La tributación simplificada de los agricultores: Aspectos problemáticos de la estimación objetiva y soluciones del derecho

Prólogo        19
Abreviaturas        27
Introducción        31
Capítulo I
ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LOS REGÍMENES SIMPLIFICADOS EN IRPF E IVA PARA ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES
1.    ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA Y EN EL REAGP O EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO EN IVA        36
1.1.    ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA Y EN EL REAGP        36
1.2.    ACTIVIDADES NO INCLUIDAS EN EL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA POR ESTAR EXCLUIDAS DEL REAGP Y NO INCLUIDAS EN EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO        42
1.3.    ACTIVIDADES INCLUIDAS EN EL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA Y EN EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO        45
2.    EXCLUSIÓN DEL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA EN IRPF POR DETERMINAR OTRA ACTIVIDAD POR EL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN DIRECTA        60
3.    EXCLUSIÓN POR SOBREPASAR EL LÍMITE POR VOLUMEN DE INGRESOS DE 250.000 EUROS DEL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA EN IRPF Y DEL REAGP Y EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO EN IVA        61
3.1.    EL VOLUMEN DE INGRESOS EN LAS DISTINTAS NORMATIVAS        61
3.1.1.    El volumen de rendimientos íntegros en la Ley del IRPF que no excluye expresamente subvenciones e indemnizaciones        62
3.1.2.    El volumen de rendimientos íntegros en el Reglamento del IRPF que tampoco excluye expresamente subvenciones e indemnizaciones        65
3.1.3.    El volumen de ingresos sin computar subvenciones e indemnizaciones en las Órdenes Ministeriales que desarrollan el método de estimación objetiva en IRPF y el régimen simplificado en IVA        67
3.1.4.    El volumen de operaciones en la Ley del IVA        70
3.1.4.1.    El volumen de operaciones en el REAGP en la Ley del IVA        70
3.1.4.2.    El volumen de operaciones y, después, de ingresos en el régimen simplificado en la Ley del IVA        71
3.1.5.    El volumen de operaciones en el Reglamento del IVA        72
3.1.5.1.    El volumen de operaciones en el REAGP en el Reglamento del IVA        72
3.1.5.2.    El importe en el régimen simplificado en el Reglamento del IVA        77
3.2.    CONCEPTOS COMPUTABLES EN EL LÍMITE DE INGRESOS        78
3.2.1.    Las subvenciones e indemnizaciones        78
3.2.2.    La inclusión en el límite de la compensación a tanto alzado del REAGP        79
3.2.2.1.    No se puede incluir la compensación por la propia literalidad de la norma        82
3.2.2.2.    La compensación no mide la dimensión de la explotación. No puede existir una dimensión de explotación para la inclusión en el régimen de estimación objetiva y otra distinta para su exclusión        84
3.2.2.3.    No se puede incluir la compensación como ingreso porque iría en contra de su naturaleza y del Derecho de la Unión Europea        86
3.2.3.    La inclusión en el límite de devoluciones de impuestos indirectos        87
3.2.4.    La inclusión en el límite de los ingresos forestales irregulares (o irregulares tributariamente)        88
3.2.5.    La inclusión en el límite de ingresos ficticios con la elevación al año        91
3.2.6.    La inclusión en el límite del volumen de ingresos familiar        93
4.    EXCLUSIÓN POR SOBREPASAR EL LÍMITE POR COMPRAS DE 250.000 EUROS        99
Capítulo II
LA DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO EN ESTIMACIÓN OBJETIVA EN IRPF PARA ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES
1.    NORMATIVA APLICABLE        103
2.    DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO        112
2.1.    FASE PRIMERA: RENDIMIENTO NETO PREVIO        113
2.1.1.    Ingresos computables        113
2.1.1.1.    La exención de determinadas subvenciones de la PAC y ayudas públicas: las nuevas ayudas de la PAC a los regímenes en favor del clima y del medio ambiente (eco-regímenes)        114
2.1.1.2.    La exención de determinadas subvenciones forestales        117
2.1.1.3.    Las subvenciones para contratar seguros agrarios        118
2.1.1.4.    Las devoluciones de impuestos indirectos        119
2.1.1.4.1.    Devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos del gasóleo agrícola        122
2.1.1.4.2.    Devolución del Impuesto sobre la Venta Minorista de Determinados Hidrocarburos y de otros Impuestos declarados inconstitucionales o contrarios al Derecho de la Unión Europea        126
2.1.1.5.    Ayudas extraordinaria y temporal para sufragar el precio del gasóleo consumido por los productos agrarios y ayudas de Estado por el incremento de los costes de los agricultores por el uso de productos fertilizantes        129
2.1.1.5.1.    Ayudas extraordinaria y temporal para sufragar el precio del gasóleo consumido por los productos agrarios        130
2.1.1.5.2.    Ayudas de Estado por el incremento de los costes de los agricultores por el uso de productos fertilizantes        132
2.1.1.6.    La compensación a tanto alzado del REAGP de IVA        132
2.1.1.7.    Ingresos por transformación, elaboración o manufactura        139
2.1.1.8.    Servidumbre de paso sobre la finca rústica        139
2.1.1.9.    Indemnizaciones para compensar otras pérdidas que no sean productos de la explotación        145
2.1.1.10.    Ingresos procedentes de operaciones vinculadas        145
2.1.1.11.    Ingresos procedentes de rentas en especie        147
2.1.2.    Imputación temporal de los ingresos        147
2.1.2.1.    Ayudas a la primera instalación de jóvenes agricultores        148
2.1.2.2.    Transformación, elaboración o manufactura de productos naturales        149
2.1.3.    Aplicación de los índices a ingresos sin cultivos asignados        150
2.1.4.    Índices aplicables a los distintos cultivos        154
2.2.    FASE SEGUNDA: RENDIMIENTO NETO MINORADO        156
2.2.1.    Reducción por adquisición de gasóleo agrícola (35%) y por adquisición de fertilizantes (15%)        157
2.2.2.    Amortización del inmovilizado material e inmaterial        158
2.3.    FASE TERCERA: RENDIMIENTO NETO DE MÓDULOS        160
2.3.1.    Utilización exclusiva de medios de producción ajenos (sin tener en cuenta el suelo) en actividades agrícolas        160
2.3.2.    Utilización de personal asalariado        166
2.3.3.    Cultivos realizados en tierras arrendadas        166
2.3.4.    Piensos adquiridos a terceros        167
2.3.5.    Agricultura ecológica        168
2.3.6.    Cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica        168
2.3.7.     mpresas cuyo rendimiento neto minorado no supere 9.447,91 euros        169
2.3.8.    Índice aplicable a actividades forestales        169
2.4.    FASE 4: RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD        170
2.4.1.    Reducción de carácter general        170
2.4.2.    Reducción por la primera instalación de agricultores jóvenes o asalariados agrarios        171
2.5.    FASE 5: RENDIMIENTO NETO REDUCIDO DE LAS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES EN ESTIMACIÓN OBJETIVA        173
Capítulo III
LA CORRIENTE DOCTRINAL A FAVOR DE LA ELIMINACIÓN DE LA ESTIMACIÓN OBJETIVA
1.    LA ESTIMACIÓN OBJETIVA AGRÍCOLA COMO BOLSA DE FRAUDE FISCAL        176
1.1.    FORMAS DE FRAUDE POR EL MÉTODO DE CÁLCULO DE OTRAS ACTIVIDADES DISTINTAS DE LAS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES        178
1.1.1.    Blanqueo de capitales        178
1.1.2.    Facturas falsas        180
1.2.    FORMAS DE FRAUDE QUE SE PUEDEN DAR POR EL MÉTODO DE CÁLCULO DE LAS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES        186
2.    LA ESTIMACIÓN OBJETIVA AGRÍCOLA COMO FORMA DE DETERMINAR UNA RENTA FICTICIA ALEJADA DE LA REALIDAD        190
2.1.    LA FIJACIÓN DE UNA RENTA FICTICIA AGRARIA QUE BENEFICIA A QUIEN LA APLICA        193
2.2.    LA INCONSTITUCIONALIDAD DE LA ESTIMACIÓN OBJETIVA AL TRIBUTAR POR DEBAJO DE LA CAPACIDAD ECONÓMICA        199
3.    LA ESTIMACIÓN OBJETIVA AGRÍCOLA COMO REDUCCIÓN NO NECESARIA DE OBLIGACIONES FORMALES PERJUDICIAL PARA LAS PROPIAS EMPRESAS. LA NECESIDAD DE SIMPLIFICACIÓN ADMINISTRATIVA        204
4.    LA (ESCASA) DOCTRINA A FAVOR DE LA SIMPLIFICACIÓN        205

Capítulo IV
MEDIDAS DE SIMPLIFICACIÓN Y DE PROTECCIÓN ADOPTADAS EN EL DERECHO COMPARADO PARA EXPLOTACIONES AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES EN IRPF
1.    ALEMANIA        215
1.1.    EJERCICIO ECONÓMICO DISTINTO AL AÑO NATURAL        215
1.2.    COMPENSACIÓN RETROACTIVA DE PÉRDIDAS        216
1.3.    DISTINCIÓN DE LA GANADERÍA DEPENDIENTE DEL TERRENO EN FUNCIÓN DE LA PROPORCIÓN DE CABEZAS DE GANADO/HECTÁREAS        217
1.4.    BENEFICIOS AGRÍCOLAS Y FORESTALES EXENTOS POR ESCASA CUANTÍA        220
1.5.    EXENCIÓN EN LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD. REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO        221
1.6.    TARIFA PLANA PARA PEQUEÑOS AGRICULTORES DE HASTA 20 HECTÁREAS Y HASTA 50 CABEZAS DE GANADO        223
1.7.    IMPORTES A TANTO ALZADO PARA LA VALORACIÓN DE EXISTENCIAS Y DE DETERMINADOS GASTOS        226
1.8.    TIPO FIJO PARA BENEFICIOS NO RETIRADOS        227
1.9.    DEDUCCIONES PARA PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS        228
1.10.    PROMEDIACIÓN DE INGRESOS: DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO ADICIONAL PAGADO SOBRE EL QUE RESULTARÍA DE BENEFICIOS CONSTANTES DURANTE TRES AÑOS        228
1.11.    BENEFICIOS FISCALES FORESTALES        230
2.    AUSTRALIA        232
2.1.    PROMEDIO DE INGRESOS: TRIBUTACIÓN POR LA MEDIA DE RENDIMIENTOS DE LOS CINCO AÑOS ANTERIORES (TAX AVERAGING FOR PRIMARY PRODUCERS)        233
2.2.    EL DEPÓSITO DE GESTIÓN AGRÍCOLA (THE FARM MANAGEMENT DEPOSIT)        234
2.3.    OTRAS MEDIDAS ESPECÍFICAS PARA SUAVIZAR DETERMINADOS INGRESOS        236
2.4.    OTRAS MEDIDAS        236
3.    AUSTRIA        237
3.1.    REGÍMENES SIMPLIFICADOS PARA LAS ACTIVIDADES AGRÍCOLAS, GANADERAS Y FORESTALES        237
3.2.    DISTRIBUCIÓN UNIFORME DE BENEFICIOS A TRES AÑOS        240
4.    BÉLGICA        241
4.1.    DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE POR TARIFA PLANA (LANDBOUWBAREMA)        241
4.2.    COMPENSACIÓN RETROACTIVA DE PÉRDIDAS (ACHTERWAARTSE VERLIESAFTREK)        245
4.3.    EXENCIONES PARA SUBVENCIONES DE CAPITAL Y TIPOS REDUCIDOS PARA AYUDAS DE LA UNIÓN EUROPEA        246
5.    BRASIL        246
5.1.    RESULTADO ESTIMADO A PARTIR DE LOS INGRESOS BRUTOS EN IRPF (DO RESULTADO PRESUMIDO)        247
5.2.    TRIBUTACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS JURÍDICAS (IRPJ, IMPOSTO SOBRE A RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS)        248
5.3.    RESULTADO ESTIMADO A PARTIR DE LOS INGRESOS BRUTOS EN IRPJ (LUCRO PRESUMIDO)        250
5.4.    EL SIMPLES NACIONAL        250
6.    CANADÁ        253
6.1.    CÁLCULO DE LOS BENEFICIOS POR EJERCICIOS ECONÓMICOS FISCALES QUE NO TERMINAN A 31 DE DICIEMBRE        254
6.2.    COMPENSACIÓN RETROACTIVA DE PÉRDIDAS        256
6.3.    CONTABILIDAD DE CAJA CON AJUSTES POR EXISTENCIAS A VALOR DE MERCADO        257
6.4.    FORMULARIOS COMUNES PARA SUBVENCIONES Y EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA        258
7.    CHILE        261
7.1.    EL RÉGIMEN DE RENTAS PRESUNTAS        263
7.1.1.    Ámbito de aplicación        263
7.1.2.    Determinación del rendimiento presunto        268
7.2.    RÉGIMEN PRO PYME GENERAL        269
7.2.1.    Ámbito de aplicación        270
7.2.2.    Determinación del rendimiento        272
7.3.    RÉGIMEN PRO PYME TRANSPARENTE        273
7.4.    APLICACIÓN DE UN TIPO PROPORCIONAL Y, SÓLO SI SE RETIRAN LOS BENEFICIOS, DEL TIPO PROGRESIVO. NO TRIBUTACIÓN INCLUSO POR EL TIPO PROPORCIONAL DE PARTE DEL BENEFICIO NO RETIRADO        274
8.    ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA        277
8.1    CONTABILIDAD DE CAJA        277
8.2.    COMPENSACIÓN RETROACTIVA DE PÉRDIDAS        277
8.3.    PROMEDIO DE INGRESOS: TRIBUTACIÓN DE UN RENDIMIENTO POR LAS TARIFAS DE LOS TRES EJERCICIOS ANTERIORES.        278
8.4.    ANTICIPACIÓN DE GASTOS Y AMORTIZACIONES ACELERADAS        279
8.5.    IMPUTACIÓN EN EL EJERCICIO SIGUIENTE DE VENTAS DE GANADO ADICIONAL O DE INDEMNIZACIONES DE SEGUROS POR PÉRDIDAS DE COSECHAS COMO CONSECUENCIA DE CONDICIONES CLIMÁTICAS ADVERSAS        281
8.6.    EL IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO        282
9.    FRANCIA        283
9.1.    ÁMBITO DE APLICACIÓN DE LOS DISTINTOS REGÍMENES EN FUNCIÓN DE LA MEDIA DE INGRESOS DE TRES AÑOS Y LÍMITES EN FUNCIÓN DE LAS CIRCUNSTANCIAS DE LA EXPLOTACIÓN        284
9.2.    RÉGIMEN MICRO-BA        290
9.3.    RÉGIMEN DE BENEFICIO REAL SIMPLIFICADO        291
9.4.    EJERCICIO ECONÓMICO QUE NO COINCIDE CON EL AÑO NATURAL        292
9.5.    DEDUCCIÓN POR AHORRO PREVENTIVO        293
9.6.    DEDUCCIÓN PARA AGRICULTORES JÓVENES        295
9.7.    IMPUTACIÓN EN 7 AÑOS DE BENEFICIOS ORDINARIOS EXCEPCIONALES SUPERIORES A LOS NORMALMENTE OBTENIDOS        296
9.8.    RÉGIMEN DE MEDIA TRIENAL: PROMEDIACIÓN DE BENEFICIOS DE TRES AÑOS        297
9.9.    RÉGIMEN DE EXPLOTACIONES FORESTALES        297
9.10.    INCREMENTO DEL BENEFICIO POR NO CONFECCIONAR LA CONTABILIDAD POR PROFESIONALES AUTORIZADOS (VIGENTE HASTA 2022)        298
9.11.    OTRAS DEDUCCIONES        298
10.    INDIA        299
10.1.    EXENCIÓN TOTAL DE LOS RENDIMIENTOS AGRÍCOLAS        300
10.2.    EXENCIÓN POR REINVERSIÓN EN LA ENAJENACIÓN DE TERRENOS AGRÍCOLAS        305
10.3.    EXENCIÓN POR EXPROPIACIONES DE TERRENOS AGRÍCOLAS        305
10.4.    DEDUCCIÓN DEL 100% DEL BENEFICIO PARA SOCIEDADES PRODUCTORAS DESDE EL 1 DE ABRIL DE 2019 HASTA EL 1 DE ABRIL DE 2025        306
10.5.    DEDUCCIÓN DEL 100% DEL BENEFICIO PARA SOCIEDADES COOPERATIVAS        307
10.6.    REGÍMENES DE CUENTAS DE DESARROLLO DEL TÉ, DEL CAFÉ Y DEL CAUCHO (TEA DEVELOPMENT ACCOUNT, COFFEE DEVELOPMENT ACCOUNT AND RUBBER DEVELOPMENT ACCOUNT)        307
11.    ITALIA        309
11.1.    DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO POR UNA RENTA PRESUNTA FIJADA POR CATASTRO        310
11.1.1.    Ámbito de aplicación        310
11.1.1.1.    Ámbito de aplicación subjetivo. Aplicación con independencia del volumen de negocios. Aplicación a sociedades mercantiles        310
11.1.1.2.    Ámbito de aplicación objetivo. Aplicación a la ganadería dependiente determinando la proporción cabezas de ganado/hectáreas. Posibilidad de transformar el producto        317
11.1.2.    Determinación del rendimiento        324
11.1.3.    Críticas doctrinales a la determinación del rendimiento        326
11.2.    EXENCIÓN PARA EL AGRICULTOR DIRECTO Y EL EMPRESARIO AGRÍCOLA PROFESIONAL        330
11.3.    REGÍMENES ESPECIALES PARA LAS ACTIVIDADES QUE SOBREPASAN LOS LÍMITES O QUE NO ESTÁN INCLUIDAS EN LA RENTA CATASTRAL        332
11.4.    RÉGIMEN A TANTO ALZADO PARA SOCIEDADES QUE REALIZAN MANIPULACIÓN, CONSERVACIÓN, TRANSFORMACIÓN, COMERCIALIZACIÓN Y VALORIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS AGRÍCOLAS VENDIDOS POR SUS SOCIOS        338
12.    MARRUECOS        338
12.1.    EXENCIÓN PERMANENTE HASTA 5.000.000 DE DÍRHAMS        339
12.2.    TIPO PROPORCIONAL DEL 20%        340
12.3.    RÉGIMEN A TANTO ALZADO (NO APLICABLE)        340
13.    MÉXICO        341
13.1.    EXENCIÓN HASTA 900.000 PESOS        341
13.2.    EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO DE CONFIANZA        342
14.    NUEVA ZELANDA        344
14.1.    REGÍMENES DE CUENTAS DE NIVELACIÓN DE INGRESOS Y DE RESTAURACIÓN AMBIENTAL (INCOME EQUALISATION SCHEMES AND ENVIRONMENTAL RESTORATION ACCOUNTS SCHEMES)        344
14.1.1.    Regímenes de nivelación de ingresos (income equalisation schemes)        345
14.1.1.1.    Régimen principal de nivelación de ingresos (main income equalisation schemes)        345
14.1.1.2.    Régimen de nivelación de ingresos por operaciones de aclareo (the thinning operations income equalisation schem)        350
14.1.2.    Régimen de restauración ambiental (environmental restoration accounts schemes)        352
14.2.    IMPUTACIÓN DE INGRESOS FORESTALES A EJERCICIOS ANTERIORES        352
14.3.    EJERCICIO FISCAL QUE NO COINCIDE CON EL ESTÁNDAR        353
14.4.    LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN DE DETERMINADAS INVERSIONES Y MEJORAS EN EL TERRENO        354
15.    PAÍSES BAJOS        355
15.1.    EJERCICIO ECONÓMICO QUE NO COINCIDE CON EL AÑO NATURAL        355
15.2.    IMPORTES A TANTO ALZADO PARA LA VALORACIÓN DE EXISTENCIAS Y DE DETERMINADOS COSTES        356
15.3.    PROMEDIACIÓN DE INGRESOS (DEROGADO)        357
15.4.    COMPENSACIÓN RETROACTIVA DE PÉRDIDAS        359
15.5.    RESERVAS FISCALES        359
15.6.    REDUCCIONES DE LA BASE DE LOS EMPRESARIOS        360
15.7.    BENEFICIOS AGRÍCOLAS EN LA BASE        361
16.    PORTUGAL        362
16.1.    EXENCIÓN TOTAL PARA RENTAS BAJAS        362
16.2.    RÉGIMEN SIMPLIFICADO        363
Capítulo V
CONCLUSIONES        365

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS        391