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Cuestiones tributarias en los concursos de acreedores

Cuestiones tributarias en los concursos de acreedores
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Colección: Temática Tirant Tributario

La empresa en concurso de acreedores plantea situaciones complejas frente a la Hacienda Pública; por un lado, la convivencia entre una normativa concursal, cuya fi nalidad teórica fundamental es la de lograr la viabilidad de la entidad en concurso de acreedores y unos procedimientos tributarios, donde la Administración Tributaria ve limitado su privilegio de autotutela, genera confl ictos constantes y delicados problemas de interpretación jurídica. Asimismo, la evolución de la realidad económica española y la crisis obligaron a la Administración tributaria a modifi car la legislación para drenar la salida de ingresos tributarios que las situaciones concursales conllevan. Por último, la empresa en concurso de acreedores enfrenta variados posicionamientos ante la Hacienda Pública, a medida que se va desarrollando el proceso concursal; sin olvidar la relevancia del administrador concursal y sus funciones. Todos los aspectos anteriores (sin pretensión de exhaustividad) son objeto de análisis en esta recopilación de cuestiones tributarias vinculadas a los concursos de acreedores.
1. CONSIDERACIONES GENERALES 15
A. LA Función del procedimiento concursal 15
B. Una visión general de las modificaciones de la Ley Concursal 29
C. Sobre modificaciones recientes de la Ley Concursal 36
D. Otra modificación. El mecanismo de segunda oportunidad 38
E. La evolución general de la Hacienda Pública respecto de los concursos de acreedores 40
2. LA HACIENDA PÚBLICA Y EL DERECHO CONCURSAL. CUESTIONES PREVIAS 43
A. Introducción general 43
B. La Hacienda Pública y el administrador concursal 54
C. El administrador concursal y el Plan de control Tributario de 2014 65
D. El administrador concursal y el Plan de Control Tributario de 2015 66
E. El administrador concursal y el Plan de Control Tributario de 2016 67
3. LA INCIDENCIA DEL CONCURSO DE ACREEDORES EN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 69
4. MÁS ACERCA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ANTE EL CONCURSO DE ACREEDORES 75
5. EL ADMINISTRADOR CONCURSAL. FUNCIONES Y RESPONSABILIDADES DESDE LA PERSPECTIVA TRIBUTARIA 89
A. Nota previa 89
B. Sobre el ejercicio del cargo de administrador concursal y sus responsabilidades 98
6. CUESTIONES GENERALES SOBRE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA 107
7. LA RESPONSABILIDAD DEL ADMINISTRADOR CONCURSAL 115
A. Antecedentes y cuestiones generales 115
B. Contenido 118
C. Desarrollo 121
D. Más sobre la responsabilidad tributaria de los administradores concursales 123
1. Posibles supuestos de concurrencia de responsabilidades tributarias 123
2. La “due diligence” del administrador concursal 132
3. Sobre la diligencia exigible en el ejercicio del cargo 143
4. La tributación de la retribución de los administradores 144
E. Otras posibles responsabilidades tributarias de los administradores concursales 145
8. LA RESPONSABILIDAD DE LOS AUXILIARES DELEGADOS DEL ADMINISTRADOR CONCURSAL 147
A. La figura del auxiliar delegado 147
B. El alcance de su responsabilidad 148
9. LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DE LOS MEDIADORES CONCURSALES 153
A. La figura del mediador concursal 153
B. Especificidades tributarias del acuerdo extrajudicial de pagos 154
C. Sobre la responsabilidad tributaria del mediador concursal 160
D. Acuerdos de refinanciación y responsabilidades tributarias 161
10. EL INFORME DEL ADMINISTRADOR CONCURSAL 163
11. EL CONTROL DEL FRAUDE EN LA FASE RECAUDATORIA Y LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL, 2014/... 165
A. Consideraciones generales 165
B. Efectos tributarios de la declaración de concurso de acreedores 167
1. Introducción 167
2. Devengo, exigibilidad y liquidación de las deudas tributarias 176
12. INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN TRIBUTARIA Y CONCURSO DE ACREEDORES 181
A. Situación antes de la Ley 7/2012 181
B. Efectos de la Ley 7/2012 184
1. Sobre el cómputo del plazo de prescripción frente a los responsables solidarios 184
2. Reanudación del cómputo del plazo de prescripción en caso de concurso de acreedores 187
3. Suspensión del plazo de prescripción para responsables y deudor principal en caso de concurso de acreedores 188
C. Efectos de la Ley 34/2015 191
13. EFECTOS DEL CONCURSO EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS 193
A. En el procedimiento inspector 193
B. En el procedimiento de recaudación. 197
14. LA CONCURRENCIA DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Y CONCURSALES 199
A. Cuestiones previas 199
B. Antecedentes legislativos hasta la LRC 203
C. Problemática de la concurrencia de procedimientos tras la Ley 38/2011 213
1. Introducción 213
2. Situación actual 215
3. Desarrollo de la materia 218
4. Efectos de la declaración del concurso sobre los acreedores con garantía real 219
5. Compensaciones 221
6. Suspensión del devengo de intereses de demora 223
7. La certificación de las deudas tributarias 224
8. Aplazamientos y fraccionamientos 226
9. La Instrucción 6/2013 del Departamento de Recaudación 231
10. La situación tras la Reforma de la Ley General Tributaria 234
11. La formalización del crédito de la Hacienda Pública 235
12. La coordinación entre los órganos recaudatorios de la Hacienda Pública y la TGSS 237
13. Incidencia recaudatoria derivada de la aparición de nuevas deudas tributarias después de la emisión de la certificación 239
14. Recaudación mediante Internet de las cuentas a la vista correspondientes a deudores en situación de concurso 240
D. La instrucción 3/2014, del Departamento de Recaudación de la AEAT, ¿un cambio de tendencia? 241
E. La Instrucción 4/2014, del Departamento de Recaudación y los procedimientos preconcursales 245
15. LOS CRÉDITOS TRIBUTARIOS Y SU CALIFICACIÓN DENTRO DE LOS PROCEDIMIENTOS CONCURSALES 247
A. Nota previa 247
B. La masa pasiva y la clasificación de los créditos 250
C. Problemática de algunos créditos tributarios 255
1. Consideraciones generales 255
2. El nacimiento del IVA y las facturas rectificativas 259
3. Más acerca de la nueva redacción del artículo 99.Tres LIVA 273
4. La rectificación de facturas y la acción de reintegración 277
5. Más acerca de la modificación de la base imponible y rectificación de facturas 281
6. El nuevo modelo de declaración-liquidación del IVA 286
D. Problemática de los pagos a cuenta del IRPF 286
E. Problemática respecto de las sanciones tributarias 287
F. Calificación y pago de créditos y actuaciones administrativas 291
16. LA NATURALEZA DE ALGUNOS CRÉDITOS TRIBUTARIOS COMO CRÉDITOS CONCURSALES 293
A. Nota previa 293
B. Créditos tributarios con privilegio especial 297
1. En general 297
2. Hipoteca legal tácita 300
3. Afección de bienes 302
4. Derecho de retención 304
C. Créditos tributarios con privilegio general 304
1. Definición y temas generales 304
2. La prelación del crédito tributario y la fase de liquidación 307
D. Los créditos tributarios como créditos ordinarios 308
E. Los créditos tributarios como créditos subordinados 308
1. Introducción 308
2. Los recargos tributarios 309
3. Las sanciones tributarias 310
4. Intereses de demora 311
F. Los créditos tributarios contra la masa 311
17. LAS MODIFICACIONES EN EL TRLIS DERIVADAS DEL REAL DECRETO-LEY 4/2014 313
A. Introducción 313
B. Efectos en el artículo 15 TRLIS 317
1. En general 317
2. Apartado i 320
3. Apartado 2, b) 321
4. Apartado 3 322
C. Incidencia en el artículo 19 TRLIS 322
D. Nueva exención en el ITP y AJD 324
E. Otras cuestiones 324
18. IMPACTO TRIBUTARIO EN LOS CONCURSOS DE ACREEDORES DE LA REFORMA TRIBUTARIA DE 2014 327
A. Nota previa 327
B. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 328
C. IVA 330
D. Impuesto Sobre Sociedades 332
E. Ley General Tributaria 335
ABREVIATURAS 337
BIBLIOGRAFÍA 341

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