA LEY 9/2017, DE CONTRATOS DEL SECTOR PÚBLICO 55
3. LO QUE TIENEN EN COMÚN Y LO QUE DIFERENCIA A LAS DISTINTAS CLASES DE PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO, Y UNA PROPUESTA DE “RECLASIFICACIÓN” DE LOS TRIBUTOS 63
4. LA NATURALEZA UNILATERAL O RECÍPROCA DE LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO Y LOS CRITERIOS AXIALES DE SU ADECUACIÓN AL ARTÍCULO 31 CE 73
Capítulo 3
¿Cómo queda la financiación de servicios públicos? ?Tasas, prestaciones patrimoniales públicas o tarifas y precios públicos
María-José Fernández-Pavés
1. LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES PÚBLICAS 83
2. NUEVA DEFINICIÓN DE LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES PÚBLICAS NO TRIBUTARIAS 87
2.1. La coactividad como elemento definitorio 89
2.1.1. Obligatoriedad en la solicitud o recepción del servicio 90
2.1.2. Carácter indispensable para la vida personal o social del solicitante 92
2.1.3. Exclusividad del sector público en su prestación 94
2.2. Las formas de gestión del servicio como criterio distintivo 96
2.2.1. Su posible equiparación con el sometimiento al régimen del Derecho público 97
2.2.2. La referencia, afectación o beneficio al sujeto 100
2.3. Delimitación de las formas de gestión implicadas 101
2.3.1. Concesiones: asunción de riesgo operacional y derecho de explotación 102
2.3.2. Entidades públicas empresariales y sociedades públicas versus medios propios personificados 106
2.3.2.1. Las entidades públicas empresariales 107
2.3.2.2. Las sociedades públicas 109
2.3.2.3. El concepto de medios propios personificados y su aplicación 112
2.4. Otorgamiento de esta naturaleza a las contraprestaciones por la explotación de obras o la prestación de servicios en régimen de Derecho privado 118
3. SU INTRODUCCIÓN A NIVEL LOCAL 119
3.1. Sólo por la prestación de servicios o también por la explotación de obras 120
3.2. Principio de legalidad versus Ordenanza local 121
4. SU EXCLUSIÓN DE LA APLICACIÓN DE LA LTPP 123
5. SU COMPATIBILIDAD CON LA NO SUJECIÓN AL IVA 125
6. ANÁLISIS VALORATIVO Y ALCANCE DE LA REFORMA 130
BIBLIOGRAFÍA 135
Capítulo 4
El concepto constitucional de prestación patrimonial de carácter público?vs la definición legal de tasa
Rosa Litago Lledó
1. INTRODUCCIÓN 139
2. LA VIRTUALIDAD DEL CONCEPTO CONSTITUCIONAL DE PRESTACIÓN PATRIMONIAL DE CARÁCTER PÚBLICO 140
2.1. Las notas del concepto constitucional de prestación patrimonial de carácter público y su fundamento jurídico 141
2.2. Una cuestión abierta: las prestaciones por servicios públicos gestionados en régimen de Derecho privado 145
3. EL NUEVO CONCEPTO LEGAL DE PRESTACIÓN PATRIMONIAL DE CARÁCTER PÚBLICO 147
3.1. Naturaleza jurídica de las normas que la contemplan 147
3.2. Efectos de la reforma: la reducción del concepto legal de tasa y diversidad de principios constitucionales en la financiación de los servicios públicos esenciales 149
BIBLIOGRAFÍA 152
Capítulo 5
La aproximación de las tasas a los impuestos. Causa que dificulta la delimitación ?y la caracterización de ambos conceptos
Antonio José Ramos Herrera
1. INTRODUCCIÓN 155
2. LA CARACTERIZACIÓN DE LAS TASAS 156
3. LA DELIMITACIÓN DE LAS TASAS Y LOS IMPUESTOS 162
4. CONSIDERACIONES FINALES 164
BIBLIOGRAFÍA 165
Capítulo 6
Contraprestaciones exigidas por la publicación en Boletines Oficiales. Su adscripción al concepto de prestación patrimonial de carácter público y al concepto de tasa
Leonor Toribio Bernárdez
1. INTRODUCCIÓN. LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO 167
1.1. Las prestaciones patrimoniales de carácter público 170
2. TASA POR LA PUBLICACIÓN DE ANUNCIOS EN EL «BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO» Y EN EL «BOLETÍN OFICIAL DEL REGISTRO MERCANTIL» 171
2.1. Publicaciones en el Boletín Oficial del Estado 171
2.2. Publicaciones en el Boletín Oficial del Registro Mercantil 174
3. CONCLUSIONES 177
BIBLIOGRAFÍA 178
Capítulo 7
Significación impropia que se desprende del término “precio público”: ?el ejemplo de los “precios públicos” (sic) universitarios
Antonio Cubero Truyo
1. LA RECIENTE REGULACIÓN DE LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO HACE ACONSEJABLE UNA REVISIÓN DEL CONCEPTO DE PRECIO PÚBLICO, DADA SU CERCANÍA TERMINOLÓGICA A PESAR DE REFLEJAR REALIDADES OPUESTAS 179
2. LA DENOMINACIÓN DE PRECIOS PÚBLICOS RESULTA ENGAÑOSA, SUPUESTAMENTE INDICATIVA DE UN TRATAMIENTO FAVORABLE EN SU CUANTIFICACIÓN 183
2.1. Como regla general, los precios públicos deben tender a cubrir como mínimo el coste del servicio 183
2.2. Una manifestación clara de la confusión extendida: los denominados precios públicos por la prestación de los servicios de educación superior presumen de la condición de precios “públicos” como garantía de su carácter moderado 185
2.3. Para eludir la inadecuada carga semántica del calificativo “públicos”, sería oportuno denominarlos simplemente “precios” o “precios en régimen de Derecho público” 187
3. EN EL CASO DE LA UNIVERSIDAD, LA CALIFICACIÓN COMO PRECIOS PÚBLICOS NO ES CORRECTA. ARGUMENTOS QUE AVALAN EL CARÁCTER DE TASAS 190
3.1. La defensa del carácter esencial de la educación universitaria (que trae consigo la calificación como tasa) 190
3.2. Téngase en cuenta, además, que no existe competencia privada efectiva en determinados ámbitos universitarios (lo cual conllevaría de por sí la calificación parcial de tasas) 193
3.3. Una calificación lastrada, al provenir de la Ley 8/1989, de Tasas y Precios Públicos, cuya concepción del precio público fue posteriormente desautorizada por el Tribunal Constitucional 195
4. GRAVES DEFECTOS DE LA ARGUMENTACIÓN DEL TRIBUNAL SUPREMO EN SUS SENTENCIAS SOBRE PRECIOS PÚBLICOS UNIVERSITARIOS 198
4.1. Error al sostener la necesidad de la concurrencia simultánea de los requisitos para la consideración de prestaciones patrimoniales de carácter público 200
4.2. Confusas referencias al principio de reserva de ley 201
BIBLIOGRAFÍA 205
II
FIGURAS TRIBUTARIAS NOVEDOSAS O DISCUTIBLES
Capítulo 8
Impuestos atípicos en la era post BEPS
César García Novoa
1. INTRODUCCIÓN. LA LLAMADA ERA POST BEPS 209
2. LA BÚSQUEDA DE NUEVAS FUENTES DE RIQUEZA Y LOS CAMBIOS PROFUNDOS EN LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS 210
3. IMPOSICIÓN SOBRE ROBOTS 218
4. ¿UNA CAPACIDAD ECONÓMICA DE BAJA INTENSIDAD? EL GRAVAMEN DE LA ECONOMÍA COLABORATIVA 225
5. LA REFORMULACIÓN DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA EN UN CONTEXTO INTERNACIONAL Y DIGITAL 231
6. ASPECTOS QUE AFECTAN AL NEXO 233
7. TRIBUTACIÓN DEL BITCOIN Y LA MONEDA VIRTUAL 239
BIBLIOGRAFÍA 242
Capítulo 9
Del “impuesto al sol” al “exit tax”: usos inadecuados de la terminología jurídica ?en el ámbito tributario
Francisco Álvarez Arroyo
1. INTRODUCCIÓN: TÉCNICA LEGISLATIVA 245
2. USOS INADECUADOS DE LA TERMINOLOGÍA JURÍDICA EN EL ÁMBITO TRIBUTARIO 247
2.1. Los medios de comunicación: del “impuesto al sol” a la ecotasa 248
2.2. Expresiones tradicionales: de la contribución al rodaje 249
2.3. Anglicismos: del “tourist tax” a la “tasa Tobin” 250
2.4. El “marketing legislativo”: del gravamen al canon 251
3. CONSECUENCIAS DE LOS USOS INADECUADOS DE LA TERMINOLOGÍA JURÍDICA TRIBUTARIA 252
BIBLIOGRAFÍA 254
Capítulo 10
¿Es necesario crear nuevos impuestos sobre las recientes realidades de la era digital?o puede adaptarse su tratamiento fiscal a los conceptos tributarios tradicionales? ?El caso particular de los ‘influencers’
Luis Toribio Bernárdez
1. HECHOS IMPONIBLES SURGIDOS AL ALBUR DE LA ECONOMÍA DIGITAL 255
2. INFLUENCERS, ¿UNA NUEVA PROFESIÓN? 256
3. ¿ES POSIBLE CALIFICAR LOS INGRESOS DE LOS INFLUENCERS DENTRO DE LAS CATEGORÍAS GENERALES DE RENDIMIENTOS DEL IRPF? 260
3.1. Rendimientos del trabajo. Los contenidos digitales como creaciones objeto de propiedad intelectual 262
3.2. Rendimientos del capital mobiliario por la cesión de los derechos de imagen 264
3.3. La calificación como rendimientos de actividades económicas ante la finalidad de intervenir en el mercado digital 264
3.3.1. Inclusión, en principio, entre los rendimientos de actividades profesionales siguiendo la clasificación propia del artículo 95 del Reglamento del IRPF 269
3.3.2. Calificación como rendimientos de actividades empresariales en función de quién realice la edición de los contenidos digitales 269
3.3.3. El problema de la calificación como rendimientos de actividades artísticas ante la ausencia de definición del concepto de artista en la normativa tributaria 270
4. LOCALIZACIÓN DE LAS RENTAS OBTENIDAS POR LOS INFLUENCERS 273
4.1. Localización de los rendimientos del trabajo en función de la presencia física del influencer 275
4.2. Localización de los rendimientos del capital mobiliario: el criterio de la utilización de los derechos cedidos por parte del influencer 276
4.3. Localización de los rendimientos de actividades económicas: dificultades derivadas de la falta de coordinación entre las normas del IRPF y las del Impuesto sobre la Renta de no Residentes 278
5. CONCLUSIONES 279
BIBLIOGRAFÍA 281
Capítulo 11
El canon digital tras la aprobación del Real Decreto-Ley 12/2017, de 3 de julio
Juan Calvo Vérgez
1. CONSIDERACIONES GENERALES 285
2. LA APROBACIÓN DEL REAL DECRETO-LEY 12/2017, DE 3 DE JULIO. 287
3. REFLEXIONES CRÍTICAS 296
BIBLIOGRAFÍA 298
Capítulo 12
El Impuesto sobre Bebidas Azucaradas. Incógnitas, riesgos y oportunidades ?de un impuesto del Siglo XXI
José Miguel Martín Rodríguez
1. EL CONSUMO DE BEBIDAS AZUCARADAS EN ESPAÑA: NOS PONEMOS EN SITUACIÓN 299
2. LOS RIESGOS ASOCIADOS AL CONSUMO DE BEBIDAS REFRESCANTES AZUCARADAS 301
3. EXPERIENCIAS COMPARADAS EN EL IMPUESTO SOBRE BEBIDAS REFRESCANTES AZUCARADAS 303
4. EL IMPUESTO CATALÁN SOBRE LAS BEBIDAS AZUCARADAS ENVASADAS 307
5. CONFIGURACIÓN DEL GRAVAMEN SOBRE LAS BEBIDAS AZUCARADAS EN ESPAÑA. UNA PROPUESTA DE LEGE FERENDA 309
a) Un gravamen específico significativo en función del contenido efectivo de azúcar añadido u otros edulcorantes calóricos presentes en las bebidas 309
b) Un diseño con múltiples tramos de gravamen que incentive la adaptación por parte de los productores 310
c) Un impuesto estatal cedido al 100% a las Comunidades Autónomas, con mínimas (o nulas) competencias normativas 311
d) Un impuesto con recaudación afectada a fines concretos relacionados con la sanidad, la educación y el fomento del deporte 312
BIBLIOGRAFÍA 313
Capítulo 13
Sobre la imposición de los depósitos en entidades bancarias. ?Especial mención a la polémica asunción por parte del Estado ?del poder tributario en su gravamen
Daniel Casas Agudo
1. INTRODUCCIÓN. EVOLUCIÓN Y PROBLEMÁTICA DEL GRAVAMEN DE LOS DEPÓSITOS DE LAS ENTIDADES DE CRÉDITO 315
2. UN APUNTE SOBRE LA POSIBLE INCONSTITUCIONALIDAD DE LOS IMPUESTOS AUTONÓMICOS SOBRE DEPÓSITOS BANCARIOS 318
3. EL IMPUESTO ESTATAL SOBRE DEPÓSITOS EN ENTIDADES DE CRÉDITO: ¿FRAUDE CONSTITUCIONAL O EJERCICIO LÓGICO Y LEGÍTIMO DEL PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO? 324
4. CONSIDERACIONES FINALES 329
BIBLIOGRAFÍA 330
Capítulo 14
Las aportaciones al Fondo de Garantía de Depósitos de Entidades de Crédito?desde la perspectiva del Derecho Financiero y Tributario
Manuel Lucas Durán
1. INTRODUCCIÓN 333
2. BREVES REFERENCIAS HISTÓRICAS 336
3. ELEMENTOS ESENCIALES DE LAS APORTACIONES AL FONDO DE GARANTÍA DE DEPÓSITOS DE ENTIDADES DE CRÉDITO 339
3.1. Supuesto de hecho que acarrea la obligación de aportar y sujetos obligados a realizar las aportaciones 340
3.2. Cuantía de las aportaciones 340
3.3. Forma y plazos de declaración e ingreso 343
3.4. Sanciones por el incumplimiento de la obligación de aportación al Fondo 344
4. CARACTERIZACIÓN DE LAS APORTACIONES AL FONDO 345
5. CONSECUENCIAS DE LA CARACTERIZACIÓN REALIZADA DE LAS APORTACIONES: ADECUACIÓN DE LA OBLIGACIÓN A LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES QUE RIGEN LA IMPOSICIÓN Y OTRAS CUESTIONES 349
5.1. Principio de reserva de ley 349
5.2. Fuentes normativas posibles para instaurar las aportaciones al Fondo 350
5.3. Principios de generalidad, igualdad y capacidad económica 351
5.4. Aplicación de la Ley General Tributaria y normativa de desarrollo a las aportaciones al Fondo 352
6. CONSIDERACIONES FINALES 353
BIBLIOGRAFÍA 355
Capítulo 15
Los recargos en favor del Consorcio de Compensación de Seguros
Alberto Muñoz Villarreal
1. PRESTACIONES PATRIMONIALES Y EXACCIONES PARAFISCALES 357
2. EL CONSORCIO DE COMPENSACIÓN DE SEGUROS 359
3. LOS RECARGOS EN FAVOR DEL CONSORCIO DE COMPENSACIÓN DE SEGUROS 363
3.1. El Impuesto sobre las Primas de Seguros 363
3.2. Los recargos en favor del Consorcio de Compensación de Seguros 364
4. CONCLUSIONES 366
BIBLIOGRAFÍA 366
III
FIGURAS TRIBUTARIAS EN EL SECTOR DEL JUEGO
Capítulo 16
El gravamen sobre determinados premios de lotería ?como elemento extravagante de la imposición estatal sobre la renta
Florián García Berro
1. PLANTEAMIENTO: EL SISTEMA TRIBUTARIO Y LOS TRIBUTOS ASISTEMÁTICOS 369
2. EL GRAVAMEN ESPECIAL SOBRE PREMIOS DE DETERMINADAS LOTERÍAS COMO EJEMPLO DE TRIBUTO ASISTEMÁTICO. REFLEXIONES CRÍTICAS 373
2.1. Breve síntesis del régimen del gravamen 373
2.2. Crítica general de esta regulación 374
3. REFUTACIÓN DE POSIBLES RAZONES PARA UNA APOLOGÍA DEL GRAVAMEN ESPECIAL 375
3.1. El supuesto fin extrafiscal de la tributación favorable de los premios 375