Administraciones Públicas e Impuesto sobre el Valor Añadido

CAPÍTULO 1
INTRODUCCIÓN
1. Sujetos públicos, IVA, economía y derecho
II. ¿A quiénes nos estamos refiriendo?
1. Las Administraciones públicas en España
2. Expresiones específicas y genéricas que aluden a sujetos públicos en la normativa española del IVA.
a) Entes públicos, entidades públicas, entidades de Derecho Público.
b) Administraciones, Administraciones públicas
c) Las empresas públicas
3. El ámbito subjetivo de nuestro estudio
III. Estructura y metodología de trabajo

CAPÍTULO II
LA SUJECIÓN AL IVA DE LOS ORGANISMOS PÚBLICOS: LA CUESTIÓN EN LAS DIRECTIVAS COMUNITARIAS Y SU TRANSPOSICIÓN AL DERECHO ESPAÑOL.
1. Con carácter previo, ha de constatarse que lo que los organismos de Derecho público efectúan son entregas de bienes y prestaciones de servicios en el desarrollo de actividades económicas habituales u operaciones ocasionales que puedan ser gravadas en los términos de la directiva y las legislaciones nacionales.
II. Sobre un precepto contenido en una Directiva que regula la capacidad de los organismos de Derecho público de ser sujetos del IVA: primera aproximación.
III. El artículo 13 de la Directiva 2006/122/CEE: antecedentes, aprobación de su contenido y características básicas del mismo.
IV. Exégesis del artículo 13 de la Directiva 2006/112/CE (1): Sobre la definición de organismo público y la condición de éste como sujeto que efectúe las operaciones.
1. ¿Quiénes son organismos de Derecho público?
2. ¿La redacción contiene un implícito "directamente" que restringe la no sujeción a los supuestos en que la relación económica se establece sin intermediarios entre los organismos de Derecho público y los usuarios?
V. Exégesis del artículo 13 de la Directiva 2006/112/CE (II): Sobre el régimen jurídico de su actuación: como autoridades públicas.
1. Estado de la cuestión hasta las sentencias del TJCE de 1989 y 1990.
2. Los asuntos planteados en torno a la sujeción o no de ciertas actividades realizadas por Ayuntamientos italianos: sentencias de 17 de octubre de 1989 y 15 de mayo de 1990..
a) Los asuntos acumulados C-231/87 y C-129/88 (1): planteamiento formulado por las partes afectadas directamente por el conflicto, la Comisión Europea y los Estados que se personaron.
b) Los asuntos acumulados C-231/87 y C-129/88 (II): las conclusiones del Abogado General.
c) Los asuntos acumulados C-231/87 y C-129/88 (y III): la sentencia de 1 7 de octubre de 1989.
d) Sobre el asunto C-4/1989
3. Otras aportaciones en asuntos posteriores planteados ante el TJCE
a) Las sentencias recaídas sobre la explotación de infraestructuras viarias (sentencias de 12 de septiembre de 2000)
b) El asunto Fazenda Publica vs Camara Municipal do Porto.
c) Los asuntos más recientes
4. Reflexiones sobre la solución imperante
5. ¿Qué significado tiene la última frase del apartado?
VI. Exégesis del artículo 13 de la Directiva 2006/112/CE (III): Atribución al organismo público de la condición de sujeto pasivo aun cuando realice las actividades en ejercicio de su autoridad. El anexo 1 y otras actividades cuya no sujeción distorsionaría significativamente la competencia.
1. Sujeción excepcional para las actividades enumeradas por el anexo 1.
2. No se aplica la excepción a las actividades de volumen insignificante.
3. Sujeción excepcional cuando lo contrario distorsiona significativamente la competencia.
a) Los asuntos acumulados C-231/87 y C-129/88
b) La cuestión en el ámbito de los asuntos resueltos por las sentencias de 12 de septiembre de 2000; el asunto C-276/98 y el asunto C-430/04.
c) Reflexiones finales y asuntos pendientes.
VII. Exégesis del artículo 13 de la Directiva 2006/112/CE (y IV): No sujeción optativa de las actividades exentas y resumen final del contenido del precepto.
VIII. La transposición del artículo 13 de la Directiva 2006/112/CE al Derecho de los Estados miembros.
1. Hipótesis de una correcta transposición
2. Reflexiones finales sobre el control jurisdiccional de la correcta transposición del artículo 13 de la Directiva 2006/112/CE: efecto directo y juez nacional.
IX. La transposición del artículo 13 de la Directiva 2006/112/CE al Derecho español.
1. Antecedentes y evolución hasta el texto actual
2. El texto actual y su posición dogmática: Reubicación de la regla entre los supuestos de no sujeción.
3. Adecuación de la opción española al mandato de la Directiva (1): planteamiento estructural y examen de la designación de los sujetos públicos afectados por la no sujeción.
4. Adecuación de la opción española al mandato de la Directiva (II): ¿Realizan los entes públicos actividades en el ejercicio de funciones públicas cuya exclusión del IVA no distorsiona significativamente la competencia en los supuestos que la ley declara.
a) Tradición cultural y explicación auténtica: las operaciones por las que se recibe a cambio un tributo se realizan en régimen de Derecho público y, por lo tanto, la Administración actúa en cuanto a ellas como autoridad.
b) Las tasas en España: ¿es razonable el planteamiento legal?
c) Posiciones de la jurisprudencia española
d) ¿Ofrecen alguna luz los asuntos planteados ante el TJCE?
e) Conclusiones
f) ¿Y la ausencia de contraprestación?
5. Adecuación de la opción española al mandato de la Directiva (y III): transposición del Anexo, sujeción de actividades para evitar graves distorsiones a la competencia y otras cuestiones.
X. Evolución y perspectivas de futuro en la armonización del régimen de las autoridades públicas

CAPÍTULO III
ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS REALIZADAS POR LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS SOMETIDAS AL IVA ESPAÑOL (1) SUJECIÓN AL IVA.
1. Entregas de bienes y prestaciones de servicios: el consumo.
1. Una aproximación a la distinción entre entregas de bienes y prestaciones de servicios.
2. Algunas cuestiones acerca de la gestión patrimonial de las Administraciones públicas.
3. Supuestos en los que, a pesar de la apariencia, las Administraciones no son los sujetos que efectúan las operaciones.
a) ¿Entregan bienes los sujetos públicos con ocasión de las adjudicaciones realizadas en procedimientos de ejecución forzosa?
b) Supuestos en que la Administración que recibe un pago no es la empresa que entrega el bien o presta el servicio, ya que se le abona la correspondiente suma en concepto de suplido.
II. Primer paso para delimitar la sujeción al IVA de las entregas de bienes y prestaciones de servicios de las Administraciones: distinguir qué actividades en cuyo ámbito pueden ser realizadas dichas operaciones pueden ser reputadas de "económicas"
1. Sobre la definición de empresariales de las actividades en cuyo ámbito se realizan las operaciones sujetas al IVA y de empresario al realizador de las mismas y el significado que en esos conceptos juega el artículo 7 de la Ley del IVA.
2. Enumeración de operaciones objetivamente realizadas en el ámbito de actividades empresariales en la doctrina de la DGT y en la jurisprudencia.
3. En particular, referencia a las operaciones que por su realización la propia Ley reputa de "empresario" a quien las efectúa.
III. Sobre la no sujeción de los "actos de imperio" y su contribución a la delimitación de las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al IVA: el artículo 7.8.° y 9.° de la Ley del Impuesto. Las condiciones generales de la no sujeción en el art. 7.8.° de la Ley del Impuesto (1): referencia subjetiva a los entes públicos y exigencia de que la realización se efectúe "directamente"
1. No aplicación de la regla cuando el ente público actúa por medio de empresa: valoración inicial de la restricción e hipótesis interpretativa propia.
2. Efectos de la restricción defendidos desde otras interpretaciones.
3. Crítica de la tesis que defiende que la restricción impide la no sujeción de actividades realizadas por entes públicos de naturaleza predominantemente empresarial.
4. Crítica de la tesis que defiende que, al actuar por medio de empresa, se impide no sólo la no sujeción de las operaciones realizadas por dicha empresa, sino también las realizadas por el ente público acreedor cuando éste es el que percibe la contraprestación.
5. Crítica de la tesis que, partiendo de la base de que la inclusión de la restricción en el Reglamento de 1985 era ilegal, por extralimitarse del contenido de la ley, defiende la aplicación de la no sujeción a las operaciones realizadas por las empresas a través de las cuales actuaban los entes públicos, siempre que les perteneciera íntegramente su capital.
6. Crítica de las tesis que concluyen su razonamiento apostando por un levantamiento del velo que niegue la realidad de las operaciones efectuadas por empresas públicas que tengan como destinataria única a la Administración de la que dependen.
7. Delegaciones intersubjetivas y encomiendas de gestión.
IV. Las condiciones generales de la no sujeción en el artículo 7.8. de la Ley del Impuesto (II): naturaleza tributaria de la contraprestación.
1. Contraprestaciones de naturaleza tributaria: la tasa.
2. Los efectos de un concepto de tasa y precio público local en el que la Corporación local siempre que lo desease pudiera establecer una tasa.
3. El carácter predominante en la actividad, criterio rector hasta 1997.
V. Las condiciones generales de la no sujeción en el artículo 7.8. de la Ley del Impuesto (y III): ausencia de contraprestación.
1. Sobre la ausencia de contraprestación: su posición en la normativa actual
2. La situación bajo la Ley de 1985
3. La situación desde 1993 a 1997
4. Operaciones sin contraprestación y operaciones vinculadas
VI. La no sujeción de concesiones y autorizaciones administrativas según el artículo 7.9.° de la Ley del Impuesto.
1. Concesiones y autorizaciones como títulos habilitantes para la utilización de los bienes y derechos de dominio público.
2. ¿Se refiere el artículo 7.9.° a otras concesiones y autorizaciones administrativas?: concesiones de servicios y concesiones de obras..
3. Reflexiones finales sobre el ámbito subjetivo y objetivo del artículo 7.9.° de la Ley del IVA.
VII. Operaciones realizadas por las Administraciones públicas que siempre se consideran sujetas.
1. Estudio general de la regulación española
2. En particular, la distribución de agua
3. Más en particular, sobre la sujeción de estas operaciones cuando no hay contraprestación.
VIII. Recapitulación

CAPÍTULO IV
ENTREGAS DE BIENES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS REALIZADAS POR LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS SOMETIDAS AL IVA ESPAÑOL (Y II). ÚLTIMAS
CUESTIONES RELATIVAS A LA SUJECIÓN AL IVA; ESTUDIO DE LAS EXENCIONES Y, EN GENERAL, DEL RÉGIMEN JURÍDICO-TRIBUTARIO DE LAS OPERACIONES.
1. Casos especiales de sujeción (o no) al IVA.
1. Sobre las transmisiones, adscripciones, incorporaciones, afectaciones o cualesquiera técnicas por las que se transfiere al menos la posesión de bienes o derechos de las
Administraciones, teniendo como destinatarias otras Administraciones o incluso terceros a los que se les encarga la realización de una actividad administrativa.
2. Ciertas situaciones en las que la Administración percibe ingresos, pero de las que es dudoso que pueda hablarse con propiedad de entregas de bienes y prestaciones de servicios y, por lo tanto, consumo para el pagador.
3. Aplicación a las Administraciones públicas de otros supuestos de no sujeción contenidos en el artículo 7 de la Ley del Impuesto.
II. Exenciones en las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas.
1. Servicios postales
2. Servicios hospitalarios, médicos y sanitarios y operaciones propias de la Seguridad Social
3. Servicios sociales
4. Educación, guarda y custodia de niños, enseñanza y formación
5. Servicios deportivos
6. Servicios culturales
7. Otras exenciones. En particular, la tributación de las entregas de bienes afectados sólo en parte a la actividad empresarial de las Administraciones públicas.
8. Operaciones de consumo exterior
III. Otras cuestiones de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por Administraciones públicas.
1. Algunos problemas conectados con el lugar de realización del hecho imponible de las operaciones realizadas por Administraciones públicas
2. Devengo de las operaciones
3. Base imponible de las operaciones
a) La llamada regla general. En particular, la inclusión en la base imponible de ciertos tributos vinculados al precio de las operaciones.
b) Las reglas especiales contenidas en el artículo 79
4. Tipo de gravamen de las operaciones
5. Repercusión y reembolso del impuesto. Rectificaciones posteriores.
a) Repercusión del impuesto
b) ¿Está o no incluido el IVA repercutible en la cuantía del contrato?
c) Reembolso del IVA repercutido
d) Rectificación de repercusiones
e) Algunas situaciones especiales
IV. Los autoconsumos en las Administraciones públicas.
1. Concepto legal de autoconsumo y contracción de nuestro estudio a los autoconsumos sin alteridad.
2. Particularidades relativas al devengo y base imponible
3. La llamada autorrepercusión en los autoconsumos sin alteridad
V. Regímenes especiales
1. El régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
2. El recargo de equivalencia

CAPÍTULO V
EL IVA DE LAS ADQUISICIONES DE BIENES Y SERVICIOS EFECTUADAS POR LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS.
1. El consumo de bienes y servicios por un sujeto identificable como presupuesto del impuesto: supuestos dudosos.
1. ¿Subvención concedida por una Administración o contravalor de una operación sujeta al IVA?
a) La aplicación práctica de la cuestión: estudio de ciertos pagos efectuados
a entidades independientes de la Administración pagadora.
b) En particular, las ayudas públicas al funcionamiento y reconversión del sector agropecuario: la importante aportación de la jurisprudencia del TJCE.
c) Aportaciones a entidades dependientes de la pagadora.
2. Supuestos en que indemnizaciones satisfechas por las Administraciones son el contravalor de entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al impuesto.
a) La aplicación práctica de la cuestión (1): Supuestos en los que las que se llaman indemnizaciones son el contravalor de operaciones sometidas al IVA.
b) La aplicación práctica de la cuestión (y II): Supuestos en que lo abonado como indemnización no es el contravalor de una operación sometida al IVA.
c) En particular, la expropiación de bienes y derechos.
3. ¿Las aportaciones dinerarias al capital de entidades participadas pueden ser el contravalor de operaciones sujetas al impuesto?
4. Supuestos en que la Administración pagadora no es la destinataria de la operación, por abonarse la correspondiente suma en concepto de suplido.
II. La sujeción o no al IVA de ciertas adquisiciones.
1. Adquisición de ciertos servicios relacionados con la aplicación de los tributos. En particular, sobre la no sujeción de las funciones liquidadoras realizadas por los Registradores de la Propiedad.
2. Adquisiciones a través de fórmulas coactivas y adquisiciones y adjudicaciones a través de subastas.
3. Adquisiciones gratuitas sujetas al impuesto cuyos destinatarios sean Administraciones públicas.
4. La posible aplicación de otros supuestos de no sujeción.
5. Adquisiciones de bienes y servicios procedentes del exterior.
III. Acerca de la aplicación de algunas exenciones
1. Exenciones comunes: salud, educac