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Regimen Tributario de las Actividades de Investigacion y Desarrollo e Innovacion Tecnologica.

Regimen Tributario de las Actividades de Investigacion y Desarrollo e Innovacion Tecnologica.
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  • ISBN: 9788476958179
  • EAN: 9788476958179
  • Editorial: La Ley
  • Fecha de la edición:
  • Nº Pág.: 240

Materias:

Nos encontramos ante una obra que estudia los beneficios fiscales que, en la actualidad, existen en nuestro ordenamiento jurídico para las actividades de I+D; pero su contenido es mucho más amplio. Por un lado, porque contiene un notable estudio de Derecho comparado, donde se examinan no sólo las legislaciones del resto de Estados de la Unión Europea, sino, sobre todo, los conceptos uniformes desarrollados en organizaciones internacionales tan relevantes como la OCDE. Por otro lado, porque, sin desconocer el análisis de aquellos beneficios fiscales, realiza un estudio detenido del régimen aplicable a la innovación, en cuanto constituye el objeto de una actividad económica.

El trabajo se inicia con un capítulo dedicado al estudio de las actividades de I+D en la Unión Europea. Y es que el análisis de los conceptos elaborados por organismos internacionales constituye un eficaz elemento interpretativo de nuestra legislación. Como podrá comprobar el lector, la reciente reforma operada en esta materia en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, entre otras cosas, viene a importar a nuestro ordenamiento aquellas definiciones.

A continuación, el trabajo contiene, como pórtico al estudio tributario de las actividades de I+D, un análisis de su tratamiento desde un punto de vista mercantil y contable. Su presencia está plenamente justificada en una obra como la presente, sobre todo por la remisión al resultado contable que contiene la Ley del Impuesto sobre Sociedades. A título de ejemplo, sólo desde el conocimiento de la normativa contable, puede entenderse la razón de ser de la libertad de amortización que prevé la norma fiscal para los gastos de I+D que hayan sido activados.

Entrando ya a analizar los aspectos más estrictamente tributarios de las actividades de I+D, podemos diferenciar dos grandes apartados en este trabajo.

--El primero, coincidente con el capítulo tercero, está constituido por el examen de los incentivos fiscales a esta clase de actividades en los Impuestos sobre Sociedades y sobre la Renta. Se estudia aquí el concepto fiscal de actividades de I+D (o I+D+I, como parece que habrá de decirse a partir de ahora), la libertad de amortización de los elementos afectos a aquéllas y de los gastos activados como tales, la deducción de gastos de I+D entre personas vinculadas, así como la deducción en la cuota por la realización de esta clase de actividades.

En relación al primero de los temas que acaban de apuntarse, la obra pone de manifiesto, de un lado, la necesidad de acudir al concepto contable en algunos supuestos, en concreto, en la libertad de amortización de los gastos de I+D activados. De otro lado, se resalta la ampliación que ha sufrido el concepto fiscal, sobre todo, a través de la incorporación de la innovación tecnológica.

Por lo que se refiere a la libertad de amortización de los elementos de inmovilizado afectos a la actividad de I+D, se analizan algunos aspectos problemáticos de la legislación vigente, tales como la inexistencia de un período mínimo de afectación de los elementos. En relación a la libertad de amortización de los gastos activados, se pone de manifiesto la finalidad de dicha previsión: si no existiera, la norma fiscal constituiría un obstáculo para el reconocimiento contable de estos activos, ya que las empresas, teniendo en cuenta las cautelas con que la normativa contable rodea dicha activación, optarían por imputar siempre los gastos al ejercicio de su devengo.

A continuación se estudia la deducción de los gastos en concepto de contribuciones a actividades de I+D por una entidad vinculada. En particular, se examinan los requisitos que, según el art. 16.4 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades han de concurrir para que dicha deducción sea posible, es decir, la necesidad de un contrato previo, la identificación de los proyectos, el otorgamiento del derecho a utilizar los resultados y la proporcionalidad entre éste y los gastos efectuados.

También se examina, como no podía ser menos, el principal beneficio fiscal aplicable a estas actividades, es decir, la deducción en la cuota que prevé el art. 33 de la Ley, según la redacción introducida por la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de Medidas Fiscales, administrativas y del orden social. Así, se analizan los requisitos necesarios para su disfrute, la base y cuantía de la deducción, y las condiciones de aplicación de la misma. Resulta de especial interés el análisis de las consultas vinculantes que pueden formularse en esta materia, así como de los acuerdos previos de valoración a concertar entre el contribuyente y la Administración. Esta última posibilidad constituye una importante novedad, que contribuirá a introducir certeza en la cuantía de esta deducción.

--El segundo de los grandes apartados de esta obra está constituido por el estudio de la innovación tecnológica, en cuanto que constituye una actividad económica. Su estudio se distribuye entre los capítulos cuarto y quinto destinados, respectivamente, a la imposición directa e indirecta que recae sobre dicha actividad. En la realización de este estudio se ha tenido muy en cuenta la tipología de entidades que participan en la realización de la investigación. Así, existe una gran presencia de Universidades y otros centros públicos, de entidades mercantiles de capital público e instituciones privadas sin ánimo de lucro. Ello lleva a los autores a analizar la exención en el Impuesto sobre Sociedades aplicable a los Entes públicos, los beneficios fiscales previstos para las entidades sin fin lucrativo en la Ley 30/1994, de Fundaciones y de incentivos fiscales a la participación privada en actividades de interés general y el régimen especial de las entidades parcialmente exentas previsto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades. También se incluye una referencia al tratamiento tributario, en el Impuesto sobre la Renta, de algunas retribuciones típicas del personal investigador: becas, ayudas a la investigación y cesión de derechos de autor.

El capítulo dedicado a la imposición indirecta se centra, de modo exclusivo, en el Impuesto sobre el Valor Añadido, dada su posición central dentro de nuestro ordenamiento tributario. Dentro de él, se analiza la sujeción de estas actividades al tributo, examinando su consideración como actividad empresarial o profesional, así como la problemática específica que se plantea en los casos en los que el sujeto pasivo realiza, además de la actividad innovadora, otra empresarial o profesional. En tales supuestos, podemos encontrarnos ante dos sectores diferenciados de actividad, lo que provocará la presencia de dos regímenes de deducción distintos. Desde un punto de vista subjetivo, se analizan los problemas derivados de la participación de Entes públicos, empresas públicas y entidades sin fin lucrativo en la realización de las actividades de I+D. También se analiza el lugar de realización de estas actividades a efectos del impuesto, dado que, con frecuencia, existen transferencias de los resultados de la innovación entre diferentes Estados. Por lo que se refiere a las deducciones, se hace especial hincapié en el tratamiento de las subvenciones que, normalmente, se perciben por la realización de estas actividades. Como es sabido, este solo hecho puede determinar, en la actualidad, la aplicación de la regla de prorrata (si bien en unos términos que, a mi juicio, resultan incompatibles con la Sexta Directiva, como tantas otras normas de nuestro ordenamiento interno).

La obra acaba con un capítulo en el que, a modo de conclusión, se enjuicia la adecuación de la normativa española al objetivo de fomento de la innovación tecnológica.




Prólogo.

Presentación.

I. Los incentivos fiscales por actividades de investigación y desarrollo en la Unión Europea.
1. Introducción.
2. La Unión Europea y las ayudas de estado relativas a las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.
3. Los manuales de Frascati y de Oslo o la definición de las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.
4. Examen del tratamiento fiscal de la inversión en actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica en los países de la Unión Europea.
5. Cuadro comparativo del tratamiento fiscal de los gastos en actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica en algunos países comunitarios y extracomunitarios.
6. La tributación de la renta derivada de la transferencia de tecnología.
7. Conclusiones.

II. Tratamiento contable de los gastos de investigación y desarrollo en el ordenamiento jurídico español.
1. Concepto contable de gastos de investigación y desarrollo.
2. Su activación como inmovilizado inmaterial.
3. Determinación del importe susceptible de ser activado.
4. La amortización de los gastos de investigación y desarrollo.
5. La transformación de los gastos de investigación y desarrollo en propiedad industrial.

III. Incentivos fiscales para fomentar la realización de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica: la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
1. Las actividades de investigación y desarrollo en el ámbito mercantil y contable y su aplicación al Impuesto sobre Sociedades.
2. Concepto fiscal de investigación y desarrollo.
3. Actividades de innovación tecnológica.
4. Actividades que no se consideran de investigación y desarrollo o de innovación tecnológica a efectos de la deducción en la cuota del art. 33 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
5. La libertad de amortización de los elementos de inmovilizado material e inmaterial afectos a la actividad de investigación y desarrollo.
6. La libertad de amortización de los gastos de investigación y desarrollo activados como inmovilizado inmaterial.
7. La deducción de los gastos en concepto de contribuciones a actividades de investigación y desarrollo realizadas por una entidad vinculada.
8. Deducción en la cuota por la realización de actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.
9. Las consultas a la Administración tributaria y las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.
10. Los acuerdos previos de valoración y las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.
11. Las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica y los empresarios individuales.

IV. La investigación, desarrollo e innovación tecnológica como actividades económicas y la imposición directa
1. Planteamiento.
2. Los sujetos que realizan actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.
3. Los Entes públicos que realizan actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica y el Impuesto sobre Sociedades.
4. Las fundaciones y asociaciones de utilidad pública de la Ley 30/1994 y que realizan actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica y el Impuesto sobre Sociedades.
5. Las entidades privadas sin ánimo de lucro a las que no le resulta aplicable el régimen tributario especial de la Ley 30/1994 y que realizan actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica y el Impuesto sobre Sociedades.
6. Otras entidades que realizan actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica y el Impuesto sobre Sociedades.
7. Las personas físicas que realizan actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica y el Impuesto sobre la Renta: tratamiento de las becas y ayudas a la investigación y de la cesión de derechos de autor.
8. Las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica y el Impuesto sobre Actividades Económicas.

V. Las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica y el Impuesto sobre el Valor Añadido
1. Planteamiento.
2. La sujeción de las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica al Impuesto sobre el Valor Añadido.
3. Lugar de realización de la actividad de I+D+I.
4. El devengo.
5. La base imponible. La inclusión de las subvenciones vinculadas directamente al precio.
6. El sujeto pasivo.
7. Repercusión del impuesto.
8. El tipo impositivo.
9. La deducción de las cuotas soportadas por parte de la entidad que realiza las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.

VI. La adecuación de la legislación española a los objetivos de fomento de la innovación tecnológica.
Introducción
2. La situación de la investigación y desarrollo en la Unión Europea y en España.
3. El apoyo a la Investigación y el Desarrollo.
4. Incentivos fiscales a la investigación y desarrollo e innovación tecnológica en España.
5. Conclusiones.

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