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La reforma de la financiación territorial

La reforma de la financiación territorial
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Colección: Temática Tirant Tributario

Esta obra tiene como génesis el desarrollo en la Universidad de Ganada de la cuarta reunión de profesores de Derecho Financiero y Tributario, que estuvo dedicada al análisis de los problemas de la fi nanciación territorial, uno de los principales temas pendientes en el desarrollo de nuestro sistema constitucional. Para su mejor comprensión la hemos estructurado a través de cinco bloques temáticos: en primer lugar, se reflexiona sobre los principios y límites constitucionales y comunitarios que han de ser tenidos en cuenta en la propia articulación del Poder tributario entre los diferentes entes territoriales; en un segundo bloque, que hemos denominado «tributos estatales cedidos y participación en los ingresos del Estado», se medita sobre algunos de los problemas más representativos del propio fracaso de la estructuración del sistema de financiación; una tercera parte, bajo la rúbrica «recargos sobre tributos estatales y tributos propios», pretende visualizar las contradicciones, no solo jurídicas, que se han evidenciado en la evolución del modelo de financiación establecido por la LOFCA -no necesariamente el reflejado en la Constitución-; el cuarto bloque temático alude a las propias especificidades de los sistemas de fi nanciación de las CCAA, bien por ubicación geográfica, bien por aforamientos históricos, en el que se medita sobre las claves principales para abordar el nuevo sistema de financiación de los entes territoriales sin que genere las actuales dudas y disputas sobre la aplicación de los principios de igualdad y solidaridad entre territorios y ciudadanos pertenecientes al mismo Estado. La obra concluye con la exposición de algunos de los problemas que presenta la «gran olvidada» de nuestras haciendas territoriales -la Hacienda Local- que pacientemente ha esperado a profundizar en el esquema de su sistema de fi nanciación -más bien a construirlo desde unos cimientos renovados- a que se reconstruya el que ha de establecerse para el Estado y, por decantación, para las CCAA, una vez que ha finalizado el proceso de descentralización competencial que le ha servido de guía, también de cuartada, en este largo proceso de construcción del Estado que posibilitaron los padres de nuestra Constitución. A través de la estructura descrita, se ofrece un conjunto de aportaciones científicas que serán de gran utilidad a cualquier operador jurídico que se acerque al entendimiento de los problemas más representativos que presentan los diferentes entes territoriales del Reino de España a la hora de estructurar sus respectivos sistemas de fi nanciación. Dichos problemas han de ser abordados con urgencia por el legislador y han de serlo, según pensamos, de manera conjunta, abierta, serena y, a ser posible, despojada de los componentes metajurídicos que impregnan los diversos sistemas de reparto del poder financiero entre los diferentes entes territoriales.
I. Principios y límites constitucionales
y comunitarios
Capítulo 1º
La necesaria construcción de un auténtico sistema de financiación de los Entes Territoriales en el Reino de España 23
Juan López Martínez
1. IDEAS PREVIAS Y ESTRUCTURA DE LA OBRA 23
2. ESQUEMA CONSTITUCIONAL DE DISTRIBUCIÓN TERRITORIAL DEL PODER FINANCIERO 31
3. LOS MODELOS DE FINANCIACIÓN DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS A LA ESPERA DE UN “SISTEMA” 36
3.1. Ley Orgánica 8/1980 (los modelos de 1980 y 1996) 37
3.2. Ley Orgánica 7/2001 (el modelo 2001) 42
3.3. La Ley Orgánica 3/2009, de 18 de diciembre, de modificación de la Ley Orgánica 8/1980 43
4. LA HACIENDA LOCAL: LA GRAN OLVIDADA 46
4.1. Desde la Constitución Española de 1978 hasta la promulgación de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales 47
4.2. La Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales. Análisis de un modelo de financiación pública local 49
4.3. La Ley 51/2002, de 27 de diciembre, de reforma parcial de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales y su relevo por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo 55
5. A MODO DE CONCLUSIÓN 58
Capítulo 2º
El sistema de financiación autonómica (Algunas reflexiones en torno a su ordenación jurídica) 63
Isabel García-Ovies Sarandeses
1. Introducción 63
2. Ordenación competencial de la financiación autonómica 64
3. El panorama de los ingresos autonómicos de naturaleza tributaria en el momento actual 71
Capítulo 3º
La financiación de las Comunidades Autónomas y el ordenamiento jurídico europeo 81
Alejandro Menéndez Moreno
Capítulo 4º
Vías de reforma del sistema de financiación autonómica 89
José María Lago Montero
1. Introducción: la juridificación del modelo 89
2. Armonización en los tributos cedidos 90
3. Simplificación, por supresión, de fondos de financiación 94
4. Homogeinización en los tributos propios 98
5. Mantenimiento de la disciplina presupuestaria 100
6. Aproximación del régimen foral al régimen común 101
Capítulo 5º
Federalismo fiscal y Constitución Española 105
Juan Jesús Martos García
1. Introducción 105
2. Deficiencias detectadas en el modelo de financiación autonómica 106
2.1. La financiación autonómica asimétrica como elemento desestabilizador 106
2.2. Inestabilidad del modelo de financiación de las CC.AA. de régimen común y ausencia de límites a la desigualdad tributaria interregional 109
2.3. Ausencia de límites al principio de solidaridad 113
2.3.1. El principio de ordinalidad 117
2.3.2. Nivelación total o parcial de las competencias autonómicas 126
2.3.3. Esfuerzo fiscal equivalente: Normativa estándar y nivel similar de fraude fiscal 131
2.4. Falta de participación de las CC.AA. de régimen común en el diseño de su modelo de financiación 136
2.5. Insuficiente responsabilidad financiera de las CC.AA. en el ejercicio de su autonomía 138
3. Propuestas de reforma constitucional 140
3.1. Revisión del modelo de financiación de los territorios forales 140
3.2. Establecimiento constitucional de los tributos atribuibles a cada Administración territorial 144
3.3. Límites constitucionales al Principio de Solidaridad 147
3.3.1. Necesidad de clarificar y precisar los límites constitucionales al Principio de Solidaridad interterritorial 147
3.3.2. El principio de ordinalidad como límite máximo 148
3.3.3. La nivelación de los servicios públicos fundamentales como límite mínimo y prioritario 151
3.3.4. El principio de ordinalidad como límite a la nivelación de los servicios públicos no fundamentales 152
3.3.5. Corrección recaudatoria de las diferencias en el marco normativo tributario y en el grado de fraude fiscal relativo entre CC.AA. 154
3.4. Mayor participación de las CC.AA. en el diseño de su modelo de financiación 156
3.5. Incorporación del principio de responsabilidad financiera de las CC.AA. 158
4. Conclusiones 160
Capítulo 6º
Autonomía y descentralización en la Constitución española de 1978: los límites de la financiación autonómica 163
José María Pérez Zúñiga
1. La autonomía en la Constitución española de 1978. El concepto de autonomía política 163
2. El principio de competencia 167
3. El Impuesto sobre Depósitos en Entidades de Crédito 169
4. Estructura del Impuesto sobre Depósitos en Entidades de Crédito 171
5. La STC 202/2012, de 14 de noviembre 174
6. Las SSTC 26/2015, de 19 de febrero; 30/2015, de 19 de febrero; 59/2015, de 18 de marzo; 73/2015, de 14 de abril; 102/2015, de 26 de mayo; 107/2015, de 28 de mayo; y 111/2015, de 28 de mayo 176
7. Conclusiones 181
Capítulo 7º
¿Constituyen las sstc de 19 de febrero, 18 de marzo y 26 de mayo de 2015, relativas al impuesto estatal sobre Depósitos en Entidades de Crédito, un menoscabo al poder tributario de las cc.Aa.? 185
Juan Calvo Vérgez
1. La aprobación de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre 185
2. La aprobación del Real Decreto-Ley 8/2014, de 4 de julio, y sus consecuencias en el marco de la financiación autonómica 187
3. Las SSTC de 19 de febrero, 18 de marzo y 26 de mayo de 2015 y su incidencia en el poder tributario de las CC.AA. 196
Capítulo 8º
La necesidad de extender la aplicación de las normas del irpf aprobadas por las Comunidades Autónomas a los sujetos residentes en la Unión Europea 215
Antonio Cubero Truyo
1. La evidente aplicabilidad en el ámbito de los impuestos sobre la renta de la doctrina del Tribunal de Justicia de la Unión Europea relativa al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones 215
2. Deducciones autonómicas en las que los sujetos no residentes se encuentran en situación comparable 218
2.1. Deducciones relacionadas con los rendimientos del trabajo 218
2.2. Deducciones relacionadas con los inmuebles 219
2.3. Deducciones relacionadas con las rentas derivadas de acciones 220
2.4. Deducciones por donativos 221
3. La necesidad de adaptación se extiende a las tarifas autonómicas 222
4. Los puntos de conexión 224
5. ¿Cuál es la sede adecuada de la reforma? Crítica al criterio seguido en el impuesto sobre sucesiones y donaciones y el impuesto sobre el patrimonio 226
6. El planteamiento a nivel interno de problemas semejantes a los resueltos por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Sentencia del Tribunal Constitucional 60/2015, de 16 de marzo. Sujetos que tributan en una Comunidad Autónoma siendo residentes de otra Comunidad 227
Capítulo 9º
La regulación actual de los puntos de conexión a efectos de determinar la normativa fiscal autonómica aplicable a las transmisiones lucrativas internacionales 233
María Cruz Barreiro Carril
1. El régimen del impuesto sobre sucesiones y donaciones con anterioridad a la reforma operada por Ley 26/2014: problemas desde el punto de vista del Derecho de la UE 233
1.1. Discriminación entre sujetos pasivos residentes y no residentes 235
1.2. Discriminación entre sujetos pasivos residentes según el causante sea residente o no residente 239
1.3. Discriminación entre las donaciones de bienes inmuebles ubicados en España y las donaciones de bienes inmuebles ubicados en el extranjero 240
2. La tardía (e incompleta) adecuación de la normativa española a las exigencias del Derecho de la Unión Europea 240
3. Reflexiones finales 244
Capítulo 10º
Dimensiones constitucionales de la solidaridad en el marco del sistema de financiación territorial 251
Juan José Romero Abolafio
1. Introducción 251
2. Pluralidad de titulares del poder financiero 252
2.1. Principio de autonomía 253
2.2. Principio de unidad 259
2.3. El problema de la desigua

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