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El Derecho Contable de Fusiones y de las otras Modificaciones Estructurales - Problemática Contable en la Ley de Modificaciones Estructurales de las Sociedades Mercantiles

El Derecho Contable de Fusiones y de las otras Modificaciones Estructurales - Problemática Contable en la Ley de Modificaciones Estructurales de las Sociedades Mercantiles
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La promulgación reciente de la complejísima Ley 3/2009, de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades mercantiles, apenas sí ha cambiado el estado de las cosas previo a la relación con eso que he dado en llamar en otras ocasiones «Derecho contable de fusiones (escisiones)». Se alumbra una nueva categoría jurídica de contornos ciertamente imprecisos la de «modificación estructural» que agrupa bajo el paraguas del concepto jurídico ciertas operaciones societarias que trascienden de la simple modificación estatutaria. Dentro de esas modificaciones estatutarias se incluyen figuras en cuyo núcleo institucional está la sucesión universal en un patrimonio o unidad empresarial (como es la misma fusión, la escisión y ahora la segregación o la cesión global del activo y del pasivo) junto con otras que no conllevan sino un cambio sustancial de forma jurídica sin sucesión universal (la transformación y el traslado internacional).
Así las cosas, se hace imprescindible el esfuerzo de repensar en Derecho, jurídicamente, los problemas inherentes al registro contable de las modificaciones estructurales y ensayar un estudio sistemático de la cuestión. Que estamos, como tantas y tantas veces, ante una nueva «tierra de nadie»: esa molesta zona fronteriza entre dos disciplinas científicas que permite suministrar excusas, a unos y a otros, juristas y economistas, para desentenderse de la comprensión completa, jurídico- contable, del fenómeno. Porque a veces se olvida, de un lado, que las normas contables son verdaderas normas jurídicas (por mucho que se nos diga que habrá que atenerse a la verdadera naturaleza económica y no a la vestidura jurídica de la operación); de la misma manera que de otro lado existe alguna tentación de desdeñar las exigencias normativas en Derecho sustantivo cuando se trata de sustanciar una interpretación de las normas contables.
A modo de Prólogo

Capítulo PRIMERO
EL CONTENIDO DEL "DERECHO CONTABLE DE FUSIONES" Y LA ARMONIZACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL
I. INTRODUCCIÓN. EL DERECHO CONTABLE DE FUSIONES (Y DE OTRAS "MODIFICACIONES ESTRUCTURALES")
II. El contenido del Derecho contable de fusiones (y de otras modificaciones estructurales)
III. Una cuestión previa. La existencia de diversos métodos alternativos para contabilizar la fusión o escisión
1. Un ejemplo elemental sobre las diferencias resultantes de la aplicación de ambos métodos de contabilización
IV. La armonización contable internacional en el área de las "combinaciones de negocios"

Capítulo SEGUNDO
Nuestro derecho contable de fusiones (y otras modificaciones estructurales )
I. La práctica tradicional de contabilización de las fusiones
II. El Derecho contable anterior a la reforma contable de 2007. El borrador del ICAC sobre normas contables de fusiones y escisiones
III. La reforma contable del año 2007
IV. La situación actual con la LME del año 2009

Capítulo TERCERO
Concepto de "combinaciones de negocio". Contenido del método de adquisición
I. El concepto jurídico-contable de "combinación de negocios". Las modificaciones estructurales que no son "combinación de negocios"
II. Breve referencia al método contable de la fusión adquisición

Capítulo CUARTO
La eficacia contable de la fusión o escisión. La denominada "retroactividad contable"
I. las "fechas de la fusión". las distintas fechas de eficacia jurídica de la fusión (escisión)
II. LA "FECHA DE EFICACIA CONTABLE" DE LA FUSIÓN EN EL DERECHO POSITIVO EUROPEO Y ESPAÑOL
III. EL ORIGEN HISTÓ RICO DE LA RETROACTIVIDAD DE LA FUSIÓN. EL PACTO DE RETROACTIVIDAD JURÍDICA O DE RETROACTIVIDAD "FUERTE"
IV. LO QU E NO RESUELVE LA "RETRODATACIÓN CONTABLE": EL PROBLEMA DE LOS "RIESGOS DE FUSIÓN" (I)
V . MÁS SOBRE LOS "RIESGOS DE FUSIÓN" (Y II) EN RELACIÓN CON LOS TERCEROS. PÉRDIDAS SOBREVENIDAS E INTANGIBILIDAD DEL CAPITAL SOCIAL
VI. EL SIGNIFICADO DE LA "EFECTIVIDAD CONTABLE" DE LA FUSIÓN
VII. ACERCA DE LOS LÍMITES TEMPORALES QU E RESTRINGEN LA LIBRE DETERMINACIÓN DE LA FECHA DE EFECTOS CONTABLES DE LA FUSIÓN (ESCISIÓN)
VIII. LA FECHA DE EFECTOS CONTABLES EN LAS OTRAS MODIFICACIONES ESTRUCTURALES DISTINTAS DE LA FUSIÓN

Capítulo QUINTO
La información contable en la fase prepatoria de la modificación estructural
I. CUESTIÓN PREVIA. LA FUNCIÓN DE LA CONTABILIDAD EN EL DERECHO DE MODIFICACIONES ESTRUCTURALES. CONTABILIDAD Y RELACIÓN DE CANJE
II. EL MALHADADO "BALANCE DE FUSIÓN (ESCISIÓN)". LOS "OTROS BALANCES" EN LA LEY DE MODIFICACIONES ESTRUCTURALES
1. La información contable previa en Derecho español
2. El "Balance de fusión (escisión)" en Derecho europeo
3. La naturaleza y función del "balance de fusión"
4. El contenido material y formal del "balance de fusión"
5. La sorprendente aprobación y verificación del balance de fusión
6. U n apunte sobre la impugnación del balance de fusión (cfr. art. 38 LME)
7. La virtual desaparición de la necesidad de confeccionar el balance de fusión (escisión) en las fusiones (escisiones) por "acuerdo unánime)
8. Los "otros balances" en la LME. El balance de transformación y el de la cesión global
III. la información sobre el método de contabilizar la fusión (escisión) y la mención del proyecto acerca de las valoraciones del patrimonio transmitido (arts. 31.9.ª y 85.1.3.ª LME)

Capítulo SEXTO
El cierre contable de las extinguidas y la imputación de efectos contables de la fusión o escisión a la resultante /beneficiaria
I. el cierre contable de las sociedades que se extinguen como consecuencia de la fusión o escisión
1. Introducción
2. Las cuentas anuales olvidadas: las inmediatamente anteriores a la fecha de la junta que decide sobre la fusión o escisión
3. La formulación de cuentas anuales con posterioridad al acuerdo de junta. El cierre contable de las extinguidas y las operaciones contables posteriores
4. El cierre contable cuando la resultante es de nueva constitución
II. la imputación a la absorbente o a la beneficiaria de los efectos contables de la fusión o escisión. Las cuentas cerradas de la resultante cuando está pendiente la inscripción

Capítulo SÉPTIMO
El registro contable de la fusión en la absorbente/beneficiaria o resultante (primera parte )
I. las operaciones de registro contable de la modificación estructural en la resultante/beneficiaria
1. Introducción
2. Reconocimiento contable de los elementos de activo y pasivo transmitidos por vía de sucesión universal
3. Valoración de los elementos patrimoniales transmitidos. Un apunte sobre el reconocimiento y valoración del fondo de comercio
4. El registro contable del pago o entrega de la contraprestación
5. Información contable en memoria sobre la fusión o escisión efectuada o pendiente
II. los criterios contables para valorar el traspaso patrimonial. Un esbozo del estado de la cuestión en el derecho de sociedades comparado
III. EL PROBLEMA DE LA SELECCIÓN DEL CRITERIO PARA CONTABILIZAR LA FUSIÓN EN NUESTRO DERECHO CONTABLE
1. El modelo de referencia: las fusiones o escisiones ("propias" "combinaciones de negocios")
2. Modificaciones estructurales que no se consideran "combinaciones de negocios" ("impropias" o "intra-grupo")
3. U n apunte sobre el sistema de contabilización en las otras modificaciones estructurales distintas de la fusión
4. Las operaciones "mixtas" o "heterogéneas"
5. Las fusiones (escisiones o cesiones globales) internacionales y transfronterizas

Capítulo OCTAVO
La reestructuración del neto patrimonial en fusiones y escisiones. capital , primas y demás ajustes de fusión (escisión)
I. la determinación del capital social "post fusión" (ESCISIÓN)"
1. Introducción
2. El inexistente deber de "reconstitución" de la estructura de capital de la "transmitente/s" en la resultante
3. El requisito de la eventual integración de socios como condición del ajuste en el neto patrimonial. Innecesariedad del aumento de capital en las "fusiones especiales
4. Operaciones de fusión o escisión entre entidades participantes previamente vinculadas. La prohibición de canje de acciones propias
5. La fijación del capital social y la protección de la integridad del mismo en el marco de una fusión o escisión
6. El margen residual de libre reestructuración del capital social en sede de fusiones y escisiones
II. EL PROBLEMA CONTABLE DE LOS AJUSTES EN NETO EN LA RESULTANTE DE UNA FUSIÓN O UNA ESCISIÓN
1. Los ajustes en neto patrimonial en las cuentas de la resultante
2. La reserva por "prima de emisión o asuncón" en la fusión o escisión
3. Las diferencias (plusvalías o minusvalías) por eliminación de la participación preexistente en la adquirida en las fusiones-adquisiciones
4. Las diferencias en neto que afloran -por exclusivas razones de técnica contable- en las modificaciones estructurales que no son "combinaciones de negocio"
5. Los ajustes contra reservas por los gastos de emisión de instrumentos de patrimonio

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