Estudios sobre el fraude Fiscal e intercambio de información tributaria

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Saturnina Moreno González ; Miguel Ángel Collado Yurrita

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ISBN: 9788415690030
EAN: 9788415690030
Editorial: Atelier Libros
Fecha de la edición: 07/11/2012
Nº Pág.: 364

Materias:

Derecho / Tributario y Financiero / INFRACCIONES - FRAUDES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

En el contexto actual de globalización económica, las Administraciones tributarias precisan, más que nunca, instrumentos adecuados para garantizar la liquidación y el cobro de los créditos tributarios y luchar contra el fraude y la evasión fiscal. Ello explica la enorme importancia del intercambio de información tributaria entre Estados en la práctica convencional, en la normativa comunitaria y en nuestro ordenamiento interno, habiéndose producido en los últimos años considerables novedades en esta materia con la finalidad última de implantar una auténtica cultura de cooperación administrativa en el ámbito internacional y comunitario. En este sentido, la presente obra aborda los avances producidos últimamente en el escenario internacional en materia de intercambio de información entre Administraciones tributarias, con especial referencia a los trabajos de la OCDE y a la práctica convencional española. Pero también se analizan otras iniciativas, como la Foreign Account Compliance Tax Act estadounidense, o los denominados «acuerdos Rubik» auspiciados por Suiza, y se reflexiona sobre su incidencia en los instrumentos tradicionales de intercambio internacional de información tributaria y sobre sus efectos en la política internacional y europea en este ámbito. Igualmente, se examinan los progresos realizados últimamente por la Unión Europea en este campo, esencialmente por medio de las Directivas 2011/16/UE y 2010/24/UE, sin olvidar los esfuerzos realizados para revisar la Directiva sobre fiscalidad del ahorro. Asimismo, se estudia la reciente reforma de la Ley General Tributaria para transponer a nuestro Derecho interno las nuevas exigencias comunitarias. Pero el foco de atención no se centra exclusivamente en el complejo marco jurídico regulador del intercambio internacional de información tributaria, ya que también se expone la experiencia práctica de la Administración tributaria española en este ámbito, se reflexiona sobre los límites al intercambio internacional de información tributaria y se aborda la importante y pendiente cuestión de la tutela del contribuyente afectado por las actuaciones de intercambio de información.

ÍNDICE
PRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
PARTE PRIMERA: INSTRUMENTOS JURÍDICOS
DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN
DESAFÍOS DEL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA
Y SU OPERATIVIDAD EN EL FRAUDE FISCAL EN ESPAÑA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Gemma Patón García
1. El escenario internacional de impulso del intercambio de información
tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
2. La significación y alcance de la cláusula de intercambio de información
tributaria del artículo 26 MC OCDE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
3. Consecuencias derivadas del enfoque cooperativo en el intercambio
internacional de información tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
4. Los avances recientes en la práctica convencional española sobre
intercambio de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
5. La información intercambiada como instrumento de control del fraude
fiscal en España . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
6. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40
TOWARD AN AUTOMATIC BUT ASYMMETRIC EXCHANGE OF TAX INFORMATION.
THE U.S. FOREIGN ACCOUNT TAX COMPLIANCE ACT (FATCA) AS INFLECTION
POINT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Alberto Gil Soriano
1. Introduction. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
2. A new global and multi-polar scenario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
3. Splendor and death of the TIEAs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
autor ???
8
4. Transition from an under request model to an automatic one. . . . . . . . . 50
5. Asymmetric exchange of tax information . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
6. FATCA: the inflection point? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
7. Conclusion: quo vadis, TIEAs? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
8. Bibliography. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA EN LA UNIÓN EUROPEA A LA
LUZ DE LA DIRECTIVA 2011/16/UE SOBRE COOPERACIÓN EN EL ÁMBITO DE LA
FISCALIDAD: ASPECTOS NOVEDOSOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
Luis Alfonso Martínez Giner
1. Consideraciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
1.1. Nuevas tendencias en el intercambio internacional
de información tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
1.2. La estrategia de la Unión Europea en la lucha contra el fraude
fiscal: Una buena gobernanza en el ámbito fiscal . . . . . . . . . . . . . . . 75
2. La directiva 2011/16/UE, de 15 de febrero sobre cooperación
administrativa en el ámbito de la fiscalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
2.1. Objeto y finalidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
2.2. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
2.3. Intercambio previa solicitud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
2.3.1. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
2.3.2. Plazo y cuestiones temporales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
2.4. Intercambio de información automático . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
2.5. Intercambio de información espontáneo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
2.6. Participación de funcionarios extranjeros en otro Estado miembro . 85
2.7. La Cláusula de la nación más favorecida y el intercambio de
información con terceros países.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
3. Un caso actual difícil: el intercambio de información en el asunto
Falciani. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
4. ¿Crisis de los instrumentos tradicionales de intercambio de información?:
Los Acuerdos Rubik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
EL FUTURO DE LA COOPERACIÓN FISCAL EUROPEA: LA DIRECTIVA 2011/16/UE 93
Mª Eulalia Hernando Rivera
1. Nueva normativa de cooperación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
2. Justificación de la nueva normativa de cooperación . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
2.1. Justificación general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
2.2. Clases de cooperación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95
3. Configuración como normativa mínima obligatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
4. Concepto y naturaleza de asistencia mutua en la LGT española . . . . . . . 96
5. Ámbito objetivo y territorial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
5.1. Ámbito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
5.2. Delimitación negativa del ámbito objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
5.3. Ámbito territorial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
6. Ámbito subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
7. Organización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
8. Formas de actuación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
9. Intercambio de información previa petición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
Índice
9
Estudios sobre fraude fiscal e intercambio internacional de información tributaria
9.1. Concepto y Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
9.2. Actuaciones administrativas previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
9.3. Plazos para el suministro y otros plazos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
10. Intercambio automático de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
10.1. Concepto y plazo de aplicación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
10.2. Ámbito subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
10.3. Ámbito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
10.4. Obligatoriedad con exclusión voluntaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
10.5. Información de Estados, evaluación y propuesta de Comisión
y actuación del Consejo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
10.6. Plazo de intercambio de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
10.7. Forma de realizar el intercambio automático. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
10.8. Intercambio de información más amplia entre Estados miembros . . 106
11. Intercambio espontáneo de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
11.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
11.2. Intercambio espontáneo obligatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
11.3. Intercambio espontáneo potestativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
11.4. Plazos para comunicar la recepción de información . . . . . . . . . . . . . 107
12. Presencia en oficinas y participación en investigaciones . . . . . . . . . . . . . . 108
12.1. Alcance y requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
12.2. Actuaciones adicionales cuando consten de modo expreso . . . . . . . 108
12.3. Obtención de copias y obligación de identificación . . . . . . . . . . . . . 109
13. Controles simultáneos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
13.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
13.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
14. Notificación administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
14.1 Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
14.2 Limitaciones a la solicitud de notificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
14.3 Posibilidad de notificar en otro Estado miembro . . . . . . . . . . . . . . . 110
15. Información de retorno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
15.1. Intercambios de información espontáneos y previa petición . . . . . . 111
15.2. Intercambios de información automáticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
16. Intercambio de buenas prácticas y de experiencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
17. Utilización de la información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
17.1. Utilización con carácter general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
17.2. Utilización para otros fines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
17.3. Utilización por un tercer Estado miembro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
17.4. Utilización como elementos de prueba. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
17.5. Límites en la revelación de información y documentación. . . . . . . . 113
18. Limitaciones al intercambio de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
18.1. Subsidiariedad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
18.2. Legislación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
18.3. Reciprocidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
18.4. Secreto o interés público. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
18.5. Periodos impositivos anteriores al 1 de enero de 2011 . . . . . . . . . . 114
19. Interpretación restrictiva de las limitaciones al intercambio. . . . . . . . . . . 115
19.1. Interés nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115
19.2. Secreto bancario, intermediación o participación en el capital . . . . 115
20. Requerimientos de información internos: normativa y límites . . . . . . . . . 116
10
Índice
20.1. Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
20.2. Límites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
20.2.1. La trascendencia tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
20.2.2. La obligación de secreto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
20.2.3. La proporcionalidad del requerimiento . . . . . . . . . . . . . . . . 118
20.2.4. La carga material para el requerido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
21. Extensión de la cooperación más amplia con terceros países . . . . . . . . . 119
22. Intercambio de información con terceros estados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
23. Otras disposiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
23.1. Forma de la cooperación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
23.1.1. Formularios normalizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
23.1.2. Formatos electrónicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
23.2. Disposiciones prácticas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
23.3. Obligaciones de Estados y Comisión, evaluación y relación
Comisión-Estados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
23.4. Protección de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
23.5. Procedimiento de comité y elaboración de informes . . . . . . . . . . . . 122
23.6. Derogación de la Directiva 77/799/CEE, transposición y entrada
en vigor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
23.7. Destinatarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
24. Disposiciones específicas de orden interno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
24.1. Efectos de las actuaciones en relación con la prescripción . . . . . . . 123
24.2. Configuración de infracciones tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
25. Conclusión y formulación de problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
25.1. Conclusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
25.2. Formulación de problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
26. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
ÁMBITO SUBJETIVO DE LA ASISTENCIA MUTUA RECAUDATORIA A LA LUZ DE LA
DIRECTIVA 2010/24/UE Y LOS DIVERSOS INSTRUMENTOS CONVENCIONALES . . . 129
Aurora Ribes Ribes
1. Introducción: la cooperación interadministrativa para el cobro de los
créditos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
2. Cuestiones problemáticas en torno al ámbito subjetivo de la asistencia
mutua recaudatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
2.1. Determinación de los sujetos pasivos afectados por la solicitud
de cooperación recaudatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
2.2. Limitaciones subjetivas a la obligación de prestar asistencia . . . . . . 138
2.3. Impugnación de la condición de obligado tributario y
cuestiones conexas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
2.4. Efectos subjetivos derivados de los requisitos para formular
la petición de cobro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
AVANCES EN MATERIA DE INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN
TRIBUTARIA A LA LUZ DE LA DIRECTIVA 2010/24/UE DEL CONSEJO,
DE 16 DE MARZO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Olga Carreras Manero y Sabina de Miguel Arias
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
11
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