La continuación de la reforma tributaria

Prólogo 25
Abreviaturas 29
Nota de los coordinadores 37
I. EL CIERRE DE LA ÚLTIMA REFORMA TRIBUTARIA
1. Introducción 41
2. Derecho Tributario General 43
2.1. La nueva configuración jurídica de las tarifas de servicios públicos: las prestaciones patrimoniales de carácter público 43
2.2. La reforma de la Ley General Tributaria de 2015 y su desarrollo reglamentario 46
2.2.1. La adaptación al Código Penal 47
2.2.2. La reforma de la relación jurídico-tributaria 50
2.2.2.1. Las disposiciones interpretativas 50
2.2.2.2. Obligaciones formales y registrales 52
A. Suministro de información 52
B. Obligaciones registrales 52
C. Obligaciones de facturación 53
2.2.2.3. Representación 53
2.2.2.4. Identificación de los obligados tributarios 54
2.2.2.5. El Consejo para la Defensa del Contribuyente 54
2.2.2.6. El principio de cumplimiento cooperativo en materia tributaria 57
2.2.2.7. Notificaciones 58
2.2.2.8. Procedimiento inspector 59
2.2.2.9. Recaudación 63
2.2.2.10. Régimen sancionador 66
2.2.2.11. Las reclamaciones económico-administrativas 68
2.2.3. La adaptación al Derecho Comunitario 72
3. Los tributos en particular 74
3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 74
3.2. Impuesto sobre Sociedades 77
3.3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 77
3.4. Impuesto sobre el Valor Añadido 78
3.5. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 80
3.6. Impuestos Especiales 81
3.7. Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero 82
3.8. Tributos locales 82
3.8.1. El Impuesto sobre Bienes Inmuebles 82
3.8.2. El Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana 82
3.8.2.1. La Sentencia del Tribunal Constitucional de 11 de mayo de 2017 y sus efectos: la interpretación de los Tribunales de Justicia 82
3.8.2.2. Medidas a tomar ante la Sentencia del Tribunal Constitucional 85
3.8.2.3. La adecuación normativa a la doctrina constitucional 86
3.8.2.4. El futuro del tributo 86
II. UNA VISIÓN GENERAL SOBRE LAS NUEVAS MEDIDAS TRIBUTARIAS
1. Introducción 93
2. El desarrollo de la Ley General Tributaria 96
2.1. Gestión e inspección 98
2.2. Recaudación 104
2.3. Régimen sancionador tributario 108
2.4. Revisión en vía administrativa 109
2.5. El Consejo para la Defensa del Contribuyente 112
2.6. La creación del concepto de la prestación patrimonial de carácter público y la eliminación del de exacciones parafiscales 112
3. Modificaciones en los principales impuestos directos durante 2017 113
3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas 114
3.2. Impuesto sobre Sociedades 118
3.3. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 122
3.4. Impuesto sobre Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana 122
4. Modificaciones en los principales impuestos indirectos durante 2017 123
4.1. Impuesto sobre el Valor Añadido 124
4.2. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados 130
4.3. Impuestos Especiales 131
4.4. Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero 133
5. Epílogo 133
III. LA REFORMA DE LA UNIÓN EUROPEA EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
1. Introducción 139
2. Contexto 140
3. Propuestas específicas 140
3.1. Propuestas adoptadas ya por el Consejo de Ministros europeos 141
3.2. Negociaciones en curso en el Consejo de Ministros europeos 143
3.2.1. Primer objetivo: Condiciones equitativas para las empresas 144
3.2.1.1. El Régimen Definitivo del Impuesto sobre el Valor Añadido 144
3.2.1.2. Pymes 147
3.2.2. Segundo objetivo: Un espacio europeo del IVA a prueba de fraudes 148
3.2.3. Tercer objetivo: Dar más subsidiariedad a los Estados miembros en relación con los tipos reducidos 150
4. Conclusiones 151
IV. DERECHO TRIBUTARIO GENERAL
Capítulo 1
LA NUEVA CONFIGURACIÓN JURÍDICA DE LAS TARIFAS DE SERVICIOS PÚBLICOS: LAS PRESTACIONES PATRIMONIALES DE CARÁCTER PÚBLICO
1. El concepto constitucional de prestación patrimonial impuesta de carácter público 155
1.1. La tasa y los precios en el sistema de ingresos públicos 155
1.2. La pretendida reordenación de la parafiscalidad y la sumisión de este tipo de recursos al principio de legalidad 157
1.3. La reordenación en España del sistema de tasas y precios públicos 161
1.4. Tasas y precios: su relación con el sistema de gestión del servicio público 168
1.4.1. Los vaivenes doctrinales y jurisprudenciales 168
1.4.2. Las previsiones de la Ley de Contratos del Sector Público 176
1.5. La desaparición del concepto de exacción parafiscal 177
2. Las tarifas de los servicios públicos en la nueva Ley de Contratos del Sector Público 178
2.1. Planteamiento 178
2.2. Doctrina del Tribunal Constitucional 181
2.3. Normativa reguladora 185
2.4. Análisis de algunas prestaciones patrimoniales de carácter público no tributarias 189
2.5. Conclusiones 193
3. Especialidades en el ámbito local 195
3.1. Planteamiento 195
3.2. Regulación de las tasas por la prestación de servicios públicos municipales 197
3.3. Las Sentencias del Tribunal Supremo de 28 de septiembre y 23 de noviembre de 2015 199
3.4. La Ley de Contratos del Sector Público 203
3.5. Justificación de la reforma 206
3.6. Desarrollo mediante Ordenanzas locales 209
3.7. Conclusiones 210
Capítulo 2
LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: EL CONSEJO PARA LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE Y EL PRINCIPIO DE CUMPLIMIENTO COOPERATIVO
1. El consejo para la Defensa del Contribuyente 211
1.1. Una visión general 211
1.2. Las modificaciones reglamentarias 216
1.2.1. La limitación de los mandatos de los vocales 217
1.2.2. Presidente 218
1.2.3. Supuestos de inadmisión de quejas y sugerencias. 219
1.2.4. Otras cuestiones 220
2. El principio de cumplimiento cooperativo 221
2.1. Concepto 221
2.2. El cambio en la conducta del contribuyente: el Manual de Buenas Prácticas Tributarias 224
2.2.1. La normativa mercantil y penal 224
2.2.2. Recomendaciones de seguimiento voluntario 228
2.2.3. La necesidad de contar con un Manual de Buenas Prácticas Tributarias 229
Capítulo 3
LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: LA GESTIÓN TRIBUTARIA
1. El NIF y la gestión censal 231
1.1. La obligación de comunicación de los sucesores 231
1.2. La utilización del Documento Único Electrónico sustitutivo de la correspondiente declaración censal 233
1.3. Período no prorrogable de validez del NIF provisional 234
1.4. Circunstancias de rehabilitación del NIF 235
2. Suministro de información tributaria 236
2.1. Sujetos obligados a informar sobre específicos datos relativos a determinados fondos de pensiones y seguros 236
2.2. Declaración informativa de operaciones en libros registro 238
2.3. Obligación informar sobre la cesión viviendas con fines turísticos 238
3. Información y asistencia 241
3.1. Las resoluciones interpretativas 241
3.2. Las consultas tributarias 243
4. Las notificaciones electrónicas 245
5. Otras modificaciones en el ámbito de la gestión tributaria 246
5.1. Certificado de encontrarse al corriente de las obligaciones tributarias 247
5.2. La solidaridad de los obligados tributarios 247
Capítulo 4
LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: LA INSPECCIÓN TRIBUTARIA
1. Consideraciones generales: ¿adaptación reglamentaria o desarrollo reglamentario? Una reforma inacabada 249
2. Adaptaciones introducidas en el reglamento que afectan al procedimiento inspector 268
2.1. Modificaciones relativas a la documentación del procedimiento inspector 268
2.2. Modificaciones relativas al régimen general de la obligación de resolver en plazo 269
2.3. Normas especiales relativas al plazo máximo de resolución del procedimiento inspector y otras disposiciones especiales 272
2.4. El trámite de audiencia en aduanas 277
Capítulo 5
LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS: LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA
1. Planteamiento 283
2. La Responsabilidad Tributaria 284
2.1. Determinación del órgano competente para declarar y exigir la responsabilidad en el caso de los órganos externos a la Administración tributaria del Estado 284
2.2. Obligatoriedad de dar la conformidad expresa para poder disfrutar de la reducción correspondiente en la responsabilidad por sanción 286
2.3. Delimitación de las competencias para declarar la responsabilidad tributaria 286
3. El Pago 287
3.1. Adaptación del régimen de ingreso a las nuevas formas de pago 288
3.2. Régimen de ingreso en el Tesoro Público por parte de las entidades colaboradoras 290
3.3. Pagos en especie 291
3.4. Pago por compensación en las obligaciones conexas 293
4. Aplazamientos y fraccionamientos 294
4.1. Supresión de la excepción que podía permitir aplazamiento o fraccionamiento de las deudas correspondientes a retenciones e ingresos a cuenta 294
4.2. Obligación de declarar y aportar otros documentos que acrediten que las deudas tributarias no tienen la consideración de créditos contra la masa 295
4.3. En caso de concurrencia de una solicitud de aplazamiento o fraccionamiento con una solicitud de suspensión en sede de un procedimiento de revisión se da preferencia a la segunda solicitud 296
4.4. Importe de la garantía en el caso de los aplazamientos o fraccionamientos solicitados en periodo ejecutivo 296
5. Embargos 297
5.1. Ejecución de garantías 298
5.2. Tercerías 298
5.3. Embargo de depósitos y cuentas así como valores en entidades de crédito 300
5.4. Embargo de créditos a corto plazo y salarios 301
5.5. Posibilidad de anotación preventiva en el Registro de la Propiedad de la prohibición de disposición de determinados bienes inmuebles del artículo 170.6 de la Ley General Tributaria 303
6. Subastas y enajenación de bienes embargados 305
6.1. Requerimientos de títulos de propiedad 306
6.2. Acuerdo de enajenación y anuncio de subasta 306
6.3. Subastas de bienes agrupados 309
6.4. Licitadores, depósito y mesa de la subasta 309
6.5. Desarrollo de la subasta 312
6.6. Adjudicación y pago 314
6.7. Subastas a través de empresas y profesionales 316
6.8. Enajenación por concurso y adjudicación directa 317
6.9. Actuaciones posteriores a la enajenación 321
6.10. Normas transitorias 322
Capítulo 6
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
1. Planteamiento 325
2. Cuantificación De Las Sanciones Tributarias 326
2.1. Prestación de la conformidad expresa en los supuestos de responsabilidad por sanciones 327
2.2. Previsión sobre la infracción específica asociada a la falta de declaración de bienes y derechos situados en el extranjero 328
2.3. Establecimiento de una causa de exoneración de responsabilidad en el caso de infracciones tributarias formales relacionadas con los medios electrónicos 330
3. Particularidades Del Régimen Sancionador En Relación Con El SII 331
4. Procedimiento sancionador: tramitación separada y tramitación conjunta 334
4.1. Tramitación separada del procedimiento sancionador 335
4.1.1. Derogación del art. 24.4 del Reglamento 335
4.1.2. Cómputo de interrupción justificada del procedimiento sancionador cuando se ordene completar actuaciones en el procedimiento de inspección del que derive 336
4.2. Tramitación conjunta del procedimiento sancionador y del procedimiento de aplicación de los tributos 337
4.2.1. Cómputo del plazo de renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador 337
4.2.2. Cómputo del plazo del procedimiento de aplicación de los tributos: no se tendrá en cuenta el tiempo transcurrido hasta la necesaria notificación del inicio del procedimiento sancionador 338
Capítulo 7
REVISIÓN EN VÍA ADMINISTRATIVA
1. Suspensión del procedimiento de revisión en caso de procedimiento amistoso 341
2. Tramitación del procedimiento de revocación 343
3. Suspensión del acto impugnado en el recurso de reposición 343
4. Organización 348
5. Órganos unipersonales 349
6. Cuantía de la reclamación 349
7. Acumulación 351
8. Supuestos de suspensión en el seno de la reclamación económico-administrativa 352
9. Garantías de la suspensión en la reclamación económico-administrativa 352
10. Notificaciones 354
11. Costas del procedimiento 356
12. Incompetencia territorial y jerárquica 358
13. Cuestión prejudicial 359
14. Recurso de anulación 361
15. Recurso de alzada ordinario, así como extraordinarios de alzada para unificación de criterio y para la unificación de doctrina 362
16. Procedimiento abreviado 365
17. Ejecución de las resoluciones administrativas 366
18. Reducción proporcional de garantías aportadas para la suspensión 368
19. Cumplimiento de la resolución 369
20. Disposición transitoria única 370
21. Disposición final única 371
Capítulo 8
DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA
1. Introducción 373
2. Delitos contra la Hacienda Pública Española 375
2.1. Tipo ordinario 375
2.2. Tipo agravado 376
3. El Delito contra la Hacienda de la Unión Europea 377
4. Aspectos comunes 378
4.1. La existencia de dolo 378
4.1.1. Concepto 378
4.1.2. El dolo y la culpa 379
4.1.3. Dolo objetivo 383
4.1.4. La existencia de dolo a través de la teoría de la ignorancia deliberada 384
4.1.5. Aplicación de la teoría de la ignorancia deliberada en los delitos contra la Hacienda Pública 386
4.2. La responsabilidad penal de la persona jurídica en los delitos contra la Hacienda Pública 387
4.3. La regularización tributaria como elemento del tipo 388
4.4. Momento de consumación de los delitos 391
4.5. La prescripción 391
4.6. Efectos sobre el delito de blanqueo de capitales 393
4.6.1. Los delitos contra la Hacienda Pública como antecedentes del delito de blanqueo de capitales 393
4.6.1.1. La posición doctrinal del Tribunal Supremo 393
4.7. Reducción de la pena 397
5. Actuaciones y procedimientos de aplicación de los tributos en supuestos de delitos contra la Hacienda Pública 397
5.1. Práctica de liquidaciones 397
5.2. Excepciones a la práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delito 398
5.3. Tramitación del procedimiento de inspección en caso de que proceda practicar liquidación 400
5.4. Impugnación de las liquidaciones 403
5.5. Recaudación de la deuda liquidada en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública 403
5.5.1. Reglas generales 403
5.5.2. Competencias de investigación patrimonial en los procesos por delito contra la Hacienda Pública 404
5.6. Exacción de la responsabilidad civil y multa por delitos contra la Hacienda Pública 405
5.7. Efectos de la resolución judicial sobre la liquidación tributaria 406
5.8. Responsables 408
5.9. Especialidades en la liquidación de la deuda aduanera en supuestos de delitos contra la Hacienda Pública 411
6. Modificaciones reglamentarias en el procedimiento de inspección en caso de delitos contra la Hacienda Pública 413
6.1. Actuaciones a seguir en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública 413
6.2. Excepciones a la práctica de liquidaciones en caso de existencia de indicios de delito contra la Hacienda Pública y tramitación a seguir 417
6.3. Reglas generales de la tramitación del procedimiento inspector en