Práctica fiscal y contable en el Impuesto sobre Sociedades (3ª Edición)

PRÓLOGO A LA PRIMERA EDICIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
AGRADECIMIENTOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
PRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

INTRODUCCIÓN AL RESULTADO CONTABLE Y A LA BASE IMPONIBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47

MARCO NORMATIVO CONTABLE Y FISCAL . . . . . . . . . . . . . 51
MARCO NORMATIVO CONTABLE INTERNO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
APLICACIÓN DE NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL . . . . . . . . . . . 53
NIVELES DEL MARCO NORMATIVO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
MARCO NORMATIVO FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
OBLIGACIONES CONTABLES EN FUNCIÓN DEL TAMAÑO DE LA ENTIDAD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
LA CONTABILIDAD: LEGALIZACIÓN DE LIBROS Y DEPÓSITO DE LAS
CUENTAS ANUALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Plazos en las cuentas anuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Legalización de libros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
CUENTAS ANUALES AUDITADAS, EFECTOS FISCALES. . . . . . . . . . . . . . . . . 58
ACTUACIONES DE LA INSPECCIÓN E INFORMACIÓN CONTABLE. . . . . . . 59

ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SEGÚN EL MODELO 200 . . . . . . . . 61
ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
EL ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN DEL IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
LOS AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE Y LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO DEL MODELO 200 DE DECLARACIÓN DEL IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Ajustes extracontables del ejercicio y esquema de liquidación del
modelo 200 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Detalle de las correcciones a la cuenta de pérdidas y ganancias. . . . . 72
AJUSTES EXTRACONTABLES DECLARACIÓN Y REVERSIÓN. . . . . . . . . . . . . 76
REGULARIZACIÓN DE AJUSTES EXTRACONTABLES DECLARADOS EN PERIODOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
PRINCIPIO DE LA ÍNTEGRA REGULARIZACIÓN O DERECHO A LA REGULARIZACIÓN COMPLETA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
DOCTRINA DE LOS ACTOS PROPIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD . . . . . . . . . . 85
LA IMAGEN FIEL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LAS CUENTAS ANUALES DEBE SER RELEVANTE Y FIABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
PRINCIPIOS CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Principio de correlación de ingresos y gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Principio del devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Efectos contables y jurídicos de los contratos . . . . . . . . . . . 90
Criterio fiscal (art. 11 de la LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91
Principio de prudencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96
Principio de no compensación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
Principio de Uniformidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
Contablemente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
Opciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
Principio de Empresa en funcionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
Importancia relativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
Activos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Pasivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Patrimonio neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Distinción entre patrimonio neto y pasivo. . . . . . . . . . . . . . 103
Acciones rescatables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
Acciones sin voto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Reserva de capitalización. Artículo 25 LIS. . . . . . . . . . . . . . 107
Minoración de la base imponible y condiciones . 108
Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
Cuantificación del incremento de fondos propios 116
Límite a la reducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120
Insuficiencia de base imponible para aplicar la reducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Compensación de pérdidas de años anteriores como obligación legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Incompatibilidad con otras reservas . . . . . . . . . . . 123
Incumplimiento de los requisitos . . . . . . . . . . . . . 123
tratamiento contable de la dotación a la reserva de capitalización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Gastos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
Requisitos para la deducibilidad del gasto contable. Criterios aplicables según consultas, resoluciones y sentencias. . 128
Justificación del gasto la prueba del gasto en el art. 106 de la ley general tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Gastos devengados con facturas pendientes de recibir . . . . 137
Gastos contabilizados no devengados . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Relación de gastos no deducibles (artículo 15 LIS) . . . . . . . 138
Los que representen una retribución de los fondos
propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Los derivados de la contabilización del impuesto
sobre sociedades. Tampoco tendrán la consideración de ingresos los procedentes de dicha contabilización. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
Retenciones mal calculadas por defecto y el perceptor deduce la retención efectivamente practicada: el enriquecimiento injusto . . . . . . . . . . . . . 141
Las multas y sanciones penales y administrativas,
los recargos del período ejecutivo y el recargo
por declaración extemporánea sin requerimiento previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Las pérdidas del juego (no sería el caso de billetes
de lotería regalados a clientes, proveedores o trabajadores) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
Los donativos y liberalidades . . . . . . . . . . . . . . . . 146
La remuneración de los administradores . . . . . . . . . . . . . . . 154
La ley 31/2014, de 3 de diciembre por la que se
modifica el Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital recoge el siguiente tratamiento . 154
Remuneración mediante participación en beneficios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158
Remuneración vinculada a las acciones de la sociedad (sólo para las anónimas) . . . . . . . . . . . . . . 160
Los gastos derivados de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades
residentes en países o territorios calificados como paraísos
fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Gastos financieros intragrupo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Gastos derivados de la extinción de la relación laboral o
mercantil. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
Asimetrías híbridas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Contabilización de gastos de periodos anteriores ya prescritos (artículo 11.3.1º LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
Gastos financieros no deducibles en el periodo de su devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
Gastos no deducibles como diferencia temporal (art. 11 LIS) 168
Rentas negativas generadas en la transmisión de
elementos del inmovilizado material, inversiones
inmobiliarias, inmovilizado intangible y valores
representativos de deuda por operaciones intragrupo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Las rentas negativas generadas en la transmisión
de valores representativos de la participación en
el capital o en los fondos propios de entidades
por operaciones intragrupo . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Criterios de registro o reconocimiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Reconocimiento de activos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Activos contabilizados que no cumplen la definición de activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
Activos sin justificación documental suficiente. . . 170
Activos no contabilizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Reconocimiento de pasivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Prescripción de pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
Provisiones contables que no cumplen la definición de pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Deudas inexistentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Reconocimiento de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
CRITERIOS DE VALORACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Coste histórico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
Precio de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
Coste de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
Valor razonable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
Actualización de valores contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
Aplicación contable del criterio del valor razonable . . . . . . 186
Operaciones societarias con valor fiscal que puede diferir del valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensación de créditos . . . . . . . . . . . 187
Reestructuraciones empresariales no acogidas al
régimen de diferimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Fusión y escisión total o parcial acogidas al régimen de diferimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Aportaciones no dinerarias acogidas al régimen
de diferimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Permutas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Deterioros no deducibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Efectos de la valoración contable diferente a la fiscal (art. 20 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
Valor contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
Valor neto realizable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
Valor actual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
Costes de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
Costes de transacción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
Valor en uso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
Tratamiento contable del deterioro del valor del activo. . . . 194
Tratamiento fiscal del deterioro del valor del activo . . . . . . 195
Coste amortizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
Valor residual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
TRATAMIENTO CONTABLE Y FISCAL DE LA CUENTA 551:555 Y 118 . . . . . 206
Tratamiento contable y fiscal de la cuenta 551 cuenta corriente con
socios y administradores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Saldo deudor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Para la sociedad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Para el socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
Tratamiento fiscal de la cuenta 551 con saldo
deudor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
Consideración del saldo deudor como préstamo
utilizado como una fórmula de retribución al socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Saldo acreedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Para la sociedad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Para el socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Tratamiento contable y fiscal de la cuenta 555: partidas pendientes
de aplicación al cierre del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Saldo acreedor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212
Saldo deudor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
Cuenta 118. Aportaciones de socios o propietarios . . . . . . . . . . . . . . 214

INMOVILIZADO MATERIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
VALORACIÓN INICIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
Precio de adquisición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
Adquisición del activo procedente de un cliente a título de
contraprestación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
Cesiones de activos del inmovilizado a clientes en el marco
de un contrato de suministro por un plazo determinado y
con un volumen mínimo de compras . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
Contraprestación contingente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233
Coste de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
Permutas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
Permuta comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
Permuta no comercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
Permuta con pago parcial en efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
Permutas de inmovilizado por existencias. . . . . . . . . . . . . . 248
Aportaciones de capital no dinerarias. Fusiones, escisiones y canjes
de valores. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
Artículo 17 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
Operaciones de aumento de capital o fondos propios por compensación de créditos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Criterio contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Criterio fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
Activación de gastos financieros del inmovilizado en curso . . . . . . . . 265
Tratamiento contable de la activación de gastos financieros 265
Reglas para la incorporación de los gastos financieros al
coste de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
Financiación de inmovilizado mediante pasivos en moneda extranjera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
VALORACIÓN POSTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Amortización contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Valor amortizable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Valor residual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Vida útil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
Vida económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274
Métodos de amortización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 275
Momento de inicio del proceso de amortización. . . . . . . . . 276
Momento de cese del proceso de amortización. . . . . . . . . . 277
Otras consideraciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
El deterioro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
Tratamiento fiscal del deterioro fiscalmente . . . . . . . . . . . . 281
Revalorizaciones contables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
Amortización fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
Métodos basados en tablas de amortización contenidas en
el art. 12 de la LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
Amortización lineal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285
Amortización según porcentaje constante . . . . . . 286
Amortización según números dígitos . . . . . . . . . . 287
Amortización de bienes que se utilizan diariamente en más de un turno . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
Amortización de bienes usados . . . . . . . . . . . . . . 290
Supuestos especiales de amortización . . . . . . . . . 291
Amortización de bienes de escaso valor. . . . . . . . 292
Amortización contable superior o inferior a la fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
Amortización contabilizada en un período posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294
Reversión de la limitación a las amortizaciones
fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades en los años 2013 y 2014 . . . . . . . . . . . . 294
Deducción por reversión de medidas temporales
(Disposición transitoria trigésima séptima de la LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295
Amortización en Empresas de Reducida Dimensión (ERD) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
Métodos de amortización no basados en tablas de amortización del art. 12 LIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
Amortización en base a una propuesta del contribuyente aceptada por la AEAT . . . . . . . . . . . . . . . 299
El sujeto pasivo justifique su importe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300
NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL. . . . . . . . . . . 302
Solares sin edificar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
Construcciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
Instalaciones técnicas, maquinaria y utillaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Gastos realizados con motivo de obras y trabajos para la propia empresa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
Costes de renovación, ampliación o mejora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305
Renovación del inmovilizado material . . . . . . . . . . . . . . . . 305
Reparaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Costes relacionados con grandes reparaciones . . . . . . . . . . 312
Obras en locales arrendados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313
BAJA EN CUENTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
Casos especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Entregas a título gratuito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Baja por expropiación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Baja por siniestro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
Baja en ejecución de una garantía, y por la dación en pago o para pago de una deuda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326

INVERSIONES INMOBILIARIAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
CRITERIO CONTABLE Y FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
REGISTRO Y VALORACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
CAMBIO DE DESTINO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
Reclasificación de inversiones inmobiliarias al inmovilizado material 333
Reclasificación de inversiones inmobiliarias a existencias . . . . . . . . . 334
Reclasificación de inmovilizado material a inversiones inmobiliarias . 334
Reclasificación de existencias a inversiones inmobiliarias . . . . . . . . . 335

ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS ENAJENABLES DE
ELEMENTOS, MANTENIDOS PARA LA VENTA . . . . . . . . . . . 337
TRATAMIENTO CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 340
DIFERENCIAS ENTRE INMOVILIZACIONES MATERIALES, INVERSIONES INMOBILIARIAS, ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
Y EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345

INMOVILIZADOS INTANGIBLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
RECONOCIMIENTO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
Reconocimiento inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350
Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
Amortización contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
Tratamiento fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Amortización fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Activo intangible cuya vida útil no pueda estimarse de manera fiable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Activos intangibles contenidos en las tablas del
art. 12 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
Inmovilizado intangible con estimación fiable de
su vida útil . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362
Activos intangibles con vida útil fiable . . . . . . . . . 362
Deterioro y reversión del mismo . . . . . . . . . . . . . 365
Actividades de investigación y desarrollo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
4.1. Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
Tratamiento fiscal. deducciones por actividades de I+D–IT 368
Beneficios fiscales de la actividad de I+D. . . . . . . . . . . . . . 369
Deducción por actividades de investigación y desarrollo (I
+D) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370
Momento en que se entiende realizada la inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
Porcentajes de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . 373
Deducción por actividades de innovación tecnológica . . . . 375
Base de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375
Porcentaje de deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Exclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Informes motivados vinculantes, consultas y acuerdos previos de valoración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 377
Aplicación de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
Límite de la aplicación de la deducción . . . . . . . . 379
Opción de abono de la deducción. . . . . . . . . . . . 379
Casos particulares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
Propiedad industrial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
Propiedad intelectual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
Fondo de comercio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
Tratamiento fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
Derechos de traspaso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390
Aplicaciones informáticas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
Concesiones administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394
Contratos de franquicia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399
Obra audiovisual. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
REDUCCIÓN DE LAS RENTAS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES. (ARTÍCULO 23 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Rentas que pueden aplicar la reducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405
Patentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
Modelos de utilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
Software avanzado registrado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406
Porcentaje de reducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408
Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
Base de reducción de la renta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
Exclusión de activos intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
Acuerdo previo de valoración (art. 39 al 44 del RIS). . . . . . . . . . . . . . 416

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417
CONCEPTO DE ARRENDAMIENTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
Arrendamiento financiero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
Contabilidad del arrendador . . . . . . . . . . . . . . . . 421
Contabilidad del arrendatario. . . . . . . . . . . . . . . . 421
Tratamiento fiscal (art 106 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Requisitos del arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Duración de los contratos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Gasto en la arrendataria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425
Arrendamiento operativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444
Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444
Incentivos al arrendamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
Calificación de los contratos como arrendamientos financieros u operativos de forma diferente por arrendatario y arrendador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450
Cesión gratuita de elementos del inmovilizado material a
los clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452
Venta con arrendamiento financiero posterior (lease-back) . 453
Arrendamientos de terrenos y edificios . . . . . . . . . . . . . . . . 455
Fianzas entregadas y recibidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
Derecho de superficie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459
Usufructo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
tratamiento si consideramos el usufructo como un arrendamiento operativo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
Tratamiento si consideramos el usufructo como un arrendamiento financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462

INSTRUMENTOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
CONCEPTO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469
TIPO DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470
RECONOCIMIENTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
ACTIVOS FINANCIEROS Y SU VALORACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
Activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
pérdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 471
Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Tratamiento fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 472
Activos financieros a coste amortizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 476
Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
Deterioro del valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
Tratamiento fiscal (art. 13 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
Activos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio
neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489
Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
Deterioro del valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490
Activos financieros a coste . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496
Deterioro del valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496
Tratamiento fiscal del deterioro contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 497
Participaciones que no dan derecho a la exención del artículo 21 de la lis y hay tributación mínima en extranjero . . 497
Participaciones que dan derecho a la exención o no hay tributación mínima en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498
Valores representativos de deuda, son créditos titulizados. . 498
Deterioros deducidos antes de 2013 y no revertidos fiscalmente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499
Reclasificación de activos financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499
Reclasificación de los activos financieros a coste amortizado a la categoría de activos financieros a valor razonable
con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias y al contrario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
Reclasificación de los activos financieros a coste amortizado a la categoría de activos financieros a valor razonable
con cambios en el patrimonio neto y al contrario . . . . . . . . 500
Reclasificación de los activos financieros a valor razonable
con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias a la categoría de activos financieros a valor razonable con cambios
en el patrimonio neto y al contrario . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
Reclasificación de las inversiones en instrumentos de patrimonio valoradas a coste a la categoría de activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias
y al contrario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501
Intereses y dividendos recibidos de activos financieros. . . . . . . . . . . . 502
Criterio contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
Criterio fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
Baja de activos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
criterio contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
Criterio fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
El factoring . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 504
PASIVOS FINANCIEROS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505
Pasivos financieros a coste amortizado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Valoración inicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Valoración posterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de
pérdidas y ganancias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Reclasificación de pasivos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508
Baja de pasivos financieros. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
Convenio con los acreedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
Baja de pasivos financieros mediante dación en pago . . . . . 516
Operaciones de confirming. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517
Limitaciones a la deducibilidad de los gastos financieros . . . . . . . . . . 519
Limitación permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
Instrumento de patrimonio se considerado contablemente como pasivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520
Préstamos participativos intragrupo . . . . . . . . . . . 520
Asimetrías híbridas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521
Gastos financieros de deudas intragrupo para adquisición a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521
Limitación temporal del artículo 16 de la LIS . . . . . . . . . . . 522
Criterio general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
Adquisición de participaciones de sociedad que
luego se absorbe, límite adicional a la deducibilidad de los gastos financieros . . . . . . . . . . . . . . . . 527
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530
CASOS PARTICULARES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531
Derechos de suscripción preferente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531
Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 532
Tratamiento fiscal de los derechos de suscripción preferente 533
Criptomonedas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Adquisición directa de bitcoin a un exchanger,
pagando una comisión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Adquisición mediante la venta de un bien o servicio, cobrando en bitcoin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 535
Venta directa de bitcoin a un exchanger, pagando
una comisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
Venta mediante la adquisición de un bien o servicio, pagando con bitcoin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
Tratamiento fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
Instrumentos financieros híbridos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 536
Instrumentos financieros compuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537
Contratos que se mantengan con el propósito de recibir o entregar un
activo no financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541
RENTAS DERIVADAS DE LOS ACTIVOS FINANCIEROS EN FUNCIÓN DE
SU CATEGORÍA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541
Distribución de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
Tratamiento fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
Concepto de dividendos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
Requisitos para aplicar la exención . . . . . . . . . . . 547
Caso holding . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 548
Base de aplicación de la exención . . . . . . . . . . . . 553
Exclusión de aplicar la exención . . . . . . . . . . . . . 554
Obligación de retener . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 554
La exención como un derecho . . . . . . . . . . . . . . . 554
Tributación mínima de participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio español . . . . . . . . . . . . . . . . . 555
La entidad participada no residente obtiene dividendos, participaciones en beneficios o rentas derivadas de la transmisión de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557
Exención de la renta positiva obtenida en la transmisión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558
Disposición transitoria cuadragésima. Régimen de
tributación de las participaciones con un valor de
adquisición superior a 20 millones y menos del
5%. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565
Especialidades para aplicar la exención (LIS art
21.4.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 565
No integración en la base imponible las rentas negativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568
Integración en la base imponible las rentas negativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569
Reducción de capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572
Tratamiento contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572
Reducción de capital con devolución de aportaciones en socios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572
Condonación de dividendos pasivos . . . . . . . . . . 573
Constitución o incremento de reserva legal o voluntarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574
Restablecimiento del equilibrio patrimonial . . . . . 574
Tratamiento fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574
DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓMICA (ART.
32 LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575
Requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576
Límite de la deducción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 577
Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra . . . . . . . . 577
Comprobación de deducciones de periodos anteriores. . . . . . . . . . . . 577
TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL (LIS ARTÍCULO 100) . . . . . . . . 578
Porcentaje de participación de socios de entidades no residentes. . . . 578
Rentas positivas que provengan de cada una de las siguientes fuentes 578
Tributación de entidades no residentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 581
Medios materiales y personales de la entidad no residente. . . . . . . . . 582
Importe de la renta a imputar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582
No se imputan rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582
Imputación de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583
Periodo de imputación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583
Cuantificación de la renta positiva a imputar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 583
Rentas por dividendos o participaciones en beneficios no integrables 584
No puede haber doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584
Deducciones de la cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 584
Renta derivada de la transmisión de la participación, directa o indirecta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585
Información a facilitar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 585
Residencia de la participada en un país o territorio calificado como
jurisdicción no cooperativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586
No integración por residencia en otro estado miembro de la unión
europea o que forme parte del acuerdo del espacio económico europeo, siempre que el contribuyente acredite que realiza actividades
económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 586

EXISTENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591
DEFINICIÓN, RECONOCIMIENTO Y CASOS ESPECÍFICOS. . . . . . . . . . . . . . 593
Reconocimiento en balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594
Si se debe a reconocer en balance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 594
No se deben reconocer en balance: . . . . . . . . . . . . . . . . . . 595
Momento del reconocimiento en balance . . . . . . . . . . . . . . 595
Casos específicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
Existencias que requieran instalación . . . . . . . . . . 596
Ventas sujetas a la aprobación . . . . . . . . . . . . . . . 596
Venta con custodia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
Ventas a intermediarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 596
Ventas a plazos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597
Valoración inicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 597
Precio de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 599
Devoluciones de ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 600
Los bienes recibidos por el cobro de créditos. . . . 602
Adquisición de un terreno a cambio de una construcción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 603
El coste de producción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612
Costes directos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612
Costes indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 612
Especialidad en costes de producción . . . . . . . . . 614
Métodos de asignación de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 628
VALORACIÓN POSTERIOR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 632
Deterioro contable y fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 633
COMPROBACIÓN DE LA VALORACIÓN DE LAS EXISTENCIAS FINALES . . . 640
Impacto de infravaloración de existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640
En una comprobación inspectora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 640
Si se corrige de forma voluntaria en un periodo posterior.. . 641
Comprobación de sobrevaloración de existencias . . . . . . . . . . . . . . . 641
En una comprobación inspectora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 641
Si se corrige de forma voluntaria la sobrevaloración en un
periodo posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 642

MONEDA EXTRANJERA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 643
TRATAMIENTO CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645
Valoración inicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 645
Valoración posterior. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649
Partidas monetarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649
Partidas no monetarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 649
Partidas no monetarias valoradas a coste histórico 649
Partidas no monetarias valoradas a valor razonable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 653
Conversión de las cuentas anuales a la moneda
de presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 654
Sucursales con moneda funcional distinta del euro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 657

INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE SERVICIOS. . . 661
ASPECTOS COMUNES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663
TRATAMIENTO CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663
Definición de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 663
Aspectos comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664
Identificación del contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 664
Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 665
Cumplimiento de la obligación a lo largo del tiempo . . . . . 666
Cumplimiento de la obligación en un momento determinado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 667
Medición del grado de avance . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668
métodos de producto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 668
Métodos de recursos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669
Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669
Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 669
Contraprestación variable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 671
Ventas con derecho a devolución. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 672
Garantías entregadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 674
Opciones del cliente sobre bienes y servicios adicionales . . . . . . . . . 674
Anticipos de clientes y pagos iniciales no reembolsables . . . . . . . . . . 675
Acuerdos de cesión de licencias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 675
Derecho de acceso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 676
Derecho de uso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677
Derechos no ejercidos por los clientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677
Comisiones iniciales no reembolsables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 677
Acuerdos de recompra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678
Opción de venta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 678
Acuerdos de consignación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679
Acuerdos de facturación con entrega diferida. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 679
Aceptación por el cliente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 680
EFECTOS JURÍDICOS Y ECONÓMICOS DE UN CONTRATO DE COMPRAVENTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686
Ventas con condición resolutoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 686
Ventas con condición suspensiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 687
VENTA CON COBRO APLAZADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 693
DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL . . . 699
Rentas no obtenidas a través de un establecimiento permanente (art.
31 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699
Importe de la deducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 699
Inclusión en base imponible del impuesto extranjero . . . . . 701
Obtención de varias rentas en un mismo país . . . . . . . . . . . 701
Cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota íntegra 701
Comprobación de las deducciones de periodos anteriores . 701
Deducción y exención de dividendos del artículo 21 . . . . . 702
Rentas obtenidas a través de un establecimiento permanente (art. 22
LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702
Establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 702
Aplicación de la exención. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 706
Rentas exentas del EP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 707
No aplicación de la exención. . . . . . . . . . . . . . . . 707
No integración de rentas negativas del EP . . . . . . 708
Relación entre exención y deducción para evitar
la doble imposición internacional de las rentas
procedentes de un EP. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 709
CRITERIOS FISCALES ESPECÍFICOS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 712

PROVISIONES Y CONTINGENCIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 715
TRATAMIENTO CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 717
Reconocimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 717
Valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 718
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 721
Relación de gastos asociados a provisiones no deducibles . . . . . . . . . 721
Reversión o aplicación de provisiones que no resultaron deducibles
(art. 11.7 de la LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724
ANÁLISIS DE LAS PROVISIONES PREVISTAS EN EL CUADRO DE CUENTAS
DEL PGC E IMPACTO FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 724
Cuenta 140. Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal . 724
Cuenta 141. Provisión para impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 725
Cuenta 142. Provisión para otras responsabilidades . . . . . . . . . . . . . . 725
Cuenta143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 730
Cuenta 145. Provisión para actuaciones medioambientales . . . . . . . . 730
Cuenta 146. Provisión para reestructuraciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . 732
Gastos por provisiones y fondos internos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 733
Gastos relativos a retribuciones a largo plazo al personal mediante
sistemas de aportación definida o prestación definida . . . . . . . . . . . . 733
Cuenta 499. Provisiones para operaciones comerciales . . . . . . . . . . . 737

TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 743
TRATAMIENTO CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 745
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 746
Consecuencias fiscales de esta fórmula de retribución en el IRPF de
los beneficiarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747
Entrega de acciones como resultado del ejercicio de la opción de compra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747
Entrega de acciones de forma gratuita o a un valor inferior
al de mercado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 747
Consecuencias fiscales de esta fórmula de retribución en la sociedad. 748

SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS . 755
TRATAMIENTO CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757
Criterios de imputación a resultados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 757
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS NO REINTEGRABLES RECIBIDOS DE SOCIOS O PROPIETARIOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 763
ADQUISICIONES A TÍTULO LUCRATIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 764
CRÉDITOS CON INTERESES SUBVENCIONADOS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 765

NEGOCIOS CONJUNTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 769
ÁMBITO DE APLICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771
CATEGORÍAS DE NEGOCIOS CONJUNTOS LOS NEGOCIOS CONJUNTOS
PUEDEN SER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 771
Explotaciones y activos controlados de forma conjunta . . . . . . . . . . . 771
Empresas controladas de forma conjunta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772
Agrupaciones de interés económico españolas (AIE). . . . . . . . . . . . . . 772
Imputación a los socios residentes en territorio español de
los siguientes conceptos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 772
Dividendos distribuidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 773
Valor fiscal de la participación de los socios residentes . . . . 773
Inaplicación del régimen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774
UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS (UTE). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774
Valor de adquisición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774
Criterios de imputación temporal para AIE y UTE. . . . . . . . . . . . . . . . 774
Identificación de socios o empresas miembros . . . . . . . . . . . . . . . . . . 774
ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA: ACTIVOS QUE SON
PROPIEDAD O ESTÁN CONTROLADOS CONJUNTAMENTE POR LOS PARTÍCIPES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777
Comunidad de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777
Cuentas en participación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 777
Partícipe gestor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 778
Partícipe no gestor o cuentapartícipe. . . . . . . . . . . . . . . . . . 778

CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y ESTIMACIONES CONTABLES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 783
CAMBIO DE CRITERIO CONTABLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 785
SUBSANACIÓN DE ERRORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 787
BIENES Y DERECHOS NO CONTABILIZADOS O NO DECLARADOS: PRESUNCIÓN DE OBTENCIÓN DE RENTAS. (ART. 121 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . 793
DEUDAS INEXISTENTES CONTABILIZADAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794
CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 794
2.1.3. La percepción de un complemento dinerario de retribución salarial ligado al incremento del valor de la acción. . . . . . . 747

HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO . . . . . . . 797

OPERACIONES ENTRE ENTIDADES VINCULADAS Y EMPRESAS DEL GRUPO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 801
TRATAMIENTO CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 803
Concepto de empresa del grupo multigrupo, asociadas y partes vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 804
Información a incluir en la memoria en relación a las operaciones entre partes vinculadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 806
Valoración de la transacción entre empresas del grupo . . . . . . . . . . . 806
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 809
Comprobación del valor de mercado por parte de la Administración
Tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 809
El ajuste primario y ajuste secundario. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 811
Personas o entidades vinculadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 828
Documentación de las operaciones vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . . 830
Documentación específica (arts. 13, 15 16 RIS). . . . . . . . . . 830
Documentación específica del grupo al que pertenezca el contribuyente (art. 15 RIS) . . . . . . . . . . . 831
Documentación específica del contribuyente (art.
16 RIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 833
Excepciones a la obligación de documentar la documentación no será exigible, entre otras. . . . . . . 835
Documentación simplificada . . . . . . . . . . . . . . . . 836
Declaración de operaciones vinculadas. El modelo 232 . . . 837
Información país por país (country by country CBC) . . . . . . 840
Requisitos de los acuerdos de reparto de costes suscritos entre personas o entidades vinculadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 843
Determinación del valor de mercado en las operaciones vinculadas . 844
Análisis de comparabilidad (art. 17 RIS) . . . . . . . . . . . . . . . 845
Rango de valores que cumplen razonablemente el principio
de libre competencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 847
Métodos propuestos por la lis para la determinación del valor de mercado (art. 18.4 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 849
Método del precio libre comparable . . . . . . . . . . 850
Método del coste incrementado . . . . . . . . . . . . . . 859
Método del precio de reventa . . . . . . . . . . . . . . . 862
Método de la distribución del resultado . . . . . . . . 865
Método del margen neto operacional. . . . . . . . . . 875
Otros métodos y técnicas de valoración generalmente aceptados que respeten el principio de plena competencia. El método del descuento de flujos de caja (DFC) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 902
Fuentes de información de comparables . . . . . . . 908
Prestaciones de servicios entre personas o entidades vinculadas. . . . . 909
prestación efectiva de un servicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 910
Valoración de los servicios repercutidos . . . . . . . . . . . . . . . 912
Clave de reparto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913
Margen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 913
Cesión de activos intangibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 914
Ejemplo 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 920
Ejemplo 2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 921
Ejemplo 3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 922
Ejemplo 4 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 923
Ejemplo 5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 924
Ejemplo 6 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 925
Ejemplo 7 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 926
Prestación de servicios de socio profesional a sociedad vinculada . . . 928
La calificación fiscal de la retribución del socio en la sociedad por la prestación de servicios profesionales a la sociedad vinculada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 928
La Ley 2/2007, de 15 de marzo, de sociedades profesionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 930
Actuaciones de la AEAT en relación con las relaciones sociedad/socio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 930
Interposición de personas jurídicas . . . . . . . . . . . 930
Riesgos asociados al remansamiento de rentas en
estructuras societarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 936
Comprobación de las operaciones vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 954
Acuerdo previo de valoración (art. 18.9 de la LIS y 21 y sig. del RIS) . 955
Régimen sancionador específico (art. 18.13 LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . 960
Efecto del valor de mercado en operaciones vinculadas del is en otros
impuestos (art. 18.14 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 964

ENTIDADES PATRIMONIALES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 965
CONCEPTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 967
LA ACTIVIDAD DE ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES . . . . . . . . . . . . . . . . 968
ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA. . . . . . . . . . 975
VALORACIÓN DEL ACTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979
Periodos anteriores a 2015. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 979
No computan como valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 980
Cómputo de dinero y derecho de crédito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 981
ENTIDADES PATRIMONIALES E IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO . . . . . 987

RÉGIMEN FISCAL DE LAS EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 989
BENEFICIOS FISCALES DE LAS ERD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 991
ESPECIFICIDADES CONTABLES PARA PYMES Y MICROEMPRESAS . . . . . . . 991
TRATAMIENTO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 993
Aplicación Del Régimen Especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 993
Efectos de que la cifra de negocios supere los 10 millones
de € . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 995
Definición. Cifra de negocios (art. 101 LIS) . . . . . . . . . . . . . 995
Beneficios fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 998
Libertad de amortización por creación de empleo (art. 102
LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 998
Amortización acelerada de elementos del inmovilizado (art.
103 LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1003
Deterioro de créditos por insolvencia genérica de deudores
(art. 104 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1006
ÍReserva de nivelación (art. 105 LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1007
Orden de cálculo y aplicación de las reservas de
capitalización y nivelación. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1012
Tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1013

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1015
TRATAMIENTO CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1017
Impuesto corriente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1017
Activos y pasivos por impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1018
Diferencia permanente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019
Base fiscal de un activo o pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1019
Reconocimiento de activos por impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . 1021
Reconocimiento de pasivos por impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . 1026
Valoración de activos y pasivos por impuesto diferido . . . . . . . . . . . . 1031
Periodificación de diferencias permanentes y otras ventajas fiscales. . 1033
Impuestos extranjeros de naturaleza similar al Impuesto sobre Sociedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1035
Provisiones y contingencias derivadas del Impuesto sobre Beneficios. 1038
Criterios simplificados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1040
Régimen simplificado de las microempresas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1042
Normas de elaboración de las cuentas anuales. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1043

CONTABILIZACIÓN DE LOS IMPUESTOS INDIRECTOS . . 1047
TRATAMIENTO CONTABLE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049
IVA soportado no deducible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049
Autoconsumo interno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1049
El impuesto general indirecto canario (IGIC). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1051
Tributos cuyo hecho imponible no sea la operación por la que se
transmiten los activos o se prestan los servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . 1052
Prorrata y regularización de bienes de inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . 1052
Regla de prorrata. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1052
La prorrata general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053
La prorrata especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1053
Adquisiciones intracomunitarias e inversión del sujeto pasivo . . . . . . 1059
Modificación de la Base Imponible en virtud de la emisión de una
factura rectificativa (ICAC consulta 4, BOICAC 98). . . . . . . . . . . . . . . 1061
Régimen especial del criterio de caja (art. 163 y siguientes de la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido . 1062
Requisitos subjetivos de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1062
Contenido del régimen especial del criterio de caja . . . . . . 1062
Recuperación del IVA soportado en el extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . 1065

COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS DE
PERIODOS ANTERIORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1067
APLICACIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS PENDIENTES DE
COMPENSAR (BINS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069
LÍMITES PORCENTUALES A LA COMPENSACIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS PENDIENTES DE COMPENSAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069
En general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1069
ímite para entidades con importe neto de la cifra de negocios de al
menos de 20 millones de euros durante los 12 meses anteriores . . . . 1070
Extinción de la entidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074
Período impositivo de duración inferior al año. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1074
Caso de quitas o esperas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1075
Entidades de nueva creación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1076
LIMITACIÓN EL ARTÍCULO 119.4 DE LA LGT. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078
BASES IMPONIBLES NEGATIVAS QUE NO SON OBJETO DE COMPENSACIÓN (ART. 26.4 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1078
COMPROBACIÓN DE LAS BASES IMPONIBLES NEGATIVAS PENDIENTES
DE COMPENSACIÓN Y LA PRESCRIPCIÓN DE LAS FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (ART. 26.5 LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1081

EL PERIODO IMPOSITIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1085
DURACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1087
CIRCUNSTANCIAS LEGALES DE CONCLUSIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1087
Cuando la entidad se extinga . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1087
Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente
en territorio español al extranjero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1093
Cuando se produzca la transformación de la forma jurídica de la entidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1094
Cuando se produzca la transformación de la forma societaria de la
entidad, o la modificación de su estatuto o de su régimen jurídico, y
ello determine la modificación de su tipo de gravamen o la aplicación de un régimen tributario distinto (por ejemplo, la transformación
de una SL en una SICAV) o (p.e: pasa de SL a SOC cooperativa). . . . . 1094
EL ÍNDICE DE ENTIDADES. EL CIERRE REGISTRAL (ARTS. 117 Y 118 LIS Y
57 RIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1095

DEVENGO DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1097

AUTOLIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO . . . . . . . . . . . . . . . 1099
MODELOS DE DECLARACIÓN-AUTOLIQUIDACIÓN. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101
PLAZOS DE DECLARACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1101
ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS (ART. 124.3 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . 1102
DOCUMENTACIÓN ANEXA A LA DECLARACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1102
DEVOLUCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1104
RECARGO POR EXTEMPORANEIDAD (ART. 27 LGT) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1105
NOVEDADES EN EL MODELO 200 DE DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DE 2025 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106
Adaptación a la CNAE-2025. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106
Impuesto complementario y grupos de gran magnitud . . . . . . . . . . . . 1106
Impuesto sobre el margen de intereses y comisiones . . . . . . . . . . . . . 1106
Reserva de capitalización vinculada al empleo. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1106
Acontecimientos de excepcional interés público . . . . . . . . . . . . . . . . 1106
Cambios en la determinación de la cuota por el IS para 2025 . . . . . . 1107
Nuevos tipos de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107
Ajuste de la cuota líquida mínima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107
Libertad de amortización en determinados vehículos y en
nuevas infraestructuras de recarga. Libertad de amortización en inversiones que utilicen energías procedentes de
fuentes renovables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1107
Reserva para inversiones en Canarias (RIC) . . . . . . . . . . . . . 1108
Plazo de presentación de Impuesto sobre Sociedades 2025 . . . . . . . . 1108

CUOTA ÍNTEGRA Y TIPO DE GRAVAMEN. . . . . . . . . . . . . 1109
CUOTA ÍNTEGRA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111
TIPO DE GRAVAMEN. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111
El tipo general de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111
Entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del período impositivo inmediato anterior sea inferior a 1 millón de euros . . . . . . . . 1111
Tipos de gravamen ERD . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111
Disposición transitoria cuadragésima cuarta. Aplicación transitoria
del tipo de gravamen general para microempresas y entidades de reducida dimensión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1111
Períodos impositivos que se inicien dentro del año 2025 . . 1111
Períodos impositivos que se inicien dentro del año 2026 . . 1112
Períodos impositivos que se inicien dentro del año 2027 . . 1112
Períodos impositivos que se inicien dentro del año 2028 . . 1112
Tipo de gravamen otras entidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113
Cooperativas fiscalmente protegidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113
Entidades a las que sea de aplicación el régimen fiscal establecido en la Ley 49/2002. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1113
Otras entidades tributarán al tipo del 1 por ciento. . . . . . . . 1113
Entidades de nueva creación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1114
TRIBUTACIÓN MÍNIMA NACIONAL (ART 30 BIS DE LA LIS) . . . . . . . . . . . . 1118
Quien debe aplicar la tributación mínima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1118
Tributación mínima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1119
Reglas para aplicar la tributación mínima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1119
Conclusiones sobre la tributación mínima . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1120
IMPUESTO COMPLEMENTARIO PARA GARANTIZAR UN NIVEL MÍNIMO
GLOBAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121
Impuesto complementario nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121
Impuesto complementario primario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1121
Impuesto complementario secundario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1122
Puertos seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1123
PRINCIPALES BONIFICACIONES EN LA CUOTA ÍNTEGRA . . . . . . . . . . . . . . 1124
DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNA DE PERÍODOS ANTERIORES APLICADA EN EL EJERCICIO (ART. 30 RDL 4/2004) . . . . . . . . . . . . . 1124
DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL . 1125
Exención de rentas obtenidas en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1125
Exención para evitar la doble imposición sobre dividendos
y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio español (art. 21 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . 1125
Exención de las rentas obtenidas en el extranjero a través
de un establecimiento permanente (art. 22 LIS) . . . . . . . . . . 1125
Deducción para evitar la doble imposición internacional . . . . . . . . . . 1126

INCOMPATILIDAD DEDUCCIÓN ARTÍCULO 31 Y EXENCIÓN DEL ARTÍCULO 21 DE LA LIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1128

CUOTA LÍQUIDA POSITIVA DEL PERIODO . . . . . . . . . . . . 1131
LAS DEDUCCIONES APLICABLES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133
Deducciones por actividades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133
Deducción por actividades de investigación y desarrollo e
innovación tecnológica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133
Deducción por ciertas inversiones culturales relacionadas
con el sector audiovisual y de las artes escénicas (art. 36
LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1133
Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales (artículo 36.1) . 1133
Ejecución de una producción extranjera de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales (art 36.2). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1136
Deducción por inversiones en espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales. . . . . . . . . . . . . 1143
El contrato de financiación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1147
Quien puede aplicar la deducción generada por
otro productor o promotor . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1147
Cuando realizar la aportación . . . . . . . . . . . . . . . 1148
Rentabilidad de la inversión. . . . . . . . . . . . . . . . . 1148
El contrato de financiación. . . . . . . . . . . . . . . . . . 1149
Comunicación a la AEAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1149
No aplicación a vinculados . . . . . . . . . . . . . . . . . 1149
Incompatibilidad de la deducción . . . . . . . . . . . . 1149
Límite de deducción sobre cuota íntegra ajustada 1149
Tratamiento contable y fiscal del contrato de financiación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1150
Conclusiones sobre el contrato de financiación . . 1150
Artículo 38 ter. Deducción por contribuciones empresariales a sistemas de previsión social empresarial . . . . . . . . . . . 1151
Deducción por creación de empleo para trabajadores con
discapacidad (art. 38 LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1151
Deducciones vinculadas a la reducción del tipo impositivo (DT 37.ª
LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1152
Normas comunes en la aplicación de las deducciones (art. 39 de la
LIS). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1152
Orden de aplicación de las deducciones. . . . . . . . . . . . . . . 1153
Plazo de aplicación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1153
Límite de aplicación de las deducciones . . . . . . . . . . . . . . . 1153
Mantenimiento de los elementos patrimoniales afectos a las
deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1154
COMPROBACIÓN DE LAS DEDUCCIONES ORIGINADAS EN PERIODOS
ANTERIORES Y PENDIENTES DE APLICACIÓN (ART. 39.6 LIS) . . . . . . . . . . . 1158

CAPÍTULO XXXIV.
CUOTA DIFERENCIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1161

PAGOS FRACCIONADOS A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1163
PLAZOS DE PRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165
MODALIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165
En base a la cuota líquida minorada en el importe de las retenciones
del último IS liquidado (art. 40.2 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165
Base de cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165
Cuantía del pago fraccionado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1165
En función de la base imponible del propio periodo impositivo en
curso (art. 40.3 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166
Base de cálculo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166
Opción por aplicar la modalidad en función de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1166
Obligación de aplicar la modalidad de base imponible. . . . 1167
Porcentajes de pago fraccionado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1168
ESQUEMA DE PAGOS FRACCIONADOS SEGÚN CIFRA DE NEGOCIOS . . . 1171

LÍQUIDO A INGRESAR O DEVOLVER Y PÉRDIDAS DE
BENEFICIOS FISCALES DE PERIODOS ANTERIORES . . . . 1173
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175
PÉRDIDA DE BENEFICIOS FISCALES (ART. 125.3 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175
DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS Y RECTIFICATIVAS. . . . . . . . . . . . . 1175
Tratamiento de las declaraciones contenido en la LGT artículo 120 y
122. Autoliquidaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175
Autoliquidaciones complementarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1175
Declaración rectificativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1176

SUPUESTO PRÁCTICO RECAPITULATIVO DE LA LIQUIDACIÓN DEL IS 2025 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1179