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Concurso de acreedores y Derecho Tributario

Concurso de acreedores y Derecho Tributario
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Materias:

Colección: Temática Tirant Tributario

El derecho concursal aún siendo una materia desarrollada fundamentalmente en el ámbito del derecho privado, despliega importantes efectos sobre el derecho tributario cuando la administración tributaria se presenta como acreedor concursal. Esta investigación pretende analizar la incidencia del concurso de acreedores en el ámbito del derecho tributario, concretando su estudio en las cuestiones relativas a los efectos del crédito tributario y del procedimiento tributario y del procedimiento tributario en el procedimiento concursal, y ello a la luz de las últimas reformas concursales y tribtuarias acaecidas, señaladamente la reforma de la ley concursal operada por la ley 38/2011 de 10 de octubre, y la ley 7/2012, de 29 de octubre de prevención y lucha contra el fraude fiscal.
Sumario
Prólogo 13
Abreviaturas 19
Introducción 21


Capítulo I
CRÉDITO TRIBUTARIO Y PROCEDIMIENTO CONCURSAL

1. LOS EFECTOS DE LA DECLARACIÓN DEL CONCURSO 29
A) La prohibición de compensación 29
B) La suspensión del devengo de intereses 34
C) Suspensión del derecho de retención 37
D) La interrupción de la prescripción 38
2. EL CRÉDITO TRIBUTARIO EN EL PROCESO CONCURSAL 47
A) Créditos tributarios concursales y contra la masa: consideraciones generales 47
B) Créditos tributarios contra la masa 48
a) Aspectos generales 48
b) Retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados 53
c) Crédito tributario derivado del impuesto sobre el valor añadido 56
a') Devengo, período de liquidación y concurso 56
b') Deducibilidad del IVA soportado y concurso 61
c') Modificación de la base imponible y concurso 63
d') Inversión del sujeto pasivo por transmisión de inmuebles en el concurso 76
d) Intereses de demora y recargos tributarios 78
e) Sanciones tributarias 80
C) Supuestos especiales de reconocimiento de créditos tributarios 84
a) Créditos tributarios recurridos en vía administrativa o jurisdiccional 84
b) Crédito tributarios que resulten de procedimientos de comprobación e inspección 86
c) Créditos tributarios por delito contra la Hacienda Pública pendiente de sentencia judicial 92
d) Créditos tributarios por declaraciones o autoliquidaciones no presentadas 95
D) Créditos concursales 97
a) Privilegios de la Ley General Tributaria versus privilegios de la Ley concursal 99
b) Créditos tributarios privilegiados 102
a') Créditos tributarios con privilegio especial 102
b') Créditos tributarios con privilegio general 106
b'.1) Las retenciones tributarias (art. 91.2º LC) 106
b'.2) Los restantes créditos tributarios (art. 91.4º LC) 108
b'.3) Los créditos tributarios por responsabilidad civil derivada del delito (art. 91.5º LC) 112
c) Créditos tributarios subordinados 115
a') Los créditos tributarios por recargos e intereses de cualquier clase (art. 92.3º LC) 117
b') Los créditos tributarios por sanciones pecuniarias (art. 92.4º LC) 122
d) Los créditos tributarios ordinarios 123
E) Créditos tributarios y masa activa del concurso 124
a) Las devoluciones tributarias 124
b) Activos por impuesto diferido 128


Capítulo II
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y PROCEDIMIENTO CONCURSAL

1. LA CONCURRENCIA DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO TRIBUTARIO Y EL PROCEDIMIENTO CONCURSAL 131
A) La autotutela ejecutiva de la Administración Tributaria 132
B) El criterio temporal para la preferencia procedimental 133
a) La diligencia de embargo anterior a la declaración del concurso 133
b) Preclusión de la ejecución separada 140
C) El criterio objetivo: la necesidad de los bienes para continuar la actividad 144
a) Órgano competente para determinar la necesidad de los bienes ex artículo 55.1 LC 144
b) Concepto de bien necesario 149
c) La prueba de la necesidad de los bienes 159
D) Órgano competente para la ejecución separada 162
E) El alcance de la ejecución tributaria separada 165
F) Procedimiento de apremio y créditos contra la masa 169
G) La suspensión del procedimiento de apremio y su infracción 171
2. LOS EMBARGOS TRIBUTARIOS Y EL PROCEDIMIENTO CONCURSAL 178
3. EJECUCIÓN DE GARANTÍAS DE LA DEUDA TRIBUTARIA Y PROCEDIMIENTO CONCURSAL 182
A) Garantías prestadas por terceros 183
a) Ejecución de garantías personales 184
b) Ejecución de garantías reales de un tercero 187
B) Garantías reales prestadas por el sujeto concursado (artículo 56 y 57 LC) 189
a) Paralización de la ejecución de las garantías reales 189
b) Competencia para las ejecuciones de garantías reales 194
c) Bienes afectos a la actividad profesional o empresarial del concursado 197
4. MEDIDAS TRIBUTARIAS CAUTELARES Y PROCEDIMIENTO CONCURSAL 199
5. TERCERÍAS Y PROCEDIMIENTO CONCURSAL 205
A) Tercerías interpuestas por el concursado 206
B) Tercerías frente al concursado 207


Capítulo III
LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA Y EL PROCEDIMIENTO CONCURSAL

1. CONSIDERACIONES GENERALES 211
2. LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR SUCESIÓN EN EXPLOTACIONES O ACTIVIDADES ECONÓMICAS Y EL CONCURSO DE ACREEDORES 212
3. LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA SUBSIDIARIA Y EL PROCEDIMIENTO CONCURSAL 215
A) Consideraciones generales 215
B) La responsabilidad tributaria de los integrantes de la administración concursal [artículo 43.1 c) LGT] 217
a) Introducción 217
b) El elemento temporal del presupuesto objetivo de la responsabilidad tributaria 219
c) El presupuesto subjetivo de la responsabilidad tributaria: los integrantes de la administración concursal 220
a') Administrador concursal y auxiliares delegados 220
b') Funciones de intervención versus funciones de administración 225
d) Naturaleza de la responsabilidad tributaria 228
e) Presupuesto objetivo de la responsabilidad 229
f) El alcance de la responsabilidad 231
C) La responsabilidad tributaria de contratistas y subcontratistas declarados en concurso 233


Bibliografía 237

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