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100 Preguntas y Respuestas Sobre el Nuevo Título VI de la Ley General Tributaria

100 Preguntas y Respuestas Sobre el Nuevo Título VI de la Ley General Tributaria
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Colección: Guías Prácticas Tirant Tributario

Actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos en supuestos de delito contra la Hacienda Pública. El delito fi scal (art. 305 del Código Penal) ha sido objeto de nueva regulación por la Ley Orgánica 7/2012 de 27 de diciembre. Las modifi caciones han sido muy importantes. En esencia, la reforma del Código Penal permite a la Administración Tributaria practicar dos liquidaciones (vinculada y no vinculada al delito) y continuar con el procedimiento administrativo de cobro de las deudas derivadas de ambas liquidaciones. La nueva regulación del delito fi scal ha necesitado una profunda reforma de la Ley General Tributaria, que ha añadido a su articulado un nuevo TÍTULO VI (artículos 250 a 259), con objeto de adaptarse al mandato del legislador orgánico. En este libro encontrará el estudioso, mediante la fórmula de preguntas y respuestas y por un total de 100, todas las claves para entender los procesos administrativo (actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos) y penal en supuestos de indicios de delito fiscal.
PRÓLOGO 17
AUTORES 21
PRESENTACIÓN Y PLAN DE OBRA 23
ABREVIATURAS 29
100 PREGUNTAS Y RESPUESTAS
I. ANTECEDENTES DE LA REFORMA
1. La reforma de la Ley General Tributaria relativa a ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS DE APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS EN SUPUESTOS DE DELITO CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA, ¿es la consecuencia de la reforma del Código Penal en materia de delito fiscal? 35
2. ¿Puede considerarse como inicio de la reforma, aunque no inmediato, el RDL 12/2012? 37
3. Ahora bien, la reforma del Código Penal operada por la LO 7/2012 fue mucho más allá de la reforma del delito fiscal. ¿Es así? 38
4. ¿Cuál es el contenido esencial de la reforma del artículo 305 del CP en virtud de la LO 7/2012? 40
5. ¿Por qué la Ley General Tributaria ha tenido que adaptarse a la reforma del delito fiscal (305 CP) y por qué tal adaptación ha tardado tres años en producirse? 44
6. ¿Cabe establecer un paralelismo entre el articulado que regula la figura del delito contra la Hacienda Pública (305 CP) y la reforma de la LGT (artículos 250 a 259)? 47
II. LA REFORMA EN GENERAL
7. ¿Es posible obtener un cuadro resumen en relación con el articulado de la LGT después de la reforma introducida en esta ley por la Ley 34/2015? 51
8. ¿Es posible obtener un “mapa normativo” del conjunto de normas —y de su contenido esencial— que integran la reforma? 57
9. ¿Qué objetivos pretende el legislador y cómo se articulan los procedimientos tributarios con la reforma del TÍTULO VI de la Ley General Tributaria? 70
10. Una vez conocidos los objetivos esenciales de la reforma del TÍTULO VI de la LGT, ¿cuáles son, de manera más concreta, las grandes líneas o reformas operadas en el ámbito de la propia Ley General? 78
III. REGULARIZACIÓN VOLUNTARIA (art. 252)
11. ¿La regularización voluntaria es incorporada al sistema por primera vez por la Ley 34/2015? ¿Cuáles son las consecuencias esenciales de la regularización voluntaria? 83
12. ¿Cuáles son los requisitos de la regularización para que ésta surta sus efectos? 87
13. Es fundamental, a los efectos de la regularización voluntaria, el momento en que ésta se realice. ¿Qué escenarios cabe contemplar? 89
14. ¿Puede regularizarse una deuda prescrita? 93
15. Una vez regularizada voluntariamente la situación tributaria por el obligado tributario, ¿puede la Administración comprobar lo declarado por éste? ¿Durante qué plazo? 95
IV. PROCEDIMIENTO INSPECTOR
16. ¿Qué órganos administrativos quedan afectados por la incorporación del TÍTULO VI a la LGT? 101
17. Con la reforma del TÍTULO VI, ¿se puede hablar de un nuevo procedimiento de inspección no previsto hasta entonces por la LGT? ¿Cuál sería su contenido? 104
18. ¿Los nuevos plazos del procedimiento de inspección (art. 150 LGT) tienen algún reflejo en los procedimientos previstos en el nuevo TÍTULO VI? 108
19. ¿La reforma de la LGT ha introducido cambios esenciales en el procedimiento sancionador en los supuestos de delito contra la Hacienda Pública regulada en su nuevo TÍTULO VI? 114
20. ¿La reforma de la LGT ha introducido cambios esenciales en los plazos de prescripción del derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria (art. 66.a) o a imponer sanciones tributarias (art. 189)? 118
V. DOS LIQUIDACIONES
21. ¿Es posible que la Administración Tributaria dicte dos liquidaciones respecto al mismo tributo y ejercicio? 123
VI. EXCEPCIONES A LA PRÁCTICA DE LIQUIDACIONES (art. 251)
22. ¿Existen excepciones a la regla general en cuanto a la continuación del procedimiento en caso de que la Administración Tributaria aprecie indicios de delito? 129
23. El primer carácter de excepcionalidad en la práctica de la doble liquidación se manifiesta en la necesidad de motivación. ¿Es así? 132
24. ¿Qué consecuencias tiene en el ámbito administrativo la apreciación de las circunstancias excepcionales a que se refiere el artículo 251 de la LGT? ¿Qué debe hacer la Administración en esos casos? 134
25. En los supuestos de excepción a la práctica de las dos liquidaciones (art. 251), ¿qué ocurre en el caso de que el Juez penal no aprecie la existencia de delito? 137
26. ¿Cómo se articula todo el proceso excepcional del artículo 251 en relación con el expediente sancionador? 139
27. Del mismo modo, ¿qué ocurre con los plazos de prescripción de ambos derechos, es decir, de los derechos de la Administración a liquidar y a imponer sanciones en el proceso excepcional previsto en el artículo 251 de la LGT? 141
28. ¿Qué opinión le merece a cierto sector de la doctrina el “excepcional” artículo 251? La opinión de J. A. Sánchez Pedroche 143
29. El excepcional artículo 251 y la opinión de Juan Martín Queralt y del informe del Consejo General Poder judicial (CGPJ) 145
30. Cabe preguntarse si con el nuevo artículo 251 se conculca el derecho fundamental a la no autoinculpación ¿Qué opinión merece esta cuestión a la doctrina? 146
VII. TRAMITACIÓN DE LAS DOS LIQUIDACIONES (EN GENERAL)
31. Las dos liquidaciones administrativas previstas en la LGT en caso de apreciación de indicios de delito contra la Hacienda Pública ¿tienen tramitaciones distintas? 151
32. ¿Es posible confeccionar un cuadro comparativo en relación con la tramitación de las dos liquidaciones administrativas previstas en el TÍTULO VI? ¿Podemos esquematizar las reglas para el cálculo de ambas liquidaciones? 153
VIII. TRAMITACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN VINCULADA A DELITO
33. La liquidación vinculada a delito, ¿termina en un acta? 161
34. ¿Qué intervención tiene en el procedimiento el obligado tributario antes de que se judicialice la propuesta de liquidación vinculada a delito? 162
35. A pesar de no formalizarse la propuesta de liquidación vinculada a delito en un acta, tal propuesta inspectora debe ser autorizada por funcionarios de rango superior al actuario ¿Qué órgano debe autorizar la propuesta? 163
36. ¿Tiene conocimiento el obligado tributario de la liquidación administrativa vinculada a delito? ¿Qué recursos tiene frente a esa liquidación administrativa? 165
37. ¿Qué efectos tiene la liquidación administrativa vinculada a delito una vez dictada por el órgano competente? 169
38. ¿Qué ocurre si se inadmite la denuncia o querella? 171
39. ¿Cuál es el contenido esencial de la retroacción de las actuaciones inspectoras desde el punto de vista del cálculo de la deuda tributaria? 173
40. ¿Por qué deben dictarse dos liquidaciones para un mismo concepto y período? ¿siempre ocurrirá así? 175
41. ¿Cómo se articulan esas dos liquidaciones? ¿Habrá interferencias o solapamientos en los procedimientos administrativos y en el proceso penal? 178
42. ¿Cuál es el contenido de las dos liquidaciones? 181
43. Las partidas a compensar o deducir en la base o en la cuota, ¿de cuál de las dos liquidaciones se deducen? 183
44. ¿Qué opinión merece a la doctrina la doble liquidación? Modelos posibles de la prejudicialdad administrativa 186
45. Otras consecuencias de la doble liquidación. Opiniones doctrinales (no todas negativas) 190
IX. TRAMITACIÓN DE LA LIQUIDACIÓN NO VINCULADA A DELITO
46. ¿Existen mandatos específicos en el nuevo TÍTULO VI de la LGT en relación con la tramitación del procedimiento relativo a la liquidación no vinculada a delito? 197
47. Aunque la tramitación del procedimiento inspector relativo a la liquidación no vinculada a delito es una tramitación ordinaria, sí existirá, al menos, alguna regla especial de comunicación entre las dos liquidaciones ¿Es así? 199
X. IMPUGNACIÓN DE LAS DOS LIQUIDACIONES
48. Las dos liquidaciones, la vinculada y la no vinculada a delito, tienen dos regímenes de impugnaciones distintos. ¿Por qué es así? 203
49. La liquidación administrativa vinculada a delito no sólo no es revisabl

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