Tributos, aguas e infraestructuras

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Taveira Torres, H.; Alonso, L.

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ISBN: 9788492788934
EAN: 9788492788934
Editorial: Atelier Libros
Fecha de la edición: 06/09/2012
Nº Pág.: 332

Materias:

Derecho / Tributario y Financiero / OBRAS GENERALES Y TRATADOS

El presente libro recoge diversas colaboraciones que son el resultado de las investigaciones realizadas por un equipo investigador integrado por profesores españoles y brasileños en torno a la fiscalidad del agua como instrumento de protección ambiental y de financiación de infraestructuras públicas en el marco de las experiencias de España y Brasil.

Desde el punto de vista del contenido de los trabajos, el libro que el lector tiene en sus manos recoge una visión interdisciplinar e internacional del tema. En este contexto, la mayoría de trabajos abordan la fiscalidad del agua desde una perspectiva tributaria, partiendo de la configuración del tributo como fuente que, de forma directa o indirecta, revertirá en la cobertura de los elevados gastos e inversiones que requieren las infraestructuras hidráulicas. Asimismo, esta visión es complementada desde el prisma del Derecho Administrativo, un ámbito en el que el estudio del agua, en general, cuenta con una arraigada tradición y solera. Junto a esta visión interdisciplinar, el presente libro ofrece una perspectiva intenacional, esencialmente brasileña, de la problemática objeto de estudio, visión que puede resultar de gran interés a los profesionales y estudiosos del sector tanto por la experiencia que aporta como por la doctrina analizada en los diversos estudios

PRÓLOGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
LOS TRIBUTOS ESTATALES SOBRE EL AGUA. LOS TRIBUTOS DE LA LEY DE AGUAS . 17
Luis Manuel Alonso González
1. El canon de regulación y la tarifa de utilización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18
2. El canon de control de vertidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
3. El canon de ocupación del dominio público hidráulico . . . . . . . . . . . . . . 22
4. Canon por ocupación de los saltos a pie de presa . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
5. Cánones y tarifas derivados de trasvases . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
6. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25
Bibliografía utilizada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
LA TRIBUTACIÓN AUTONÓMICA DEL AGUA: CÁNONES DE SANEAMIENTO
Y CÁNONES DEL AGUA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
Susana Sartorio Albalat y Montserrat Casanellas Chuecos
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2. Marco comunitario en materia de aguas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28
3. Régimen jurídico de los cánones autonómicos: aspectos comunes. . . . . . 32
3.1. Carácter extrafiscal y afectación del producto de la recaudación
de los cánones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
3.2. Posición de los cánones del agua dentro del conjunto de tributos
que gravan el ciclo del agua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
4. Régimen jurídico de los cánones del agua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
4.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
4.2. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
4.3. Supuestos de no sujeción. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
4.4. Sujetos del tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
5. Cuantificación de los cánones del agua. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
5.1. Ideas previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
5.2. Cuantificación del canon del agua de Cataluña . . . . . . . . . . . . . . . . . 48
5.2.1. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
5.2.1.1. Volumen de agua utilizada y mínimos de facturación . 49
5.2.1.2. Métodos de determinación de la base imponible. . . . 50
5.2.2. Tipo de gravamen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
5.2.2.1. Tipo de gravamen aplicable a los usos domésticos
del agua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51
5.2.2.2. Tipo aplicable a los usos industriales y asimilables . . 53
5.2.2.3. Tipo aplicable a los usos agrícolas y ganaderos . . . . . 56
5.2.3. Exacciones sustitutorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
5.3. Cuantificación del canon del agua de Galicia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
5.3.1. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
5.3.2. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
5.3.3. Tipos de gravamen. Cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
5.3.3.1. Usos domésticos del agua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
5.3.3.2. Usos no domésticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
5.4. Cuantificación del canon del agua del País Vasco . . . . . . . . . . . . . . . 62
5.4.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
5.4.2. Base imponible y tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
6. Cánones de saneamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
6.1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
6.2. Hechos imponibles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
6.3. No sujeción. Exenciones. Bonificaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
6.4. Sujetos de la obligación tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
6.5. Cuantificación de los cánones de saneamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
6.5.1. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
6.5.2. Tipos de gravamen. Cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
6.5.3. Coeficientes aplicables sobre el tipo. Bonificaciones en la cuota . 70
7. Otros modelos de tributación autonómica sobre las aguas . . . . . . . . . . . . 70
8. Normativa reguladora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
LA POTESTAD TARIFARIA DE LAS ENTIDADES LOCALES EN EL SUMINISTRO DE AGUAS . . 77
Francisco Cañal García
1. Planteamiento de la cuestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
2. Atribuciones de los entes locales en los servicios de agua . . . . . . . . . . . . 79
3. Características relevantes del servicio de abastecimiento y saneamiento
de aguas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
4. Contraprestaciones caracterizadas como prestaciones patrimoniales
de carácter público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80
5. Contraprestaciones por los servicios de agua: consideraciones sobre
los precios públicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84
6. Figura tributaria idónea como contraprestación de servicios: la tasa . . . . 86
7. Argumentos contrarios a la contraprestación en forma de tasa. . . . . . . . . 87
7.1. Admisibilidad de otra figura distinta de la tasa: los precios privados . 88
7.2. Prestación del servicio por entes privados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
8. Régimen jurídico de los servicios y tipos de contraprestaciones. . . . . . . . 95
8.1. Esencialidad del servicio y rango legal de la contraprestación . . . . . 96
8.2. Imperatividad del servicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
8.3. Naturaleza (tasa o precio) de la contraprestación . . . . . . . . . . . . . . . 98
8.4. Prestación directa o indirecta del servicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
8.5. Conclusiones sobre el régimen jurídico de prestación del servicio . 100
9. El uso del término tarifa y otras denominaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
10. Diferencias entre prestación patrimonial de carácter público y precio
autorizado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
11. Sectores económicos privatizados y regulados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
12. Tarifa de abastecimiento de agua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
12.1. Tarifa de abastecimiento o suministro: elementos . . . . . . . . . . . . . . . 106
12.2. Tarifa de abastecimiento creciente y familias numerosas . . . . . . . . . 107
13. Tasa de saneamiento de aguas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
13.1. Tasa de alcantarillado: elementos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
14. Circunstancias que inciden en el coste del agua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
15. Conclusiones sobre la naturaleza de la contraprestación por los servicios
de agua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
16. Recomendaciones sobre la cuantificación de las retribuciones de los
servicios de agua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
Bibliografía citada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
TRIBUTACIÓN EN LA LEY DE COSTAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
Dr. José María Tovillas Morán
1. El dominio público marítimo terrestre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
2. El uso y utilización del dominio público marítimo-terrestre . . . . . . . . . . . 115
3. Tributos vinculados al uso común especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116
3.1. Tasas por la autorización y concesión de uso sobre el dominio
público-marítimo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
3.2. Canon por ocupación o aprovechamiento del dominio público
marítimo-terrestre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
3.3. Canon por la realización de vertidos contaminantes . . . . . . . . . . . . . 125
4. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
Bibliografía citada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
TRIBUTOS LOCALES SOBRE EL AGUA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
Dr. Rafael Olañeta Fernández-Grande
1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
2. Tasas locales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
3. Contribuciones especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
4. Referencia especial al Impuesto sobre Bienes Inmuebles. El Impuesto
sobre Bienes Inmuebles de características especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . 136
5. El Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras . . . . . . . . . . . . . 138
6. Conclusión final . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
PRINCIPIOS RECTORES DEL RÉGIMEN ECONÓMICO FINANCIERO COMUNITARIO
DE LA GESTIÓN DEL AGUA EX «DIRECTIVA MARCO DE AGUAS»
(DIRECTIVA 2000/60/CE) Y SU TRANSPOSICIÓN AL ORDENAMIENTO
JURÍDICO ESPAÑOL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
Dra. Eva Andrés Aucejo
1. Introducción: la Directiva 2000/60/ce del Parlamento Europeo y del
Consejo, de 23 de octubre de 2000, por la que se establece un marco
comunitario de actuación en el ámbito de la política de aguas . . . . . . . . 141
2. El régimen económico-financiero de la directiva 2000/60/ce (directiva
marco de aguas) y su transposición al ordenamiento jurídico español . . 14
3. Principios rectores del régimen económico financiero comunitario
del dominio público hidráulico y su transposición al ordenamiento
jurídico español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
3.1. Principio de recuperación de costes de los servicios relacionados
con el agua y excepciones. El régimen tarifario del DPH
(valor versus precio del agua) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
3.1.1. El régimen tarifario del DPH. Construcciones teóricas . . . . . . 166
3.2. Principio de utilización eficiente de los recursos híbridos a través
de una política de precios del agua que proporciona los
incentivos adecuados a tal fin.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
3.3. Principio de contribución adecuada de los usos del agua desglosados,
al menos, en industria, hogares y agricultura, basado en el análisis
económico y en el principio del que contamina paga. . . . . . . . . . . . 172
3.4. Principio ambiental (creado por la OCDE): quien contamina paga
(user-pay s-principle) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
4. Costes imputables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
LA GESTIÓN DE LOS TRIBUTOS SOBRE EL AGUA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
Dra. Estela Ferreiro Serret
1. La «gestión» de los tributos: liquidación y recaudación . . . . . . . . . . . . . . . 189
2. Los tributos estatales sobre el agua y su gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
2.1. Breve repaso a las características de los tributos estatales sobre
el agua. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191
2.1.1. El canon de regulación y la tarifa de utilización del agua . . . 191
2.1.2. Los cánones de vertidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
2.1.3. Los cánones de ocupación de los dominios públicos
hidráulico y marítimo-terrestre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
2.1.4. Las tasas del artículo 86 de la Ley de Costas. . . . . . . . . . . . . . 196
2.1.5. Cánones y tarifas derivados de trasvases. . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
2.2. Cuestiones comunes sobre la gestión de los tributos estatales
sobre el agua. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
3. Los tributos autonómicos sobre el agua y su gestión. Especial
referencia a la Comunidad Autónoma de Cataluña . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
3.1. El caso concreto de los tributos propios de Cataluña . . . . . . . . . . . . 199
3.1.1. El canon del agua catalán . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199
3.1.2. Régimen de financiación de las obras de implantación
de nuevos riegos y de transformación de los existentes
de la Comunidad Autónoma de Cataluña . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
3.2. Cuestiones comunes a los tributos propios autonómicos: una
perspectiva de Derecho autonómico comparado . . . . . . . . . . . . . . . . 202
3.2.1. Los diversos entes específicos diferenciados de la
Administración Tributaria y su papel en la gestión de los
tributos autonómicos sobre el agua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
3.2.2. Las diversas técnicas de recaudación en los tributos
autonómicos sobre el agua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205
4. Los tributos locales sobre el agua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
5. Consideraciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210
THE WATER SYSTEM IN SPAIN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
María Jesús Montoro Chiner
1. The water domain: Public Property . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
2. Water services . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
3. Conferring of service management. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217
4. Jurisdiction in water service management . . .